审计函证是什么意思-审计函证含义

审计函证，作为现代审计实务中一项至关重要且应用广泛的审计程序，其核心内涵在于审计人员为印证被审计单位会计记录所载事项或获取特定审计证据，直接向第三方（如被审计单位的客户、供应商、开户银行、法律顾问等）发函询证，并通过获取直接回函来评价审计证据可靠性的一种方法。它不仅是连接被审计单位内部记录与外部独立证据的关键桥梁，更是审计人员获取高可靠性审计证据、降低审计风险、增强审计结论公信力的核心手段之一。在审计理论体系中，函证程序因其证据来源的独立性和直接性，通常被认为能够提供比仅检查内部凭证更高程度的保证，尤其是在验证诸如银行存款、应收账款、应付账款等涉及外部交易主体和权利义务关系的财务报表认定时，其作用无可替代。

深入理解审计函证，需把握其多重属性。从程序性质看，它是一种主动的、外向型的调查程序；从证据效力看，它属于外部证据中的直接证据，证明力较强；从审计目标看，它主要用于证实存在、权利与义务、计价等认定。函证程序的有效性并非自动实现，它高度依赖于函证过程的设计、执行与控制。这包括了恰当地确定需要函证的项目与对象、科学设计询证函的内容与格式、保持对函证全过程的有效控制（如独立寄发与回收），以及对回函结果进行专业、审慎的评价。任何一个环节的疏漏，都可能使函证流于形式，甚至导致审计失败。

随着商业环境的日益复杂和信息技术的飞速发展，审计函证也面临着新的挑战与机遇。电子函证、区块链等技术的应用正在改变传统函证的执行模式，提升了效率与安全性。
于此同时呢，对函证程序本身的准则要求也在不断细化与加强，要求审计人员具备更高的专业判断能力和风险意识。对于广大财会审计从业者及备考相关职业资格考试的学员来说呢，透彻掌握审计函证的含义、类型、应用场景、实施步骤及注意事项，不仅是应对考试的理论要求，更是在以后执业实践中必须夯实的核心技能。易搜职考网在多年的教研积累中，始终关注审计实务与理论的前沿动态，致力于将像审计函证这样的核心知识点进行深度剖析与情境化解读，帮助学员构建扎实且能灵活应用的知识体系，从容应对职业挑战。

审计函证的详细阐述

一、审计函证的核心定义与本质属性

审计函证，简来说呢之，是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。其本质是一种询证行为，即审计人员不再仅仅局限于审查被审计单位内部产生的账簿、凭证和文件，而是主动“走出去”，向独立的第三方进行书面问询与核实。

这一程序的设立，根植于审计的基本逻辑：内部证据可能因被审计单位管理层的意图而存在被篡改或虚构的风险。
例如，一家公司可能伪造销售合同和发票来虚增收入，但其客户（第三方）的确认则相对独立，不易被被审计单位操纵。
也是因为这些，函证通过引入外部独立来源的验证，极大地增强了审计证据的可靠性和审计结论的可信度。易搜职考网在辅导学员理解这一概念时，常强调其“穿透内部边界，获取独立印证”的核心价值，这是现代风险导向审计中至关重要的风险应对措施。

二、审计函证的主要类型与适用场景

根据预期回函要求的不同，审计函证主要分为两种类型：积极式函证和消极式函证。

• 积极式函证：要求被询证者在所有情况下都必须回函，直接确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。如果未收到回函，审计人员应当考虑采取替代审计程序。积极式函证提供的审计证据通常比消极式函证更可靠。它适用于以下情况：个别账户余额较大；有理由相信可能存在大量争议、错误或舞弊；对回函率存在疑虑等。
• 消极式函证：要求被询证者仅在不同意询证函所列信息的情况下才予以回函。未收到回函通常被视为被询证者认同所列信息。消极式函证通常结合其他审计程序使用，其可靠性相对较低。它适用于以下情况：重大错报风险评估为低水平；涉及大量余额较小的账户；预期不存在大量错误；有理由相信被询证者会认真对待函证。

在具体审计项目中，函证程序广泛应用于多个财务报表科目的审计：

• 货币资金：向开户银行函证存款余额、贷款余额、担保抵押、未到期理财等，是证实银行存款存在性与完整性的关键程序。
• 应收账款：向客户函证欠款余额、交易条款等，是证实应收账款存在、计价和权利的主要手段。
• 应付账款：向供应商函证往来余额，有助于发现未入账的负债（完整性认定）。
• 或有事项：向被审计单位的律师或法律顾问函证未决诉讼、索赔等情况。
• 关联方交易：向关联方函证交易条款、余额等，以确认披露的完整性与准确性。

易搜职考网提醒学员，选择何时实施函证、对哪些项目实施函证以及采用何种函证方式，需要注册会计师运用职业判断，综合考虑被审计单位的经营环境、内部控制有效性、相关账户或交易的性质、重大错报风险评估结果等因素。

三、审计函证的实施流程与关键控制点

一个完整、有效的函证程序，绝非简单地将询证函寄出并等待回函，而是一个需要精心设计、严格控制、审慎评价的系统过程。其主要步骤与控制点如下：

1.确定函证对象与内容：基于风险评估，确定需要函证的账户余额、交易或披露事项。选择函证样本时，通常会涵盖金额重大的项目、账龄较长的项目、交易频繁但期末余额较小的项目（可能发现错误）、重大关联方交易以及可能存在争议或异常的项目。

