初级坏账准备练习题-坏账准备基础练习

在会计实务与会计职称考试中，坏账准备是一个兼具理论深度与实际操作性的核心知识点。它不仅是理解权责发生制和谨慎性原则的生动案例，更是衔接应收账款管理与资产减值概念的关键桥梁。针对这一知识点设计的初级坏账准备练习题，其意义远不止于帮助考生通过考试，更在于构建完整的会计思维框架。

所谓“初级”，意味着练习题通常围绕坏账准备的计提、转销、收回已核销坏账以及期末余额调整等基础循环展开。核心计算方法主要涉及应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。优质的练习题不会孤立地考察计算，而是将坏账准备置于完整的会计周期中，让练习者理解每一笔分录背后的经济实质与会计逻辑。
例如，计提坏账是费用（信用减值损失）的增加和资产备抵科目（坏账准备）的增加，它直接影响当期利润和资产净值；而实际发生坏账转销时，并不影响当期费用，只是资产（应收账款）与其备抵科目的同步减少。这些细微区别，正是通过反复练习才能深刻领悟。

易搜职考网在研究初级坏账准备练习题时发现，许多学员的困惑点往往集中在几个方面：期末“坏账准备”科目目标余额的计算、当期应计提（或冲回）金额的确定、以及已核销坏账又收回时的复合分录处理。一道设计精良的练习题，应当能够精准地暴露这些认知模糊点，并通过循序渐进的设问引导练习者理清思路。练习的价值不仅在于得出正确数字，更在于清晰地阐述计算步骤与会计原理。
也是因为这些，深入研究这类练习题，对于夯实会计基础、培养严谨的职业判断能力具有不可替代的作用。掌握好初级阶段的坏账准备处理，也为在以后学习中高级财务、审计乃至金融资产减值等内容奠定了坚实的基石。

在财务会计的浩瀚领域中，资产减值是一个严谨而重要的议题，而坏账准备作为其中与日常经营活动联系最为紧密的部分，始终是财会学习者和从业者必须攻克的第一道关卡。易搜职考网凭借多年的教研积累，深知扎实掌握坏账准备的会计处理，不仅是通过《初级会计实务》考试的必备技能，更是理解企业信用风险管理、贯彻会计谨慎性原则的起点。本文旨在系统性地阐述与坏账准备相关的核心知识，并通过解析典型练习题的思路，帮助读者构建清晰、稳固的知识体系。

坏账，指企业无法收回或收回可能性极小的应收款项（如应收账款、其他应收款等）所造成的损失。为了真实反映资产价值，避免虚增利润，会计上并不等到坏账实际发生时才确认损失，而是根据权责发生制和谨慎性原则，在资产负债表日，对可能发生的损失进行预先估计并计入当期损益，这种会计处理方法就是计提坏账准备。

它本质上是一个资产备抵科目，其贷方余额在资产负债表上作为应收款项的减项列示，使“应收款项净额”更接近其预期可收回金额。理解以下两个基本原则至关重要：

• 计提影响利润，转销不影响当期利润：计提坏账准备时，借记“信用减值损失”（新准则下）或“资产减值损失”，贷记“坏账准备”，这会减少当期利润。实际发生坏账予以核销时，借记“坏账准备”，贷记“应收账款”，这只是一种资产内部形式的转换，不影响当期损益总额。
• “坏账准备”科目存在目标余额：该科目是一个累计概念，每个会计期末，企业应根据评估结果计算出应保留的贷方余额（即目标余额），再根据其当前已有余额，倒挤出本期应计提或应冲回的金额。

初级阶段主要掌握三种估计方法，这是所有初级坏账准备练习题的命题基础。

• 应收账款余额百分比法：根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账率计算。公式为：期末“坏账准备”目标余额 = 应收账款期末余额 × 估计坏账率。此方法侧重于资产负债表的准确性。
• 账龄分析法：根据应收账款入账时间的长短（账龄）来估计坏账风险，账龄越长，计提比例通常越高。将不同区间的应收账款金额乘以对应的估计坏账率，求和后得到期末“坏账准备”目标余额。此方法更为精细，能更好地反映信用风险。
• 销货百分比法（或赊销百分比法）：根据当期赊销金额的一定比例估计坏账损失。公式为：本期应计提的坏账准备 = 本期赊销净额 × 估计坏账率。此方法侧重于利润表的匹配原则，但现行准则更倾向于基于资产状况的评估。

易搜职考网提醒，在考试和练习中，前两种方法，尤其是余额百分比法和账龄分析法最为常见，必须熟练掌握其计算流程。

坏账准备的会计处理是一个动态循环过程，通常包括以下几个步骤。通过练习熟悉每个步骤的分录，是掌握的关键。

计算出台账上“坏账准备”应达到的目标余额，若该目标余额大于计提前的贷方余额，则需补提。

例题引导： 某企业首次计提坏账准备，年末应收账款余额为100万元，坏账计提比例为5%。则目标余额=100×5%=5万元。因计提前余额为0，故需全额计提。

借：信用减值损失 50,000

贷：坏账准备 50,000

当某笔应收账款确实无法收回时，应予以转销。请注意，这笔分录不影响“信用减值损失”（该损失已在计提时反映）。

例题引导： 次年，确认客户A所欠货款3万元无法收回，批准核销。

借：坏账准备 30,000

贷：应收账款——A客户 30,000

此时，坏账准备余额为贷方2万元（5-3），应收账款净额为97万元（100-3，再减去备抵2万后，报表列示95万）。

这种情况需要做两笔分录，以完整反映资产和收入的恢复过程。

例题引导： 上述已核销的A客户欠款3万元，后又全部收回存入银行。

第一步，恢复债权（冲销核销分录）：

借：应收账款——A客户 30,000

贷：坏账准备 30,000

第二步，正常收回应收账款：

借：银行存款 30,000

贷：应收账款——A客户 30,000

易搜职考网强调，收回已核销坏账的最终效果是增加了“坏账准备”的余额（本例中从2万恢复至5万）和“银行存款”，同时通过恢复分录避免了虚增收回当期的“信用减值损失”（贷方）。

