计划成本计价核算的账务处理-计划成本账务处理

1.“原材料”等存货账户：此类账户在计划成本法下，其借方、贷方及余额均反映的是存货的计划成本，而非实际成本。这大大简化了日常登记工作。

2.“材料采购”账户：这是一个过渡性账户，用于核算采用计划成本进行材料日常核算的企业购入材料的实际采购成本。借方登记支付或承付的材料实际成本，贷方登记已验收入库材料的计划成本。入库时，需将实际成本与计划成本的差异从本账户结转至“材料成本差异”账户，结转后余额通常在借方，反映在途物资的实际成本。

3.“材料成本差异”账户：这是计划成本法的灵魂账户，用于核算企业各种材料的实际成本与计划成本之间的差异。它是“原材料”等存货账户的调整账户。

• 借方登记：入库材料形成的超支差异（即实际成本 > 计划成本），以及结转发出材料应负担的节约差异。
• 贷方登记：入库材料形成的节约差异（即实际成本 < 计划成本），以及结转发出材料应负担的超支差异。
• 期末余额：可能在借方，也可能在贷方。借方余额表示库存材料累计的超支差异，贷方余额表示库存材料累计的节约差异。

理解这三个账户的勾稽关系，是掌握后续所有账务处理的基础。易搜职考网提醒学员，务必在脑海中对“实际成本”、“计划成本”和“成本差异”这三条线保持清晰。

（一）货款已支付或已开出承兑汇票，材料同时验收入库

这种情况下，业务相对完整。根据发票账单等凭证，按实际采购成本借记“材料采购”和“应交税费——应交增值税（进项税额）”，贷记“银行存款”等。随后，根据入库单按计划成本借记“原材料”，贷记“材料采购”。此时，“材料采购”账户借方为实际成本，贷方为计划成本，其差额即为本次入库材料产生的成本差异，需立即结转至“材料成本差异”账户。

若实际成本大于计划成本（超支差异），则借记“材料成本差异”，贷记“材料采购”；若实际成本小于计划成本（节约差异），则借记“材料采购”，贷记“材料成本差异”。结转后，“材料采购”账户该笔业务余额为零。

（二）货款已支付或已开出承兑汇票，材料月末尚未验收入库

此时，只需进行采购环节的账务处理：按实际成本借记“材料采购”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”，贷记“银行存款”等。材料尚未入库，故不进行计划成本的入库登记，也不结转差异。“材料采购”账户的借方余额，表示在途物资的实际成本。

（三）材料已验收入库，但发票账单未到，货款尚未支付

这种情况需分两步处理：

• 月末暂估入库：由于不知道实际成本，暂按计划成本借记“原材料”，贷记“应付账款——暂估应付账款”。请注意，暂估时不通过“材料采购”账户，也不产生成本差异。
• 下月初红字冲回：用红字分录冲销上月的暂估分录。待收到发票账单支付货款时，再按“情况（一）”的正常程序进行账务处理，即通过“材料采购”账户核算实际成本，并确认差异。

易搜职考网在辅导中发现，暂估入库业务是常见易错点，学员需特别注意其处理步骤与正常采购的区别。

关键在于月末，需要计算发出材料应负担的成本差异，将上述科目中记录的计划成本调整为实际成本。调整公式如下：

发出材料应负担的成本差异 = 发出材料的计划成本 × 材料成本差异率

其中，材料成本差异率的计算是关键中的关键，它决定了差异分配的准确性。通用计算公式为：

材料成本差异率 = （期初结存材料的成本差异 + 本期验收入库材料的成本差异） / （期初结存材料的计划成本 + 本期验收入库材料的计划成本） × 100%

公式中，超支差异用正数代入，节约差异用负数代入。计算结果为正，表示是超支差异率；为负，表示是节约差异率。

计算出差异率后，即可进行差异结转的账务处理：

• 如果结转的是超支差异（差异率为正）：借记“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“材料成本差异”科目。
• 如果结转的是节约差异（差异率为负）：做相反分录，即借记“材料成本差异”科目，贷记“生产成本”、“制造费用”等科目（或用红字借记相关科目，贷记“材料成本差异”）。