2.设计询证函：询证函的设计应清晰、准确，避免歧义。通常应包括被审计单位名称、函证目的、要求确认的具体信息（如截止日期、账户余额、合同条款等）、回函地址（必须是审计人员直接控制的地址，通常是会计师事务所地址），并附上回函信封和邮资。对于积极式函证，应明确要求对方无论信息是否正确均需回函。

3.控制函证的发出：这是确保函证独立性的关键。审计人员必须对函证过程保持严格控制，包括：

• 独立获取被询证者的准确名称、地址、联系方式，并核对验证。
• 独立填写询证函内容（或监督被审计单位人员填写后仔细核对）。
• 亲自将询证函装入信封、贴足邮资，或使用电子函证平台直接发送。
• 确保询证函由审计人员亲自寄发，绝对禁止交由被审计单位代发。

4.监控回函过程与处理未回函：审计人员需记录函证的发出日期、回函日期、回函结果。对于逾期未回函的，应进行跟催，例如再次发函或通过电话等方式联系。对于积极式函证未收到回函的情况，必须执行替代审计程序，例如检查期后收款记录、销售合同、发货单据等，以获取相关认定的审计证据。替代程序不能流于形式，其深度和广度应足以弥补未回函造成的证据缺口。

5.评价回函结果：收到回函后，审计人员需仔细验证回函的可靠性：

• 确认回函是否直接寄回给审计人员。
• 核对回函者的名称、地址是否与发出对象一致。
• 分析回函内容，特别是任何不符事项、限制性条款或免责声明。
• 对于任何不符事项，应调查差异原因，并评估其对财务报表和审计工作的影响。差异可能源于时间性差异、记账错误，也可能指向更严重的财务报告问题。

易搜职考网在课程讲解中，特别注重对这一流程中“控制”环节的强调，因为实务中许多审计缺陷正源于函证控制失效，例如被审计单位拦截或篡改函证。

四、审计函证的局限性、挑战与应对

尽管函证是强有力的审计程序，但它并非万能，也存在局限性和挑战：

1.回函率与可靠性风险：被询证者可能不予回复，特别是消极式函证。即使回复，也存在被询证者与被审计单位串通舞弊的风险（尽管概率较低但后果严重）。应对措施包括：对重要项目采用积极式函证、验证被询证者的独立性和权威性、对回函进行真实性验证（如电话核实）、对异常情况保持高度职业怀疑。

2.仅能提供特定时点的证据：函证通常针对资产负债表日的余额，对于期间发生额的完整性等认定证明力有限，需要结合其他审计程序。

3.执行成本与效率：大规模发函成本较高、耗时较长。
随着科技发展，电子函证（通过安全加密平台发送和回收电子询证函）正日益普及，它能显著提高效率、增强过程控制、便于追踪，并可能提高回函率。审计人员需要了解和掌握电子函证的相关技术和准则要求。

4.职业判断要求高：从确定函证范围到评价回函结果，处处需要注册会计师运用职业判断。
例如，如何界定“重大”账户或交易？如何设计恰当的函证样本？如何评估未回函或回函不符事项的影响？这要求审计人员具备丰富的经验和扎实的专业知识。

易搜职考网的教学不仅传授标准流程，更注重培养学员在面对复杂实务情境时的职业判断能力和风险识别意识，这正是通过像审计函证这样的核心程序教学所要达成的深层目标。

五、函证在审计证据体系中的地位与准则要求

在审计证据体系中，函证所获取的证据属于外部来源的直接书面证据，其可靠性通常高于内部证据和口头证据。审计准则（如中国注册会计师审计准则第1312号——函证）对函证程序的适用情形、设计和执行、评价结果等方面做出了详细规定，强调了注册会计师在实施函证时的责任。准则明确指出，除非存在充分理由，否则注册会计师应当对应收账款、银行存款等项目实施函证。如果决定不函证，必须在审计工作底稿中详细说明理由。

准则的导向是明确的：函证是获取高可靠性审计证据的重要乃至必要途径。忽视或不当执行函证程序，将直接导致审计证据不足，增加审计风险，甚至可能引发审计失败和法律诉讼。
也是因为这些，深入理解并严格执行函证程序，是注册会计师执业的基本功和防火墙。

，审计函证是一个内涵丰富、程序严谨、作用关键的审计工具。它从简单的“发信问询”概念，延伸出一套完整的审计方法论。对于审计人员来说呢，精通函证意味着掌握了验证财务信息真实性的利器；对于财会专业学习者来说呢，理解函证是洞悉审计逻辑与财务信息验证原理的关键一环。在日益复杂的商业世界中，无论是应对职业资格考试，还是投身审计实务，对审计函证全面、深刻、动态的理解都至关重要。易搜职考网依托多年的研究积累和对实务前沿的紧密追踪，致力于将此类专业知识系统化、生动化地传递给学员，助力他们在职业道路上构建坚实可靠的专业能力基石，从容应对各种审计挑战，提升职业胜任力。通过持续学习和实践，将函证等核心审计程序的精髓内化于心、外化于行，是每一位审计从业者专业成长的必经之路。