2019工会经费报税怎么报-工会经费报税指南

“2019工会经费报税怎么报”是广大企业财务人员、工会工作者以及相关备考人员高度关注的一个实务操作课题。这一命题的核心，并非指工会经费本身作为一种“税”去申报，而是指企业按照国家规定计提、拨缴工会经费这一行为，在税务处理、企业所得税税前扣除以及相关申报表填列上的完整流程与规范。2019年作为一个具体的年度节点，其政策框架主要延续了《工会法》及国家税务总局的一系列相关规定，但在具体执行细节、申报表格式以及地方征管口径上，又具有该年度的特定性。理解这一问题，需要厘清几个关键概念：工会经费的计提依据是工资总额，拨缴分为上缴上级工会和留成基层工会两部分；税务上的“申报”主要体现在企业所得税汇算清缴时对合规凭证的提交与扣除，以及部分由税务部门代收工会经费地区的具体缴纳流程。深入掌握2019年工会经费的报缴全貌，对于企业防范税务风险、规范财务管理、保障职工权益至关重要。易搜职考网在长期的研究中发现，许多学员对此问题的困惑往往集中在政策依据、计算基数、扣除凭证及具体申报表填写等实操环节。
也是因为这些，本文旨在系统性地拆解这一过程，提供清晰、实用的指导。

在深入探讨申报流程之前，必须明确工会经费的性质与政策基础。工会经费是建立工会组织的企业、事业单位、机关按照国家规定向工会拨缴的专项费用。其主要法律依据是《中华人民共和国工会法》和《中国工会章程》。

根据规定，凡建立工会组织的企业、事业单位、机关，应按每月全部职工工资总额的百分之二向工会拨缴经费。这里的“全部职工工资总额”是一个关键计算基数，需要按照国家统计局关于工资总额组成的规定执行，通常包括计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资以及特殊情况下支付的工资等。这是易搜职考网提醒学员需要重点关注的第一要点，计算基数的准确性直接关系到拨缴数额的正确性。

这笔经费的流向分为两部分：

• 上缴上级工会部分：基层工会留成经费后，剩余部分需按比例上缴至上级工会组织。具体上缴比例由全国总工会制定，通常基层工会留成60%，上缴上级工会40%（具体比例可能因地区或行业略有差异）。
• 留成基层工会部分：留存在本单位工会账户，用于开展各类工会活动、职工福利、教育宣传等。

在税务层面，国家税务总局对此有明确的扣除规定。企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》或合法有效的代收凭据，准予在企业所得税前扣除。这是工会经费与企业所得税产生关联的核心所在。

2019年，工会经费的拨缴方式主要分为两种：税务代收和工会自收。不同地区采用的方式可能不同，企业需根据所在地的具体规定执行。易搜职考网建议财务人员务必首先向当地主管税务机关或地方总工会确认本地区的征缴模式。

方式一：由税务机关代收工会经费

在实行税务代收的地区，流程相对统一，与企业纳税申报紧密结合：

1. 计算与计提：每月，企业财务部门按照全部职工工资总额的2%计算应拨缴的工会经费总额，并进行会计计提。会计分录通常为：借记“管理费用—工会经费”或“成本费用类科目”，贷记“应付职工薪酬—工会经费”或“其他应付款—工会经费”。
2. 申报与缴纳：在规定的申报期内（通常与纳税申报期同步），通过电子税务局或前往办税服务厅，在指定的申报模块中填报《通用申报表》或专门的工会经费代征申报表。申报时需填写计税依据（工资总额）和应缴金额。系统自动计算或由企业自行计算应缴数额后，通过税库银联网方式完成缴费，流程类似缴纳税款。
3. 获取凭证：缴费成功后，税务机关会出具一份包含工会经费的通用缴款书或电子缴费证明。需要注意的是，这份由税务机关出具的凭证，是企业所得税前扣除的合法有效凭证之一（需结合后续从工会取得的收据）。
4. 工会分成与取得专用收据：税务机关将代收的经费全额划转至地方总工会。地方总工会再按规定比例进行分解，将基层工会留成部分返还至企业工会账户，并将属于上级工会的部分上解。企业工会在收到留成经费后，应向企业财务部门开具《工会经费收入专用收据》。

方式二：由工会组织自行收取经费

在非税务代收地区，企业直接向所属的上级工会组织拨缴经费：

1. 计算与计提：同上，每月按工资总额2%计提。
2. 直接拨缴：企业将计提的工会经费总额，或根据工会要求将应上缴的部分，直接转账至上级工会指定的银行账户。
3. 获取专用收据：上级工会在收到款项后，向缴费企业开具《工会经费收入专用收据》。这张收据是企业所得税前扣除的核心凭证。
4. 基层工会留成：上级工会收到全额经费后，会将基层工会留成部分返还至企业工会账户。企业财务需确保内部工会收到该笔款项。

这是“报税”环节的重中之重。无论采用哪种拨缴方式，在办理2019年度企业所得税汇算清缴时，企业都必须对全年实际拨缴的工会经费进行税务处理。易搜职考网提醒，此环节的关键在于扣除限额的把握和扣除凭证的合规性。

扣除政策与限额

根据企业所得税法实施条例，企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分，准予扣除。这里的“工资、薪金总额”，同样是指企业发生的合理的工资薪金支出，与计算拨缴基数时的口径基本一致，且必须是实际发生并实际拨缴的经费。仅仅计提而未实际拨缴的部分，不得在当年税前扣除。

