应付票据会计分录例题-票据分录例题

1.应付票据的本质

应付票据，是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。对于出票企业来说呢，这是一种“欠条”，构成了企业的一项负债。其流动性强，属于流动负债范畴。

2.关键会计科目

• 应付票据：负债类科目，核算企业开出、承兑的商业汇票的面值。贷方登记企业开出、承兑汇票的面值，借方登记到期支付或转销的票面金额，期末余额在贷方，反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额。
• 财务费用：损益类科目，在应付票据的语境下，主要核算带息票据在持有期间应计提的利息费用。计提利息时，借记本科目。
• 应付利息：负债类科目（也可以不单独设置，而通过“应付票据”科目下设二级科目核算），用于核算带息票据已计提但尚未支付的利息。
• 银行存款、应付账款、短期借款等：这些科目会在票据的不同处理阶段（如支付、转销）中使用。

例题1：签发票据采购原材料

易搜职考网提示：这是最基础的业务场景。甲公司于2023年5月1日向乙公司采购一批原材料，价款总计100,000元，增值税税额13,000元（税率13%）。材料已验收入库。甲公司开出一张面值为113,000元、期限3个月的不带息商业承兑汇票。

• 业务实质：采购导致资产增加和进项税可抵扣，同时产生一项票据负债。
• 会计分录： 借：原材料 100,000 借：应交税费——应交增值税（进项税额） 13,000 贷：应付票据——乙公司 113,000

例题2：票据到期，正常偿付

承接上例，2023年8月1日，该票据到期，甲公司通过银行账户全额支付票款。

• 业务实质：以银行存款清偿债务，负债减少。
• 会计分录： 借：应付票据——乙公司 113,000 贷：银行存款 113,000

例题3：票据到期，无力支付（商业承兑汇票）

假设例题1中，票据到期时甲公司资金周转困难，无法支付这笔商业承兑汇票款。

• 业务实质：一项票据负债因无法履约而转化为另一项信用负债（应付账款）。
• 会计分录： 借：应付票据——乙公司 113,000 贷：应付账款——乙公司 113,000
• 易搜职考网深入解析：此处是关键考点。如果是银行承兑汇票，企业无力支付时，承兑银行会先行垫付，对企业来说呢，这笔负债就从“应付票据”转化为对银行的“短期借款”。分录应为：借：应付票据，贷：短期借款。两者必须严格区分。

例题4：签发带息票据偿付前欠货款

丙公司于2023年6月1日，开出一张面值80,000元、期限6个月、年利率6%的银行承兑汇票，用以抵偿之前欠丁公司的购货款。

• 业务实质：以新票据负债替换旧的应收账款负债，且票据带息。
• 签发时会计分录： 借：应付账款——丁公司 80,000 贷：应付票据——丁公司 80,000

例题5：期末计提票据利息

承例题4，丙公司按季度计提利息。请编制2023年6月30日和9月30日的利息计提分录。

• 计算：月利息 = 80,000 6% / 12 = 400元。 6月30日，应付1个月利息（6月1日至30日）：400元。 9月30日，应付3个月利息（7月1日至9月30日）：400 3 = 1,200元。
• 会计分录（方法一：利息计入“应付票据”账面价值）：

  2023年6月30日： 借：财务费用——利息支出 400 贷：应付票据 400 （此时“应付票据”科目余额变为80,400元）

  2023年9月30日： 借：财务费用——利息支出 1,200 贷：应付票据 1,200 （此时“应付票据”科目余额变为81,600元）

• 会计分录（方法二：利息通过“应付利息”科目核算）：

  2023年6月30日： 借：财务费用——利息支出 400 贷：应付利息 400

  2023年9月30日： 借：财务费用——利息支出 1,200 贷：应付利息 1,200

• 易搜职考网要点对比：两种方法均可，但方法一更直接地反映了带息票据负债的期末真实价值（本金+ accrued interest）。考试中需根据题目要求或企业会计政策选择。

例题6：带息票据到期偿付

承前例，假设丙公司采用第一种方法（利息计入应付票据账面）。2023年12月1日票据到期，丙公司连本带利一并支付。到期应付总额 = 80,000 + 80,000 6% 6/12 = 82,400元。其中，已计提利息至9月30日为1,600元（400+1,200），10月1日至12月1日还需计提2个月利息800元。

