应交增值税二级科目有哪些-增值税二级科目

应交增值税，作为企业负债类科目“应交税费”下的核心组成部分，其核算的准确性与明细程度直接关系到企业税务管理的规范性与合规性。深入理解并正确设置其二级科目，不仅是财务人员专业能力的体现，更是企业应对复杂增值税政策、进行精准财税规划的基础。增值税的核算贯穿企业采购、生产、销售等全链条，其过程涉及进项税额的抵扣、销项税额的计提、税收优惠的享受以及最终应纳税额的确定，每一个环节都需要通过相应的会计科目来清晰记录和反映。
也是因为这些，一套科学、完整、与时俱进的应交增值税二级科目体系，就如同企业税务管理的“导航图”，能够确保财务数据清晰可循，有效防范税务风险，并为管理决策提供可靠的依据。当前，随着我国税收法规的不断完善，特别是营业税改征增值税的全面深化，增值税的核算内容日益丰富，对二级科目的设置也提出了更高要求。深入研究这些二级科目的具体内涵、适用场景及彼此间的勾稽关系，对于广大财会从业者及备考相关职业资格考试的学员来说呢，是一项至关重要的课题。易搜职考网在多年的教研实践中发现，精准掌握应交增值税的科目设置，是学员攻克《财务会计》、《税法》等相关考试难点、提升实务操作能力的关键一环。本旨在强调此课题的重要性，下文将展开详细阐述。

根据最新的《增值税会计处理规定》，企业应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等明细科目。其中，“应交增值税”作为最核心的明细科目，其自身又需设置一系列专栏作为三级核算科目（实务中常视同二级科目管理）。本文将聚焦于“应交税费——应交增值税”下属的关键专栏（以下统称为二级科目）以及其他重要的相关二级科目进行系统阐述。

“应交增值税”这个二级科目通常采用多栏式账页，其下设置若干借方专栏和贷方专栏，用以归集增值税的明细发生额。

一、 借方专栏（反映进项税额及已交税金等）

• 进项税额：记录企业购入货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。这是企业最常见的增值税借方发生额，是企业现金流出的重要税务组成部分。
• 已交税金：记录企业当月缴纳本月应交的增值税额。注意，此专栏适用于当月缴纳当月税款的情况，并非最常见。
• 减免税款：记录企业按规定直接减免的增值税额。
  例如，购买税控设备费用抵减应纳税额、符合条件的小规模纳税人免征增值税额（一般纳税人涉及直接减免时使用）等。
• 出口抵减内销产品应纳税额：记录实行“免、抵、退”办法的生产企业，按规定计算的出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额。
• 销项税额抵减：记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额。典型情况是采用差额征税法的行业，如房地产开发企业销售其开发的房地产项目，在允许扣除土地价款时，对应减少的销项税额在此专栏记录。

二、 贷方专栏（反映销项税额及出口退税等）

• 销项税额：记录企业销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税额。这是企业最主要的增值税贷方发生额，是企业经营产生的税务负债。
• 出口退税：记录企业出口适用退（免）税政策的货物、劳务、服务，按规定计算的应收出口退税额。它并非真正的负债增加，而是对“进项税额”等借方项目的抵减，实质是应收的债权。
• 进项税额转出：记录企业的进项税额按税法规定不能从销项税额中抵扣，需要转出的部分。常见情形包括：购进的货物发生非正常损失、购进的货物或服务用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等。此专栏是防止企业不当抵扣的关键安全阀。

易搜职考网提醒广大考生和财务工作者，上述专栏在月末通常需要进行结转，以计算出当期实际的应交未交或多交的增值税额。各专栏的余额关系为：当期应交增值税 = （销项税额 + 出口退税 + 进项税额转出） - （进项税额 + 已交税金 + 减免税款 + 出口抵减内销产品应纳税额 + 销项税额抵减）。

除了上述专栏，为了更清晰、更符合权责发生制地核算增值税相关业务，还需设置以下独立的二级科目。

一、 未交增值税

此科目核算企业月度终了从“应交增值税”明细科目结转的当月应交未交的增值税额，以及当月缴纳以前期间未交的增值税额。这是一个过渡性科目，清晰地分隔了本期应纳税额和实际缴纳行为。月末，将“应交增值税”明细科目贷方余额转入“未交增值税”贷方；若“应交增值税”为借方余额，则可能代表多交或尚未抵扣完的进项税额，需根据情况判断是否转入“未交增值税”借方或留抵。下月缴纳上月税款时，借记“未交增值税”，贷记“银行存款”。

二、 预交增值税

核算企业转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务以及采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，按税法规定预缴的增值税额。预缴时记入借方，纳税义务发生时，将预缴税款从“应交增值税——已交税金”或直接抵减应纳税额。此科目确保了税款在业务发生地与机构所在地之间的正确分配。