扣除凭证要求

合法有效的扣除凭证是允许税前扣除的前提。根据国家税务总局公告2010年第24号等文件规定，有效凭证包括：

• 《工会经费收入专用收据》。
• 在委托税务机关代收工会经费的地区，企业缴款后取得的税务机关出具的代收凭据，以及工会组织开具的《工会经费收入专用收据》（或相关分割单据）。通常，企业需同时持有这两类凭证，或根据当地税务机关明确认可的单一凭证执行。

易搜职考网特别强调，财务人员必须妥善保管这些原始凭证，以备税务机关检查。

企业所得税申报表填列（以2019年度申报表为例）

在《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）》中，工会经费的扣除情况主要通过以下表格反映：

1. A105050《职工薪酬支出及纳税调整明细表》：这是处理工会经费纳税调整的核心表格。
   • 在第6行“工会经费支出”栏次中，填写“账载金额”（即企业会计核算计入成本费用的工会经费金额，通常是计提数）、“实际发生额”（即实际拨缴的金额）和“税收规定扣除率”（2%）。
   • 系统会自动计算“税收金额”（即允许税前扣除的金额，为实际拨缴额与工资薪金税收金额×2%的孰小值）。
   • 最后计算出“纳税调整金额”（账载金额-税收金额）。如果计提未拨缴，账载金额大于税收金额，需进行纳税调增；如果拨缴及时足额，通常账载金额等于税收金额，调整数为零。
2. A100000《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》：A105050表中的“纳税调整金额”会自动带入主表的第15行“纳税调整增加额”或“纳税调整减少额”。

填表示例：某公司2019年税收认可的工资薪金总额为1000万元，全年计提工会经费20万元（1000万×2%），并已全部实际拨缴且取得合规凭证。则在A105050表中，账载金额填20万，实际发生额填20万，税收金额自动计算为20万（1000万×2%），纳税调整金额为0。

结合易搜职考网对历年实务案例的研究，企业在处理2019年工会经费报税事宜时，常遇到以下问题并伴随相应风险：

计算基数（工资总额）不准确

• 问题：遗漏部分奖金、津贴、补贴或临时工工资等，导致少计工资总额，进而少提少缴工会经费。
• 风险：一方面可能面临工会组织的追缴；另一方面，在企业所得税汇算时，若因基数错误导致拨缴不足，超过部分可能无法扣除。若故意少计以少缴，则存在偷漏费款风险。

拨缴不及时，跨年扣除引发争议

• 问题：企业在2019年计提了工会经费，但实际拨缴发生在2020年。
• 风险：根据权责发生制原则，这笔费用属于2019年度，但根据税前扣除的“实际拨缴”原则，其扣除年度在2020年。这会导致2019年汇算时需做纳税调增，2020年再做调减。操作繁琐，且需留存好相关凭证备查。易搜职考网建议企业务必在当年完成拨缴，避免跨年。

扣除凭证不合规或缺失

• 问题：仅以银行转账回单、内部收据或税务机关通用缴款书（在要求同时提供专用收据的地区）作为扣除凭证。
• 风险：在税务检查时，可能被认定为凭证不合规，从而对相关支出做纳税调增处理，补缴企业所得税及滞纳金。

未建立工会组织企业的特殊处理

• 政策：对于尚未建立工会组织的企业，各地政策不一。多数地区规定，自上级工会批准成立工会的下一季度或次月起，才停止代收“建会筹备金”。在2019年，许多地区要求未建会企业仍按工资总额的2%向上级工会缴纳“建会筹备金”。
• 扣除：根据国家税务总局公告2010年第24号，企业缴纳的建会筹备金，凭合法有效凭证，同样可以在企业所得税前扣除。
• 后续：待企业工会成立后，筹备金中按规定比例转为工会经费并返还企业工会。

为使理解更直观，易搜职考网结合一个简化的案例说明2019年某月的会计处理（假设实行税务代收，且当月工资总额为100万元）：

1. 计提时：

   借：管理费用 — 工会经费 20，000 （1，000，000 × 2%）

   贷：应付职工薪酬 — 工会经费 20，000

2. 通过税务申报缴纳时（假设全额缴纳）：

   借：应付职工薪酬 — 工会经费 20，000

   贷：银行存款 20，000

3. 取得税务机关代征凭证，作为原始单据附在凭证后。
4. 后期收到工会开具的《工会经费收入专用收据》（金额为返还的基层留成部分，例如12，000元），此收据也应妥善保管，与代征凭证一同作为扣除依据。企业工会收到返还经费的会计处理由工会会计单独进行。

全面、准确地处理2019年工会经费的报税事宜，要求企业财务人员不仅精通会计处理，更要深刻理解工会法规与税收政策的交叉点。核心要点可归纳为：准确计算工资总额基数，按时足额完成实际拨缴，获取并妥善保管合规的扣除凭证（特别是《工会经费收入专用收据》），最后在企业所得税汇算清缴时，在A105050等申报表中正确填列。易搜职考网在长期的研究与培训服务中，始终致力于帮助学员和从业者厘清这类复杂实务问题的脉络，将政策法规转化为可执行的步骤。
随着税收征管和工会经费管理机制的不断完善，企业更应夯实基础工作，规范流程，从而有效管控税务风险，促进企业和谐劳动关系的构建。对于财务人员来说呢，持续关注本地政策动态，通过专业平台如易搜职考网更新知识储备，是做好这项工作的不二法门。