先进先出法计算例题-先进先出例题

在财务会计与存货管理的领域中，先进先出法作为一种经典的存货成本流转假设，其重要性不言而喻。它不仅仅是企业进行成本核算的一种方法，更是理解存货价值变动、分析企业毛利率、乃至进行税务筹划的关键切入点。先进先出法的核心逻辑在于假设先购入或生产的存货优先被发出或领用，而期末结存的存货则是最近购入或生产的。这种假设与许多行业，特别是食品、药品、时尚等具有时效性商品的实物流动规律高度吻合，因此在实际业务中具有坚实的应用基础。

深入研究先进先出法的计算例题，对于财会学习者、职业资格考试备考者以及企业实务工作者来说呢，具有多重价值。通过例题演练，可以精准掌握在永续盘存制和定期盘存制两种不同记账制度下，如何追踪存货成本的流入与流出，从而计算出准确的发出存货成本和期末存货成本。例题能生动揭示该方法对企业财务报表的影响：在物价持续上涨的周期中，采用先进先出法会导致报告的销售成本相对较低（因为发出的是较早购入的、成本较低的存货），期末存货价值较高（结存的是最近购入的、成本较高的存货），进而使得账面利润和资产总额显得更高。反之，在物价下跌时则呈现相反效果。这种对利润表和资产负债表的影响，是财务分析中必须考虑的重要因素。

易搜职考网在多年的教研积累中发现，许多学员在理解先进先出法原理时感觉清晰，但一旦面对复杂的、多批次的进出业务例题时，就容易在成本流转的追踪上出现混乱。
也是因为这些，仅仅知道定义是远远不够的，必须通过大量结构清晰、由浅入深的例题进行系统性训练，才能培养出扎实的计算能力和职业判断力。本文将结合易搜职考网多年教研心得，详细阐述先进先出法的计算逻辑，并通过一系列精心设计的例题，帮助读者彻底掌握其在不同情境下的应用，为职业发展奠定坚实的实务基础。

先进先出法是确定存货发出成本和结存成本的一种方法。其名称即揭示了它的核心规则：先取得（购进或生产）的存货单位成本，将先被转出，作为发出存货的成本；而后取得的存货成本则留作库存，构成期末存货的成本。这一方法主要基于以下两个基本假设：

• 存货实物流动假设：它假设企业的存货实物管理真正遵循“先进先出”的原则，即为了减少存货过期、变质或过时的风险，会优先使用或销售较早入库的货物。
• 成本流动假设：在会计处理上，无论实物是否严格遵循先进先出，会计人员都按照这一假设来分配成本。成本的流动路径被设定为与假定的实物流动路径一致。

理解这一原理的关键在于将存货的“数量”流转与“成本”流转分开看待。数量上，存货的增减是明确的；成本上，我们需要为每一次“发出”行为，从历史采购成本库中，按照“先进先出”的次序，匹配相应的单位成本。易搜职考网提醒各位备考者，牢固建立“成本流转次序”的概念，是解决所有先进先出法计算题目的第一步。

在应用先进先出法时，必须明确企业采用的存货盘存制度，因为计算流程和时点有所不同。这是易搜职考网教研团队强调的一个关键区分点。

• 永续盘存制：也称为账面盘存制。在这种制度下，企业对每一笔存货的收发都在明细账中进行连续、逐笔的登记，可以随时从账面上结出存货的结存数量和金额。采用先进先出法时，每次发出存货，都需要立即确定本次发出的成本，并计算出发出后的即时结存成本。
• 定期盘存制：也称为实地盘存制。在这种制度下，企业平时只在账簿中登记存货的收入，不登记发出；到会计期末（如月末），通过实地盘点确定存货的结存数量，然后倒挤出本期发出存货的成本。其公式为：本期发出成本 = 期初存货成本 + 本期购入存货成本 - 期末存货成本。在定期盘存制下应用先进先出法，是在期末一次性计算出发出存货的总成本和期末存货成本。

值得注意的是，在物价变动环境下，无论采用永续制还是定期制，只要使用先进先出法，其计算出的期末存货成本和本期发出存货总成本结果是一致的。这是先进先出法区别于其他方法（如加权平均法）的一个重要特性。易搜职考网建议学员通过对比练习来深刻体会这一特点。