三、 待抵扣进项税额

核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。这主要适用于实行纳税辅导期管理的一般纳税人，其取得的专用发票需“先认证，后抵扣”，认证后到允许抵扣前的时间差内，进项税额在此科目核算。

四、 待认证进项税额

核算一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。包括：已取得增值税扣税凭证但尚未认证或稽核比对的进项税额；实行纳税辅导期管理的一般纳税人已取得但尚未交叉稽核比对的增值税专用发票进项税额。此科目反映了尚未进入抵扣流程的进项税权利。

五、 待转销项税额

这是一个为衔接会计收入确认时点与增值税纳税义务发生时点差异而设置的重要科目。核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额。在会计上确认收入时，贷记此科目；待实际发生纳税义务时，再从此科目借方转入“应交增值税——销项税额”贷方。

六、 增值税留抵税额

此科目主要是在特定政策过渡时期使用（如全面营改增试点初期），用于核算不得从应税行为销项税额中抵扣的进项税额。当前，对于一般性的期末留抵税额，通常保留在“应交税费——应交增值税”科目的借方余额中反映，不再专门转入此科目。但在学习历史业务或特定行业政策时仍需了解。

七、 简易计税

核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务。这是一个独立的科目，与一般计税方法下的“应交增值税”科目平行。采用简易计税的项目，其应纳税额直接通过“简易计税”科目核算，不得抵扣进项税额。

八、 转让金融商品应交增值税

核算增值税纳税人转让金融商品发生的增值税额。由于金融商品转让的盈亏可跨年结转，且销售额按差额计算，其核算相对独立，因此单设此科目。

九、 代扣代交增值税

核算纳税人购进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为，按照税法规定代扣代缴的增值税。代扣时，计入此科目贷方；实际缴纳时，计入借方。

理解各科目不能孤立进行，必须掌握其间的动态勾稽关系。
例如，“待认证进项税额”认证后转入“待抵扣进项税额”或直接进入“应交增值税——进项税额”；“待转销项税额”在纳税义务发生时转入“应交增值税——销项税额”；“预交增值税”在申报时抵减应纳税额。易搜职考网在教学研究中强调，理顺这些流转关系，是正确进行增值税账务处理的核心。

在实务应用中，企业需根据自身业务规模和复杂性选择设置必要的科目。对于业务复杂的大型企业，尤其是涉及进出口、房地产、建筑服务、金融商品转让等多类型业务的企业，几乎需要设置全套科目。而对于业务单一的中小型企业，可能主要涉及“应交增值税”下的几个主要专栏以及“未交增值税”科目。

特别需要注意的是，小规模纳税人只需设置“应交增值税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”二级科目即可，其“应交增值税”科目下无需设置前述专栏，采用三栏式账页核算其简易计税的应纳税额。

对于正在备考会计职称、注册会计师、税务师等职业资格考试的学员来说呢，应交增值税的二级科目体系是《初级会计实务》、《中级会计实务》、《税法》以及《财务与会计》等科目中反复出现且分值较重的考点。易搜职考网基于多年的教研经验，建议学员采取以下策略进行学习和掌握：

• 建立“业务流-票据流-资金流-税务流-会计流”五流合一的思维模型：不要死记硬背科目名称，而是从一笔具体的经济业务（如采购、销售、视同销售、进项税转出业务等）出发，追踪其税务处理规定，最终落脚到会计分录。理解每一笔分录背后的税法原理。
• 利用丁字账户或思维导图厘清科目关系：亲手绘制“应交税费”下设各二级科目的丁字账户，并标注主要结转路径，将零散的知识点串联成网络。
  例如，清晰地画出从“待认证进项税额”到最终抵扣或转出的完整路径。
• 关注特殊业务的科目应用：差额征税、预缴税款、税控设备抵减、出口退税（免抵退）、待转销项税等是高频难点，也是考试重点。应对这些业务进行专题训练，熟练掌握其全套账务处理流程。
• 结合最新税收政策学习：增值税政策更新较快（如留抵退税政策、加计抵减政策等），这些新政往往会带来会计处理的新变化。易搜职考网的课程和资料会持续追踪政策动向，确保学员学到的是最新、最实用的知识。

总来说呢之，应交增值税的二级科目体系是一个逻辑严密、动态联系的系统。它既是国家税收政策在会计上的具体体现，也是企业进行税务管理和内部控制的重要工具。无论是为了胜任财务工作岗位，还是为了顺利通过各类职业资格考试，深入、系统地掌握这套科目体系都至关重要。通过理论联系实际，不断练习和归结起来说，每一位财会学习者和从业者都能熟练驾驭这套体系，为企业财税工作的合规与高效保驾护航，也为自身的职业发展奠定坚实的专业基础。易搜职考网将持续为广大考生提供清晰、系统、前沿的知识讲解与备考指导，助力大家在财会职业道路上稳健前行。