长期股权投资账务处理例题-股权投资的账务处理

在财务会计的广袤领域中，长期股权投资的账务处理犹如一座结构复杂的大厦，其构建需要坚实的原则基础与精巧的实务技巧。下面，我们将通过一系列由浅入深、贴近实务的例题场景，结合易搜职考网多年研究成果，系统性地拆解其中的关键环节与常见陷阱。

长期股权投资的初始成本确认，因其取得方式的不同而存在显著差异。这是正确处理后续所有环节的基石。

例题场景1：支付现金方式取得

甲公司于2023年1月1日，以银行存款2000万元购入乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。购买日，乙公司可辨认净资产公允价值为6000万元。另支付相关手续费、佣金等直接费用50万元。

• 解析要点：本例中，由于持股比例达30%且能施加重大影响，应按照权益法进行后续计量。初始投资成本 = 实际支付价款 + 直接相关费用 = 2000 + 50 = 2050万元。将初始投资成本与甲公司享有的乙公司可辨认净资产公允价值份额（6000万 30% = 1800万元）进行比较：2050万 > 1800万，差额250万元为商誉，包含在长期股权投资的初始成本中，不单独确认，也无需调整长期股权投资的账面价值。若初始成本小于份额，则差额应计入当期损益（营业外收入）。
• 易搜职考网提示：直接相关费用需计入成本，而与发行权益性证券相关的费用应冲减资本公积。务必准确判断合并类型（同一控制下/非同一控制下）和影响程度，这是选择初始计量规则的前提。

例题场景2：发行权益性证券方式取得

甲公司通过增发本公司普通股1000万股（每股面值1元，市价5元）取得丙公司60%股权，实现对丙公司的控制。本次合并为非同一控制下企业合并。发生券商手续费等100万元。

• 解析要点：形成控制的长期股权投资，初始成本为合并成本。合并成本 = 所发行权益性证券在购买日的公允价值 = 1000万股 5元/股 = 5000万元。支付给券商的费用100万元应冲减股票发行溢价，即借记“资本公积——股本溢价”。长期股权投资的初始入账价值即为5000万元。

后续计量方法的选择，取决于投资方对被投资单位的影响能力。这是长期股权投资核算的核心差异点。

例题场景3：成本法下的典型处理

承例题2，甲公司持有丙公司60%股权，采用成本法核算。2023年度，丙公司宣告发放现金股利800万元。

• 解析要点：在成本法下，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，投资方应确认为当期投资收益。甲公司应确认的投资收益 = 800万元 60% = 480万元。会计分录为：借记“应收股利”480万，贷记“投资收益”480万。成本法核算相对简单，长期股权投资的账面价值通常保持不变，除非发生减值或追加/处置投资。
• 易搜职考网提示：成本法适用于对子公司的投资（控制），以及对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

例题场景4：权益法下的综合处理

承例题1，甲公司对乙公司30%股权采用权益法核算。2023年度，乙公司实现净利润1000万元，其他综合收益增加200万元（可重分类进损益），宣告发放现金股利400万元。甲、乙公司之间未发生内部交易。

• 解析要点：权益法要求投资方“追随”被投资单位所有者权益的变动而调整长期股权投资的账面价值。
  1. 确认投资收益：按享有乙公司净利润份额调整。1000万 30% = 300万。借记“长期股权投资——损益调整”300万，贷记“投资收益”300万。
  2. 确认其他综合收益：按享有份额调整。200万 30% = 60万。借记“长期股权投资——其他综合收益”60万，贷记“其他综合收益”60万。
  3. 确认应收股利：收到股利视为投资的返还。400万 30% = 120万。借记“应收股利”120万，贷记“长期股权投资——损益调整”120万。
  经过上述处理，甲公司“长期股权投资”账面价值从初始的2050万元，增加至2050 + 300 + 60 - 120 = 2290万元。
• 易搜职考网提示：权益法核算的精髓在于“份额化”被投资方的权益变动。需特别注意被投资方净利润的调整，如取得投资时被投资方可辨认净资产公允价值与账面价值的差额对折旧/摊销的影响，以及未实现内部交易损益的抵销。

