采用发函询证方法进行财产清查的有-函证法财产清查

在财产清查的诸多技术方法中，发函询证方法以其特有的独立性与外部直接性，占据着不可替代的重要地位。该方法的核心在于，清查主体不直接接触被清查单位的实物或账目，而是通过向与清查对象有经济往来的第三方机构或个人发出正式询证函，请求其确认某一特定时点的债权债务余额或特定事项的真实性，从而获取外部审计证据。这种方法尤其适用于对银行存款、往来款项（如应收账款、应付账款）、对外投资、借款及担保情况等无法或不便于进行实地盘点的财产权利的核实。其优势在于证据来源独立于被清查单位，证明力较强，能有效防范和发现单方面记账错误或舞弊行为。该方法也高度依赖第三方的配合程度与回函可靠性，存在回函率低、回函信息不准确或遭遇恶意串通等风险。
也是因为这些，科学设计询证函、严格控制发函与收函过程、审慎评价回函结果，成为决定发函询证方法成败的关键环节。
随着信息技术发展，电子询证等新形式也在不断丰富该方法的内涵与应用场景。对于致力于为职场人士提供专业备考支持的易搜职考网来说呢，深刻理解并掌握发函询证方法的原理、流程与要点，不仅是应对相关职业资格考试（如会计、审计等）的必需，更是提升学员实际财产清查与风险防控能力的核心内容之一。易搜职考网多年来的教研积累，正是为了将此类专业方法系统、清晰且结合实践地传授给广大考生。

发函询证方法的基本原理与核心价值

发函询证方法，本质是一种基于外部确认的财产清查程序。其理论根基在于会计信息的可靠性与可验证性。当财产清查人员需要对被清查单位财务报表中某些由外部关系方持有的资产或承担的负债进行核实时，最直接的途径就是向这些独立的第三方寻求书面确认。这一过程跳出了被清查单位内部控制的闭环，从信息链的源头或终点获取证据，极大地增强了证据的客观性和可靠性。

该方法的核心价值主要体现在以下几个方面：

• 获取独立审计证据：回函来自独立的第三方，相较于被清查单位内部提供的凭证，其证明力更强，是审计准则中高度认可的外部证据类型。
• 验证交易与余额的真实性：能有效证实特定时点债权债务的存在性与准确性，发现未入账的负债或虚增的资产，是发现差错与舞弊的重要手段。
• 履行必要的审计程序：在许多审计准则和财产清查规范中，对重要账户（如银行存款、应收账款）实施函证是强制性或默认的必要程序，未执行或执行不当可能导致程序缺陷。
• 完善内部控制测试：通过函证结果与账面记录的比对，可以间接评估被清查单位相关循环内部控制的运行有效性。

易搜职考网在相关课程研发中，特别强调对发函询证方法原理的透彻理解，因为这是学员在考场和在以后职场中灵活应用该方法、应对复杂情景的基石。

发函询证方法的适用范围与对象选择

并非所有财产清查项目都适合或必须采用发函询证方法。明确其适用范围，并科学选择函证对象，是确保清查效率与效果的前提。

主要适用范围包括：

• 货币资金：向金融机构函证银行存款余额、借款余额、担保情况、已贴现未到期的商业汇票等。这是最经典且通常强制要求函证的项目。
• 往来款项：
  • 应收账款：向债务人函证欠款余额，是确认营业收入真实性的关键程序。
  • 应付账款：向债权人函证余额，尤其关注是否存在未入账的重大负债。
  • 其他应收款、其他应付款：对金额重大或性质特殊的项目进行函证。
• 投资资产：向被投资单位函证股权持有情况、向证券托管机构函证有价证券持有数量。
• 特定事项的确认：如委托代销存货、委托加工物资、存放在外的存货、诉讼或担保事项等，向保管方、加工方或相关机构（如法院、律师事务所）发函确认。