这是初级坏账准备练习题中最复杂也最核心的环节。关键在于比较“坏账准备”的当期目标余额与计提前的现有余额。

情景一：需补提。 目标余额 > 计提前贷方余额，按其差额补提。

例题引导： 承上例，收回坏账后，年末应收账款总额为120万元，坏账率仍为5%。此时，计提前“坏账准备”余额为贷方5万元。目标余额=120×5%=6万元。差额为1万元（6-5）。

借：信用减值损失 10,000

贷：坏账准备 10,000

情景二：需冲回。 目标余额 < 计提前贷方余额，按其差额冲回（做相反分录）。

例题引导： 若年末应收账款总额为80万元，坏账率5%。目标余额=80×5%=4万元。计提前余额为贷方5万元。需冲回1万元（5-4）。

借：坏账准备 10,000

贷：信用减值损失 10,000

基于易搜职考网对海量练习的分析，学员在解坏账准备相关题目时，常陷入以下误区：

• 混淆“本期应计提金额”与“期末坏账准备余额”： 这是最常见的错误。务必记住公式：本期应计提（或冲回）金额 = 期末目标余额 - 计提前“坏账准备”科目现有余额。这个“现有余额”可能是借方或贷方，必须从题目中审清。
• 忽略期初余额或中间发生额： 题目若涉及多个年度或包含核销、收回业务，必须画一个简单的T型账户来跟踪“坏账准备”科目的余额变动轨迹，这是确保计算准确的终极法宝。
• 账龄分析法的分段计算错误： 务必仔细阅读题目给出的账龄分段及对应坏账率，分段计算坏账准备目标额后加总，避免遗漏或串行。
• 收回已核销坏账的分录顺序错误： 必须分两步走，先恢复应收账款和坏账准备，再做收款分录。合并分录或顺序颠倒都是错误的。

通用解题策略：

1. 审清题意，确定方法： 首先判断题目使用的是余额百分比法、账龄分析法还是其他方法。
2. 计算目标余额： 根据选定方法和给定条件，计算出期末“坏账准备”应有的贷方余额。
3. 确定现有余额： 根据期初余额、本期核销、本期收回等所有已发生业务，计算出进行期末调整前，“坏账准备”科目的实际余额（可通过T型账户推算）。
4. 计算差额，决定分录： 比较目标余额与现有余额，确定本期应操作金额及方向（补提或冲回）。
5. 规范书写分录： 根据业务类型，准确使用“信用减值损失”、“坏账准备”、“应收账款”、“银行存款”等科目。

让我们通过一道易搜职考网风格的综合性例题，将上述所有知识点串联起来。

题目： 甲公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，比例为5%。2022年初，“坏账准备”贷方余额为2万元。2022年度发生如下业务：

1. 全年赊销产生应收账款，年末应收账款余额为150万元。
2. 年中确认坏账损失4万元，予以核销。
3. 收回上年已核销的坏账1.5万元，款项已存入银行。

解析步骤：

第一步，计算2022年末“坏账准备”目标余额。

目标余额 = 年末应收账款余额 × 计提比例 = 150万元 × 5% = 7.5万元。

第二步，确定进行年末计提前，“坏账准备”科目的现有余额。

通过T型账户分析：

• 期初贷方余额：+20,000元
• 年中核销坏账（借方发生）：-40,000元
• 收回已核销坏账（贷方发生）：+15,000元（注意：收回分录会增加坏账准备）

计提前现有余额 = 20,000 - 40,000 + 15,000 = -5,000元（即借方余额5,000元）。

第三步，计算2022年末应计提的金额。

应计提金额 = 目标余额 (贷方75,000) - 现有余额 (借方5,000) = 80,000元。 这意味着，不仅需要达到目标余额7.5万，还要先弥补现有的借方余额0.5万，共需计提8万元。

第四步，编制2022年度相关会计分录。

1.核销坏账时：

借：坏账准备 40,000

贷：应收账款 40,000

2.收回已核销坏账时：

借：应收账款 15,000

贷：坏账准备 15,000

借：银行存款 15,000

贷：应收账款 15,000

3.年末计提坏账准备时：

借：信用减值损失 80,000

贷：坏账准备 80,000

通过这个案例，我们可以清晰地看到，坏账准备的核算是一个持续的动态过程，任何一笔前期业务都会影响期末的计提数。扎实掌握这一循环，便能以不变应万变。

对坏账准备的深入理解和熟练操作，是衡量一名初级财会人员专业功底的重要标尺。它要求从业者不仅会计算，更要懂原理；不仅记分录，更要明实质。通过系统性地研究和高质量地练习初级坏账准备练习题，学习者能够有效地将抽象的会计原则转化为解决实际问题的能力。易搜职考网始终致力于深度剖析此类核心考点的内在逻辑与外在应用，帮助每一位考生和从业者在严谨的会计世界里构建起坚实而清晰的知识大厦，从容应对职业道路上的各种挑战。从每一个分录的推敲到整体资产负债观念的建立，这正是一个专业财务人员成长的必经之路。