现实商业环境中，持股比例并非一成不变，相应的账务处理也更为复杂。

例题场景5：因增资导致持股比例下降（被动稀释）但仍采用权益法

甲公司原持有丁公司30%股权，采用权益法核算，账面价值为900万元。2023年，丁公司引入新投资者，增资扩股。增资后，甲公司持股比例被稀释至25%，但仍能对丁公司施加重大影响。增资当日，丁公司可辨认净资产公允价值总额为4000万元。

• 解析要点：持股比例下降但仍采用权益法，应视同处置部分股权。计算稀释前后甲公司享有的丁公司净资产公允价值份额的差额：
  • 稀释后享有份额：4000万 25% = 1000万元。
  • 稀释前账面价值（即原享有权益）：900万元（假设与按原比例享有的增资前净资产公允价值份额一致）。
  • 增资导致甲公司享有的净资产增加额：1000万 - 900万 = 100万元。
  此100万元中，属于其他方投入资本导致甲公司权益增加的部分，应计入资本公积（其他资本公积）。
  于此同时呢，按比例结转长期股权投资相关明细科目。这是易搜职考网在研究中发现的高频难点，关键在于理解“视同处置”的概念与计算。

例题场景6：金融资产转换为权益法核算

甲公司于2022年以交易为目的购入戊公司5%的股权，分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，初始成本300万元。2022年末公允价值为350万元。2023年1月，甲公司又从另一股东处购入戊公司20%的股权，支付对价1500万元，至此持股比例达25%，能够施加重大影响。购买日，原5%股权的公允价值为380万元，戊公司可辨认净资产公允价值为8000万元。

• 解析要点：这是一个跨越会计界别的转换。
  1. 处置原金融资产：视同按公允价值出售原5%股权。结转账面价值350万，与公允价值380万的差额30万计入当期投资收益。
  2. 确定新的长期股权投资初始成本：原股权在购买日的公允价值380万 + 新增投资成本1500万 = 1880万元。
  3. 比较与享有份额：享有戊公司可辨认净资产公允价值份额 = 8000万 25% = 2000万元。1880万 < 2000万，差额120万元应计入当期营业外收入，并调整长期股权投资的成本。
  也是因为这些，转换日长期股权投资的最终入账价值应为2000万元。易搜职考网提醒，此类转换需分步处理，清晰划分金融资产终止确认与长期股权投资初始确认的界限。

关联方之间的交易以及资产价值的下跌，是账务处理中需要特别审慎对待的领域。

例题场景7：权益法下未实现内部交易损益的抵销

甲公司持有己公司30%股权，采用权益法。2023年，甲公司将一批成本为600万元的商品以1000万元的价格销售给己公司。至2023年末，己公司已将该批商品全部对外出售80%。2023年己公司实现净利润2000万元（已包含此项交易的影响）。

• 解析要点：在权益法下，投资方与被投资单位之间的内部交易，其未实现损益应予抵销。
  1. 计算未实现利润：内部交易毛利 = 1000 - 600 = 400万元。年末未对外出售部分为20%，故未实现利润 = 400万 20% = 80万元。
  2. 按持股比例计算应抵销份额：80万 30% = 24万元。
  3. 调整己公司净利润：甲公司确认投资收益时应基于己公司调整后净利润。调整后净利润 = 2000万 - 80万 = 1920万元。
  4. 甲公司应确认的投资收益 = 1920万 30% = 576万元。
     于此同时呢，在确认投资收益的分录中，实质上已抵销了24万元的未实现利润对长期股权投资的影响。
  当后续期间己公司将剩余商品对外出售时，需将原抵销的未实现利润转为已实现，相应调增长期股权投资和投资收益。

例题场景8：长期股权投资的减值

甲公司持有庚公司40%股权，采用权益法核算，2023年末账面价值为1200万元（其中投资成本800万，损益调整350万，其他综合收益50万）。因庚公司所在行业技术发生重大不利变化，其经营出现严重困难。经评估，该长期股权投资的可收回金额为900万元。