函证对象的选择策略：通常遵循重要性原则和风险导向原则。易搜职考网的教学经验提示，应重点关注：

• 金额较大的项目。
• 账龄较长或交易频繁但余额较小的项目（可能隐藏风险）。
• 存在异常交易记录的项目（如价格、条件显失公平）。
• 与关联方发生的交易。
• 作为主要客户或供应商的项目。

通过统计抽样或判断抽样，选取具有代表性的样本进行函证，以实现以合理成本获取充分、适当证据的目标。

发函询证的实施流程与关键控制点

一个完整、严谨的发函询证过程，是保障其结果有效性的生命线。易搜职考网结合实践，将流程梳理为以下几个关键阶段，并强调各阶段的风险控制。

第一阶段：询证函的设计与准备

• 设计询证函：内容应清晰、准确、完整，避免歧义。通常包括被询证者名称、函证事项（如截止日期、账号、合同编号等）、要求确认的金额或信息、回函地址与联系人等。积极式函证（要求对方无论是否相符都必须回函）和消极式函证（仅要求在不符时回函）的选择需基于风险评估。
• 控制发函过程：这是防止被清查单位篡改或拦截函证的关键。必须由清查人员（如审计人员）独立控制：
  • 直接从被清查单位提供的对账单、合同等资料中获取被询证者的准确名称、地址、联系方式。
  • 亲自填写询证函内容，或监督被清查单位人员填写后立即复核。
  • 亲自将询证函装入印有清查单位（如会计师事务所）专用标识的信封。
  • 亲自邮寄，或确保邮寄过程不受被清查单位干预。绝对禁止由被清查单位代发。

第二阶段：发出询证函与跟进

• 记录发函信息：详细记录发函日期、对象、内容概要、函证方式（邮寄、跟函、电子形式）、快递单号等，形成函证控制表。
• 跟进未回函情况：对于超过预定时间未回复的，应实施替代程序（如检查期后收款/付款记录、核对原始合同发票等）或再次发函。跟进过程也应记录在案。

第三阶段：回函的接收、验证与评价

• 控制收函过程：要求被询证者将回函直接寄回给清查人员，而非被清查单位。清查人员应亲自拆封回函。
• 验证回函可靠性：检查回函是否原件，印章签名是否清晰可辨，回函者身份是否与发函对象一致，回函内容是否针对询证事项直接作答。
• 评价回函结果：
  • 对于确认无误的回函，可作为支持账面记录的可靠证据。
  • 对于存在不符事项的回函，必须调查差异原因。差异可能源于时间性差异（如款项在途）、记账错误或舞弊。清查人员需执行进一步程序查明真相，并评估其对整体清查结论的影响。
  • 对回函中附带说明的重要信息（如担保、纠纷等）予以充分关注和追查。

易搜职考网提醒，整个流程中的文档记录（发函清单、控制表、回函原件、跟进记录、差异调节表等）必须完整、清晰，形成闭环的工作底稿，这既是专业性的体现，也是防范执业风险的必要措施。

发函询证方法面临的挑战与应对策略

尽管发函询证方法价值显著，但在实际应用中常面临诸多挑战，需要清查人员具备专业的判断力和灵活的应对能力。

主要挑战包括：

• 回函率低：被询证方可能因业务繁忙、怕麻烦、内部政策限制或与被清查单位有特殊关系而不予回复。
• 回函质量不高：回函信息模糊、仅部分确认、或盖章不规范，影响证据效力。
• 电子化环境下的新问题：随着无纸化办公和电子商务普及，传统邮寄函证效率受到挑战，对电子函证的可靠性验证提出新要求。
• 成本与效率的平衡：大规模发函成本较高，且等待回函周期可能影响清查进度。
• 串通舞弊风险：极端情况下，被清查单位可能与询证对象串通，提供虚假回函。