经过此步骤后，“生产成本”等成本费用账户所反映的，便是发出材料的实际成本（计划成本 ± 成本差异）。
于此同时呢，“原材料”账户的余额（计划成本）加上或减去“材料成本差异”账户的余额后，即可得出库存材料的实际成本。

（一）委托加工物资的计划成本核算

企业发出委托外单位加工的原材料时，按计划成本借记“委托加工物资”，贷记“原材料”。
于此同时呢，必须结转发出材料应负担的成本差异，使“委托加工物资”科目反映出发出材料的实际成本。后续支付的加工费、运杂费等，直接计入“委托加工物资”借方。加工完成验收入库时，按收回物资的计划成本借记“原材料”或“库存商品”等，按实际成本（“委托加工物资”借方合计）贷记“委托加工物资”，其差额借记或贷记“材料成本差异”。

（二）周转材料、库存商品的计划成本核算

其基本原理与原材料完全相同。企业可以针对周转材料或库存商品单独设置“材料成本差异”的二级科目（如“材料成本差异——周转材料”、“材料成本差异——库存商品”）进行明细核算，分别计算各自的差异率并进行分配，以确保成本计算的准确性。

（三）综合实例演示

假设易搜职考网教研中心模拟某企业某月原材料业务如下：

• 期初：“原材料”账户余额（计划成本）20，000元；“材料成本差异”账户贷方余额（节约差异）300元。
• 本月采购入库一批材料，实际成本10，500元，计划成本10，000元，货款已付。
• 本月生产领用材料，计划成本为15，000元。

账务处理步骤：

1. 采购入库：

   借：材料采购 10，500

   应交税费——应交增值税（进项税额） [略]

   贷：银行存款 10，500

   借：原材料 10，000

   贷：材料采购 10，000

   借：材料成本差异 500 （超支差异：10，500 - 10，000）

   贷：材料采购 500

2. 生产领用（日常）：

   借：生产成本 15，000

   贷：原材料 15，000

3. 月末计算差异率并结转：

   材料成本差异率 = [(-300) + 500] / (20，000 + 10，000) × 100% = 200 / 30，000 × 100% ≈ 0.6667% （超支差异率）

   发出材料应负担的差异 = 15，000 × 0.6667% ≈ 100元

   借：生产成本 100

   贷：材料成本差异 100

至此，本月计入生产成本的原材料实际成本为15，100元（计划成本15，000元 + 超支差异100元）。期末“原材料”账户余额为15，000元（20，000+10，000-15，000），“材料成本差异”账户余额为100元借方（-300+500-100），表示库存材料有100元的超支差异，库存材料的实际成本为15，100元（15，000+100）。

（一）主要优势

• 简化日常核算工作：存货明细账可以只记数量不记金额，简化了频繁发出存货的计价工作。
• 有利于考核采购业绩：通过“材料成本差异”账户，可以直观反映采购部门的工作成果（节约还是超支），为成本控制和经济责任考核提供依据。
• 便于分析材料消耗状况：生产部门耗用材料按计划成本计算，排除了价格变动的影响，有利于分析材料消耗的节约或超支。
• 有利于企业内部管理：为编制预算、进行成本分析提供了统一的标准成本基础。

（二）固有局限与注意事项

• 计划成本的制定要求高：计划成本应尽可能接近实际，并需定期（如每年）审查修订，否则会削弱其管理意义。
• 成本计算的准确性相对弱于实际成本法：差异率的计算是一种平均分配，可能导致发出存货和结存存货的成本与实际略有偏差。
• 不适用于所有企业：对于材料品种很少、收发不频繁的小型企业，可能反而增加复杂性。

（三）关键管理要点

要充分发挥计划成本法的优势，企业必须做好以下管理工作，这也是易搜职考网在专业研究中反复强调的实践重点：

1. 科学制定与动态维护计划成本：计划成本应基于合理的市场价格预测、采购费用估算等，并建立修订流程。
2. 严格规范差异分析流程：定期对成本差异进行量差和价差分析，追溯差异原因，落实管理责任。
3. 确保账实相符：计划成本法下仍需定期进行存货盘点，将盘点结果（实际数量）乘以计划单价，与账面的计划成本核对，再通过差异调整还原实际价值。
4. 信息化系统支持：对于大型企业，借助ERP系统可以高效处理计划成本核算、差异计算与结转的复杂计算，提高效率和准确性。