• 解析要点：长期股权投资的减值一经计提，在以后会计期间不得转回。
  1. 计算减值损失：账面价值1200万 - 可收回金额900万 = 300万元。
  2. 进行账务处理：借记“资产减值损失”300万，贷记“长期股权投资减值准备”300万。
  3. 减值准备的计提顺序：通常应先冲减相关“长期股权投资——损益调整”明细科目余额，不足部分再冲减“其他综合收益”明细，最后考虑成本明细。本例中，可先冲减损益调整350万中的300万。
  减值测试是资产负债表日的重要程序，无论采用成本法还是权益法，只要存在减值迹象，都必须进行。

投资的最终处置或因丧失重大影响/控制权而转换核算方法，是长期股权投资循环的终点或转折点。

例题场景9：权益法下全部处置

甲公司将持有的乙公司30%股权全部出售，取得价款2500万元。出售时，该项长期股权投资账面价值为2290万元（成本明细2050万，损益调整180万，其他综合收益60万）。原计入其他综合收益的60万元为可重分类进损益的部分。

• 解析要点：
  1. 确认处置损益：处置收入2500万 - 账面价值2290万 = 210万元，计入投资收益。
  2. 结转原计入其他综合收益的金额：因属于可重分类进损益的类型，应将60万元从其他综合收益转入当期投资收益。
  也是因为这些，该项处置对甲公司当期利润总额的影响为210万 + 60万 = 270万元。会计分录需同时完成股权出售和权益结转两步。

例题场景10：因处置部分投资丧失控制权，剩余股权转为权益法核算

甲公司原持有A公司80%股权（成本法核算，账面价值5000万元），能够控制A公司。现出售其中50%的股权，取得价款4000万元。剩余30%股权，能够对A公司施加重大影响。出售日，剩余30%股权的公允价值为2400万元，A公司可辨认净资产公允价值为7000万元。

• 解析要点：这是一个综合性极强的例题，涉及控制权丧失、计量方法转换和多重损益计算。
  1. 终止确认出售的50%股权：对应账面价值 = 5000万 (50%/80%) = 3125万元。处置损益 = 4000万 - 3125万 = 875万元（投资收益）。
  2. 对剩余30%股权进行重新计量：视同先按公允价值出售原80%股权，再按公允价值购回30%股权。
     • 原80%股权在处置日的公允价值份额 = (出售部分公允价值4000万 / 50% 80%) 或 (剩余部分公允价值2400万 / 30% 80%) = 6400万元。
     • 处置日，原股权账面价值5000万与视同全部处置公允价值6400万的差额1400万元，计入当期投资收益。其中，875万元是已实现的出售50%股权的损益，剩余525万元是剩余股权公允价值重新计量产生的利得。
  3. 确定剩余30%股权的初始投资成本：即其公允价值2400万元。将其与甲公司享有的A公司可辨认净资产公允价值份额（7000万 30% = 2100万元）比较，2400万 > 2100万，差额300万元为商誉，包含在剩余股权成本中。
  经过易搜职考网的梳理可见，此处理确保了在丧失控制权这一时点，所有净资产和损益的变动都得到了恰当的反映。

通过以上十个层层递进、覆盖核心考点的例题解析，我们系统地遍历了长期股权投资从“生”到“灭”、从“量变”到“质变”的全过程账务处理。无论是基础的初始计量与后续计量方法选择，还是增持稀释、核算方法转换、内部交易抵销、减值计提以及复杂处置等难点，其背后贯穿的逻辑主线始终是会计准则对经济实质重于法律形式的追求、对谨慎性原则的贯彻以及对持续评估与计量的要求。易搜职考网坚信，唯有通过大量贴近实务的例题演练与深度思考，才能将分散的准则条款内化为扎实的职业技能，从而在面对千变万化的真实商业场景时，能够做出准确、合规的会计判断与处理，为企业财务信息的真实可靠保驾护航。