让我们通过一个完整的例题，来演示在永续盘存制下先进先出法的应用。易搜职考网始终认为，结合数据表格是理解这一过程的最佳方式。

例题1： 甲公司2023年10月A商品的存货收发情况如下（单位：件，元/件）：

• 10月1日，期初结存：200件，单价10元。
• 10月5日，购入：300件，单价12元。
• 10月10日，销售发出：400件。
• 10月15日，购入：200件，单价13元。
• 10月20日，销售发出：100件。
• 10月25日，购入：100件，单价14元。

要求：采用永续盘存制和先进先出法，计算甲公司10月份每次发出存货的成本以及月末结存存货的成本。

计算过程：

我们按照业务发生顺序，逐笔追踪成本流转。

（1）10月10日销售发出400件：

根据先进先出原则，发出的400件应首先来自最早的库存。

• 先发出期初结存的200件（成本：200件 × 10元/件 = 2000元）。
• 再发出10月5日购入的300件中的200件（成本：200件 × 12元/件 = 2400元）。

也是因为这些，本次发出总成本 = 2000 + 2400 = 4400元。

此时，库存剩余为10月5日购入的剩余部分：100件（单价12元），库存成本为1200元。

（2）10月20日销售发出100件：

此时库存中最早的是10月5日购入剩余的100件（单价12元）。

也是因为这些，本次发出成本 = 100件 × 12元/件 = 1200元。

发出后，10月5日购入的货物已全部发完。此时库存仅有10月15日购入的200件（单价13元），库存成本为2600元。

（3）计算期末结存成本（10月31日）：

期末存货由以下批次构成：

• 10月15日购入的200件（单价13元），成本2600元。
• 10月25日购入的100件（单价14元），成本1400元。

期末存货总成本 = 2600 + 1400 = 4000元。

期末存货总数量 = 200 + 100 = 300件。

（4）验证：

本期可供销售商品总成本 = 期初2000元 + 本期购入(300×12 + 200×13 + 100×14)= 2000 + (3600+2600+1400) = 2000 + 7600 = 9600元。

本期发出商品总成本 = 4400 + 1200 = 5600元。

期末存货成本 = 9600 - 5600 = 4000元，与分笔计算的结果一致。

通过这个例题，易搜职考网希望学员掌握永续制下“逐笔追踪、顺序发出”的核心计算思路。制作一个动态的存货成本流水账（或称为存货明细账）是实务和考试中的有效工具。

现在，我们使用同样的数据，但在定期盘存制下应用先进先出法。请注意，此时我们不需要在每次发出时计算成本，而是在期末一次性计算。

例题2： 沿用例题1的数据。假设甲公司采用定期盘存制，期末实地盘点确定A商品结存数量为300件。

要求：采用定期盘存制和先进先出法，计算甲公司10月份发出存货的总成本和期末存货成本。

计算过程：

在定期盘存制下，我们直接确定期末300件存货的成本构成。根据先进先出法，期末存货由最近购入的存货构成。

我们列出所有购货批次，从最近一次购入向前追溯，直至凑足期末结存数量300件。

• 最近一次购入：10月25日，100件，单价14元。这100件全部视为期末存货，成本1400元。
• 次近一次购入：10月15日，200件，单价13元。这200件全部视为期末存货，成本2600元。

此时，我们已经凑足了300件（100+200）期末存货。
也是因为这些，无需再向前追溯更早的批次。

期末存货成本 = 1400 + 2600 = 4000元。

然后，通过倒挤公式计算本期发出存货成本：

本期可供销售商品总成本（与永续制相同）= 9600元。

本期发出存货总成本 = 期初成本 + 本期购入总成本 - 期末成本 = 2000 + 7600 - 4000 = 5600元。

可以看到，在先进先出法下，无论是永续盘存制还是定期盘存制，计算出的期末存货成本（4000元）和本期发出存货总成本（5600元）是完全相同的。这正是先进先出法的一个重要特征。易搜职考网提醒，这一结论仅在先进先出法下成立，对于移动加权平均法等则不同。

掌握了基础计算后，我们需要通过更复杂的例题来提升应用能力。易搜职考网精选了两种常见复杂情境。

情境一：多批次发出与部分批次耗尽

例题3： B商品存货记录如下（永续盘存制）：

• 8月1日：期初100件，@8元。
• 8月5日：购入200件，@9元。
• 8月10日：发出150件。
• 8月15日：购入150件，@10元。
• 8月20日：发出220件。

