银行询证函-银行函证

关于银行询证函的 银行询证函，作为独立审计中一项基础且至关重要的程序，是注册会计师获取外部审计证据、验证企业银行存款、借款、担保等金融信息真实性与完整性的核心工具。它并非简单的格式文件，而是连接被审计单位、会计师事务所与金融机构三方的法定桥梁与信任纽带。在财务信息日益复杂、金融工具不断创新、舞弊风险始终存在的现代商业环境中，银行询证函的有效执行直接关系到财务报表审计质量的高低，乃至资本市场的健康与稳定。其重要性体现在多个维度：它是验证货币资金这一高流动性、高风险资产存在性与权利认定的最直接证据；它能有效揭示未披露的银行借款、对外担保、票据贴现等表外风险，防范企业通过金融手段操纵财务状况；规范的询证程序是审计师勤勉尽责、遵循审计准则的重要体现，在发生审计纠纷时能提供关键的程序性保护。实务中银行询证函的回函也面临诸多挑战，如银行处理流程不
一、回函时效难以保证、信息标准化程度不足，甚至存在伪造回函的极端风险。
也是因为这些，对银行询证函的深刻理解、规范运用及持续研究，不仅是审计从业人员的必备技能，也是提升整个经济信息生态系统可靠性的内在要求。易搜职考网长期深耕财会金融领域职业能力提升，深知银行询证函实务的复杂性与关键性，致力于通过系统的知识梳理与实践指南，帮助专业人士筑牢审计证据基石，从容应对执业挑战。 银行询证函的全面解析与实践指南
一、 银行询证函的核心概念与审计意义 银行询证函，是指注册会计师在执行财务报表审计业务时，以被审计单位的名义向与其存在业务往来的银行等金融机构寄发的，用以询证特定日期银行存款、借款、担保等事项是否真实的书面函证。其本质是一种直接从独立于被审计单位的第三方获取的书面证据，相较于企业内部生成的证据，通常被认为具有更高的可靠性。 在审计理论与实践中，银行询证函扮演着不可替代的角色。货币资金项目是企业资产的重要组成部分，其真实性、完整性直接影响财务报表的公允列报。由于银行存款余额由银行记录和保管，通过直接向银行发函询证，审计师能够获取最权威的外部确认，从而为“存在”、“权利和义务”、“计价和分摊”等认定提供高保证水平的审计证据。更重要的是，银行询证函的功能远不止于核对银行存款余额。通过设计完善的询证函内容，审计师可以同时验证：

1.银行借款的金额、利率、期限和担保情况；

2.已贴现但未到期的商业汇票信息；

3.为其他单位提供的、尚未结清的银行担保或备用信用证；

4.其他重大协议，如外汇交易、衍生金融工具合约等。

这些信息有助于审计师识别未入账的负债（完整性认定）和或有的损失风险，是发现财务报表错报，特别是舞弊导致的重大错报的关键程序之一。易搜职考网在多年的教研中发现，深刻理解银行询证函的审计意义，是每一位审计人员构建严密审计逻辑、有效评估审计风险的起点。

二、 银行询证函的主要类型与标准格式 根据询证内容和目的的不同，银行询证函主要分为两类：积极式询证函和消极式询证函。在银行询证场景中，由于涉及金额重大且需要获取积极确认，普遍采用积极式询证函。积极式询证函要求被询证者（银行）无论在何种情况下都必须直接回函给审计师，确认所询证信息是否正确，如不符，则需列明具体差异。这种方式能提供最直接的审计证据。 为了规范询证程序、提高回函效率和准确性，各国监管机构和会计师职业团体通常推荐或强制使用标准格式。在中国，注册会计师审计时主要遵循中国注册会计师审计准则及应用指南的要求。标准的银行询证函格式通常包含以下核心部分：