应对策略：

• 优化函证设计与沟通：设计简洁明了的询证函，附上回函信封和邮资；提前与被清查单位沟通，请其通知主要客户/供应商配合；考虑采用电话、电子邮件预先沟通（但正式证据仍需书面函证）。
• 严格执行替代程序：对未回函或回函不可靠的项目，必须执行有效的替代审计程序，如检查原始合同、发票、运单、验收单，检查期后收付款情况，亲自访问被询证者等。
• 积极探索电子函证：在安全可控的条件下，利用可靠的第三方电子函证平台或加密电子邮件进行函证，并采取措施验证对方身份和回函真实性（如数字证书、安全链接）。易搜职考网关注到，这已成为行业发展趋势。
• 保持职业怀疑：对于回函异常顺畅、笔迹或印章可疑、所有函证均完美匹配等情况保持警惕，结合其他程序进行印证。对于高风险领域，考虑实施不可预见的函证程序，如突然改变函证日期或直接前往被询证方经营场所跟函。
• 利用数据分析技术：在发函前，利用数据分析工具筛选异常交易模式或高风险账户，提高函证的针对性和有效性。

信息技术背景下发函询证的发展与创新

当前，以大数据、云计算、区块链为代表的信息技术正在重塑财产清查与审计工作模式，发函询证方法也迎来创新机遇。

电子函证的规范化应用：越来越多的监管机构和职业组织认可在满足特定安全标准下的电子函证。通过安全的网络门户，被询证者可以在线查看、确认并电子签章，过程可追溯、不可篡改，大大提高了效率和回函率。清查人员需要掌握验证电子签名、确认系统控制有效性的新技能。

区块链技术的潜在影响：区块链的分布式账本和不可篡改特性，为在以后实现实时、自动化的资产权属与交易状态确认提供了想象空间。理论上，在联盟链架构下，经过授权的清查人员可以直接获取经多方共识确认的、实时更新的债权债务数据，这将从根本上改变函证的形式。尽管大规模应用尚需时日，但了解其原理是前沿专业人员的必备素养。易搜职考网在课程更新中，已开始融入对这些前沿趋势的解读，帮助学员拓展视野。

数据分析与函证结合：在发函前后，利用数据分析工具进行更精细化的风险筛查和结果分析。
例如，通过分析回函时间、IP地址、文本特征等元数据，辅助判断回函的真实性；通过比对函证数据与业务流、资金流数据，构建更全面的核查网络。

这些发展并不意味着传统函证的消亡，而是意味着方法体系的丰富和升级。职业人员需要与时俱进，在坚持函证核心原则（独立性、直接性、可控性）的基础上，灵活运用各种技术工具，提升财产清查的效能与质量。

易搜职考网对专业能力培养的视角

深入掌握发函询证方法，远不止于记忆准则条款或流程步骤。从易搜职考网多年教研经验看，这更是一项综合性的职业能力，其培养应涵盖以下几个层面：

扎实的理论根基：理解函证在证据体系中的地位、不同函证类型的选择依据、与审计目标/清查目标的关联等。这是做出正确职业判断的基础。

精湛的流程实操能力：熟悉从准备到评价的全流程细节控制，能够独立处理发函、跟函、处理回函差异等各类实务问题。模拟训练和案例教学至关重要。

敏锐的风险识别与应对能力：能够评估不同情境下的函证风险，设计有针对性的函证方案，对异常迹象保持敏感，并知道如何实施有效的替代程序或追加程序。

良好的沟通与协调能力：需要与被清查单位、被询证者进行有效沟通，以争取配合、澄清疑问、解决问题。这属于软技能，但直接影响函证效果。

与时俱进的工具应用能力：愿意并能够学习使用电子函证平台、数据分析软件等新型工具，提升工作效率和洞察力。



易搜职考网正是通过系统化的课程体系、真实的案例库、模拟实操平台以及持续更新的行业动态解读，致力于帮助学员构建上述多维度的能力框架。让学员不仅能够通过考试，更能胜任实际工作中复杂财产清查任务的要求，成为真正具备专业素养和实践智慧的职业人才。财产清查中的发函询证，如同一把精准的标尺，其有效使用，衡量着财产的虚实，也检验着职业人士的专业深度与严谨态度。