• 步骤1：补提最后两个月的利息 借：财务费用——利息支出 800 贷：应付票据 800 （此时“应付票据”账面价值为82,400元）
• 步骤2：支付票款 借：应付票据 82,400 贷：银行存款 82,400

例题7：应付票据贴现（作为承兑人的角度思考）

这是一个进阶难点。戊公司收到其客户己公司开出的一张用于支付货款的商业承兑汇票，面值50,000元，期限6个月。戊公司因急需资金，将该票据向银行申请贴现（不带追索权处理）。假设贴现后，己公司（出票人）在票据到期时无力支付，作为承兑人的戊公司如何处理？请注意，这里戊公司是票据的承兑人，而非贴现申请人，但情景常用于理解责任。

更典型的应付票据综合题是：M公司是出票人。M公司开出票据给N公司，N公司贴现。到期M公司无力支付，银行向贴现方追索。对于M公司（出票人），其分录始终是：当票据到期无力支付时，将“应付票据”转入“应付账款”（商业承兑）或“短期借款”（银行承兑）。理解票据关系链是解题关键。

例题8：以票据抵偿债务与转为资本的综合

庚公司欠辛公司货款200,000元。经协商，庚公司于2023年10月1日开出一张面值200,000元、期限3个月的不带息商业承兑汇票。而后，双方又达成债转股协议，在票据到期前，辛公司决定将该票据对应的债权转为对庚公司的投资，享有庚公司100,000股股权，每股面值1元。

• 步骤1：开出票据抵债 借：应付账款——辛公司 200,000 贷：应付票据——辛公司 200,000
• 步骤2：债转股，票据责任解除 借：应付票据——辛公司 200,000 贷：股本 100,000 （面值部分） 贷：资本公积——股本溢价 100,000 （差额部分）
• 易搜职考网难点点拨：此题综合了应付票据的签发和债务重组（债转股）两种业务。核心是理解，当票据尚未支付而被转为投资时，出票人的“应付票据”负债被消灭，同时所有者权益增加。

通过以上例题的分解，我们构建了一个从简单到复杂的应付票据会计处理图谱。为了进一步巩固，请尝试完成以下模拟实战题：

模拟题： A公司2023年11月1日向B公司购入一台不需安装的设备，价款300,000元，增值税39,000元。A公司开出一张面值339,000元、年利率5%、期限4个月的银行承兑汇票支付。A公司按月计提利息。2024年3月1日票据到期，A公司账户资金充足，通过银行完成兑付。请编制A公司相关会计分录。

易错点归结起来说：

• 混淆票据类型：商业承兑汇票与银行承兑汇票在出票人到期无力支付时，结转的科目完全不同，前者是“应付账款”，后者是“短期借款”。这是高频易错点。
• 利息计提时间错误：未按权责发生制在会计期末计提利息，或计算持有期间长度出错。
• 科目使用混淆：将带息票据的利息误计入“管理费用”或“应付票据”的借方。或者在不带息票据业务中强行计提利息。
• 业务实质把握不清：如例题8，未能识别出债转股业务实质，仍然在做付款分录。或是在票据背书转让、贴现等涉及多方关系的题目中，理不清自己企业（出票人、承兑人、前手等）的立场和责任。

应付票据的会计分录学习，贵在理解经济业务流与会计信息流之间的映射关系。每一个借贷分录都不是孤立的符号，其背后都代表着物资、资金、权利与义务的变动。易搜职考网建议学习者不应仅停留在记忆分录格式的层面，而应深入思考“为什么这么做”。通过反复练习各类例题，特别是那些融合了采购、债务重组、利息计算、无力支付等多种元素的综合题，能够有效地锻炼会计职业判断能力和综合应用能力。将上述例题反复推演，并尝试变换数字、利率、期限等条件进行自我出题练习，是通往熟练掌握的捷径。当你能清晰地描述出一张票据从诞生到消亡的整个生命周期中，企业账簿上的完整轨迹时，应付票据这一章节的知识才算是真正融会贯通，这无疑将为通过各类财会考试和应对实际工作挑战奠定坚实的基石。