1.询证函抬头与基本信息：明确列示被审计单位名称、账户信息、询证基准日等。

2.询证事项清单：这是函证的核心，以表格或清单形式列明需要银行确认的具体项目，通常包括：

• 银行存款：账户名称、账号、币种、利率、基准日余额、是否属于冻结、质押等受限资金。
• 银行借款：借款人、账号、币种、金额、利率、起止日期、担保物、尚未偿还的余额。
• 已贴现未到期票据：出票人、票据号码、金额、到期日、贴现日等。
• 为其他单位提供的担保：被担保人、担保方式、金额、担保到期日等。
• 其他重大事项：如托收的票据、外汇合约、未执行完毕的不可撤销信用证等。

3.银行确认与回复区：设有“信息证明无误”或“信息不符，请列明差异”的选项，并留有银行盖章、经办人签字、联系方式和回函日期位置。

4.审计师信息与回函地址：明确注明会计师事务所名称、地址、审计项目组联系人，确保回函直接寄至审计师手中，避免被审计单位截留篡改。

使用标准格式有助于银行快速识别和处理函证，减少因格式混乱导致的误解或延迟。易搜职考网提醒从业者，尽管有标准格式，但仍需根据被审计单位的实际业务情况，特别是其金融工具的复杂程度，对询证内容进行必要的个性化增补，以确保函证的充分性。

三、 银行询证函程序的完整执行流程 一个严谨、受控的银行询证函程序，是获取可靠回函的保障。该流程通常包括以下几个关键步骤：

1.前期准备与信息核对：审计师需要从被审计单位获取完整的银行账户清单、借款合同、担保协议等资料，并与企业账簿记录进行仔细核对，确定需要函证的所有账户和事项。此阶段需特别关注零余额账户和本期已注销的账户，它们也可能存在重大错报风险。

2.询证函的填写与控制：由审计师独立填写询证函内容，或严格监督被审计单位人员填写后予以复核。关键信息如银行地址、账户信息、金额等必须准确无误。填写完毕后，审计师需对询证函的发出保持全程控制，包括由审计师亲自寄发，或观察被审计单位人员寄发过程，并保留寄发凭证（如快递底单）。

3.函证的发出：为确保回函直接送达审计师，信封上的回函地址必须填写会计师事务所的地址，收件人应为具体的审计项目组成员。

4.回函的收取与验证：审计师应亲自收取所有回函。收到回函后，必须验证回函的真实性，例如检查回函是否来自正确的银行机构、印章是否清晰可辨、签字人员是否具备相应权限、回函地址是否与发出地址一致等。对于电子回函，需评估其安全性和可靠性，如通过安全的加密邮箱或银行官方电子函证平台接收。

5.回函差异的调查与跟进：如果回函显示信息不符，审计师必须调查差异原因，并评估其对审计工作和财务报表可能产生的影响。这可能涉及与被审计单位管理层沟通、检查相关原始凭证、甚至执行额外的审计程序。

6.对未回函及不可靠回函的替代程序：对于在合理时间内未收到回函的情况，审计师应再次发函或致电催收。如果最终仍无法获取回函，或对回函的可靠性存疑，则必须执行替代审计程序，例如检查期后银行对账单、检查相关合同的执行记录、亲自前往银行获取证明等。但需注意，替代程序通常不能提供与直接回函同等程度的保证。

易搜职考网强调，流程中的“控制”是关键。失去控制的函证，其证据效力将大打折扣，审计风险也随之骤增。

四、 实务中的常见挑战与应对策略 在具体操作中，银行询证函工作常面临一系列挑战，需要审计师具备丰富的实务经验和应变能力。

挑战一：银行处理效率与回函延迟。不同银行、不同分支机构的函证处理流程和时效差异很大，尤其在年报审计高峰期，回函延迟现象普遍。应对策略包括：尽早启动函证程序、提前与银行对公柜台沟通了解其具体要求、使用银行指定的标准化格式或电子函证系统、对长期未回函的账户进行重点跟催。

挑战二：回函信息不符或不完整。银行可能因内部信息分割（如存款、信贷、票据分属不同部门）而无法一次性完整确认所有事项，或对担保等或有事项的确认持谨慎态度。应对时，审计师应仔细分析差异性质，必要时可分项发函或要求银行出具情况说明。对于担保等事项，若银行不予确认，应通过检查董事会决议、借款合同等其他文件进行核实。