要求：用先进先出法计算每次发出成本及期末成本。

计算过程：

8月10日发出150件：

• 先发出期初100件（@8元），成本800元。
• 再从8月5日购入的200件中发出50件（@9元），成本450元。
• 本次发出总成本 = 800 + 450 = 1250元。
• 此时结存：8月5日购入剩余150件（@9元，成本1350元）。

8月20日发出220件：

• 此时库存最早的是8月5日剩余的150件（@9元），全部发出，成本1350元。
• 还需要发出70件（220-150）。这70件来自8月15日购入的150件（@10元）。
• 发出70件的成本 = 70 × 10 = 700元。
• 本次发出总成本 = 1350 + 700 = 2050元。
• 此时结存：8月15日购入剩余80件（150-70=80件，@10元，成本800元）。

期末存货成本 = 800元。

本期发出总成本 = 1250 + 2050 = 3300元。可供销售总成本 = 期初800 + 购入(1800+1500)=800+3300=4100元。验证：4100 - 800 = 3300，正确。

情境二：物价变动的影响分析

这是先进先出法分析的重点。假设存在通货膨胀（单价持续上涨）。

例题4： 比较在物价上涨期，采用先进先出法对销售成本、利润和存货价值的影响（简化模型）。

假设期初存货100件，单价5元。本期唯一一次购入200件，单价8元（价格上涨）。本期销售250件。

• 按先进先出法计算：
  • 发出250件成本 = (100件×5元) + (150件×8元) = 500 + 1200 = 1700元。
  • 期末50件存货成本 = 50件×8元 = 400元。
• 假设销售收入为5000元，则销售毛利 = 5000 - 1700 = 3300元。

作为对比，假设在物价稳定期，购入单价仍为5元。

• 则发出250件成本 = 250×5 = 1250元。
• 销售毛利 = 5000 - 1250 = 3750元。

分析： 在物价上涨时，采用先进先出法，由于发出的主要是早期低成本存货，导致报告的销售成本（1700元）低于当前重置存货的成本（若按当前市价8元计，销售成本应为2000元），从而使得报告毛利（3300元）被高估，同时期末存货价值（400元）更接近当前市价。反之，在物价下跌时，先进先出法则会报告较低的利润和较低的期末存货价值。易搜职考网强调，理解这种影响对于财务分析和决策至关重要。

基于多年的教研经验，易搜职考网梳理出学员在解答先进先出法题目时的常见误区及应对技巧：

• 误区一：混淆永续制与定期制的计算起点。 永续制从期初开始，跟着业务一笔一笔算；定期制直接站在期末，从后往前（从最近购货往前）确定期末存货成本。
• 技巧： 审题时首先判断盘存制度。若题目给出了每次发出的时间，并要求计算每次成本，通常是永续制；若只给出期末盘点数，要求计算总发出成本，通常是定期制。
• 误区二：在永续制下，未正确更新每次发出后的即时结存成本构成。 这是导致后续计算连环错误的主要原因。
• 技巧： 强烈建议使用“存货成本卡片”或列表法，在每次收发后立即更新结存的数量和对应的批次成本。保持清晰的中间状态记录。
• 误区三：在定期制下，从前往后追溯期末存货。 这是方向性错误。定期制下应用先进先出法确定期末成本，必须从最后一批购货开始，逆时间向前选取，直至数量等于期末盘存数。
• 技巧： 牢记口诀：“定期盘存，期末算；先进先出，往后看”。这里的“往后看”是指从时间线的最后面向回看。
• 误区四：忽视计算结果的验证。 复杂的计算容易出错。
• 技巧： 无论采用哪种制度，最终都应用“期初成本 + 本期购入总成本 = 本期发出成本 + 期末成本”这个基本等式进行验证。这是保证计算准确性的最后一道防线。

通过系统性地学习原理、剖析例题、辨析误区，考生能够建立起关于先进先出法的完整知识框架。易搜职考网提供的阶梯式例题训练，正是为了帮助学员从理解到熟练，从掌握到精通，最终能够在任何复杂的业务场景和职业考试题目中，准确、高效地运用先进先出法进行成本计算与分析，从而在财会职业道路上展现出扎实的专业素养。