挑战三：电子函证的推广与安全性问题。随着金融科技发展，通过银行官方平台发送电子询证函日益普及，这提高了效率，但也带来了新的挑战，如不同平台接口不
一、操作流程复杂、对回函电子签名的法律效力与安全性的认定等。审计师需了解和适应主要合作银行的电子函证系统，并评估其控制的有效性。

挑战四：防范舞弊风险——伪造回函。这是最极端的风险。审计师必须始终保持职业怀疑态度。应对策略的核心在于保持对函证全过程的严格控制，并验证回函真伪。对于重要账户，可以考虑实施突击函证（如亲自将询证函送至银行柜台）、核对回函印章与银行预留印鉴（如有权限）、或通过公开联系方式独立验证回函上的银行联系人及地址。

易搜职考网结合大量实务案例研究指出，面对这些挑战，除了严格遵守准则，审计师的沟通技巧、对银行业务的了解以及利用科技工具的能力都变得愈发重要。

五、 监管要求与职业关注的最新发展 近年来，围绕银行询证函的监管与职业实践持续演进。监管机构对审计质量的检查中，函证程序始终是重点领域。审计准则明确要求，注册会计师应当对银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。这实际上确立了银行询证函在大多数审计中的强制性地位。 职业关注点也在不断拓展：

1.对函证过程控制的强化要求：准则更加强调注册会计师对询证函设计、发出、回收保持全程控制的重要性，并将其作为评价审计证据可靠性的基础。

2.对集团审计中组成部分函证的关注：在集团审计中，项目组需要确保所有重要组成部分的银行账户都得到恰当函证，并协调不同组成部分审计师之间的函证工作。

3.信息技术的影响：区块链、应用程序接口（API）等技术的发展，在以后可能实现审计师与银行数据的实时、授权式直接对接，这将从根本上改变函证模式。审计行业和金融机构正在积极探索相关试点和应用。

4.反洗钱与金融合规的交叉：银行询证函中获取的账户活动信息，有时也能为审计师评估被审计单位是否遵守反洗钱等金融法规提供线索。

持续关注这些发展动态，是审计专业人员保持职业竞争力的必要之举。易搜职考网持续跟踪相关准则修订与实务前沿，致力于为学员和从业者提供与时俱进的知识更新。

六、 对审计从业人员的能力要求与建议 要高效、高质量地完成银行询证函工作，对审计从业人员提出了综合性的能力要求。

是扎实的专业知识。必须透彻理解审计准则中关于函证的规定，熟悉银行主要业务（存、贷、汇、担保、票据等）的会计处理与相关金融术语，能够准确解读银行对账单、借款合同等文件。

是严谨的程序执行力与风险意识。必须像执行一项精密实验一样对待函证流程，不遗漏任何控制环节，对任何异常迹象保持警惕，坚守独立性底线。

再次，是有效的沟通协调能力。需要与被审计单位财务人员、银行柜台及后台人员、审计团队内部进行清晰、专业的沟通，以推动函证进程、解决出现的问题。

是学习与适应能力。面对不断变化的金融产品、银行流程和信息技术，需要主动学习，掌握新工具、新方法。

为此，易搜职考网建议从业者：将银行询证函视为一个微型审计项目来管理，而不仅仅是填写和寄送表格；建立个人或团队的函证工作核对清单，确保程序完整；积极参与行业培训和交流，分享实务经验与教训；在日常工作中，有意识地积累对不同银行业务处理特点的了解。

银行询证函作为审计证据体系中的一块基石，其重要性历久弥新。它既是一项程序性工作，也体现了审计职业的精髓——独立、审慎与验证。从准确填写第一份询证函，到复杂集团审计中统筹全球银行的函证网络，再到思考金融科技如何重塑这一传统程序，对银行询证函的掌握程度，标志着一名审计人员专业能力的成长轨迹。在财务信息价值凸显、审计责任日益重大的今天，恪守函证准则、优化函证实践、防范函证风险，不仅是完成审计任务的需要，更是维护资本市场信息质量、履行注册会计师社会责任的体现。易搜职考网愿与广大财会金融从业者一道，持续深化对包括银行询证函在内的核心执业技能的研究与掌握，共同提升专业服务的价值与公信力。