带强调事项段的无保留意见是什么意思-强调事项段意见

在现代资本市场与商业契约关系中，独立审计报告是传递企业财务状况与经营成果可信度的核心载体。在审计意见的多种形态中，带强调事项段的无保留意见是一种兼具肯定性与警示性的特殊形式。它向报告使用者明确宣告：审计师认为被审计单位的财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础的规定编制，实现了公允反映，但同时，存在某个或某些事项极端重要，需要提请使用者予以额外关注。

这种意见类型的设立，源于审计职业界对信息充分披露和风险充分提示的不懈追求。它并非审计师推卸责任或表达模棱两可态度的工具，而是在严格遵守审计准则框架下，对特定高度敏感情境的一种专业回应。易搜职考网在多年的研究中发现，准确理解和应用这一意见类型，是财经从业者，尤其是审计、财务分析及投资领域专业人士必备的核心技能之一。

带强调事项段的无保留意见，是指注册会计师在审计报告的意见段之后增加一个独立的段落，使用“强调事项”或其他类似标题，提及已在财务报表中作出充分披露的某一事项，且根据注册会计师的职业判断，该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要。

其基本特征可归纳为以下几点：

• 前提是无保留意见：这是最根本的特征。强调事项段的添加，绝不改变审计意见的基础——即财务报表整体是公允的，不存在需要发表保留意见、否定意见或无法表示意见的重大错报或范围限制。
• 事项已在报表中披露：所强调的事项必须在被审计单位的财务报表附注或其他部分进行了充分、适当的会计处理和披露。审计师的职责是“提请注意”，而非补充披露。
• 事项具有重大性：该事项本身对财务报表的影响或潜在影响是重大的，足以引起理性使用者的关注。并非所有重要事项都需要强调，必须是那些极端重要、关乎报表整体理解的关键点。
• 段落位置与措辞的规范性：强调事项段置于审计意见段之后，形成独立的段落，并明确标注标题，以避免与审计意见本身混淆。其内容仅限于描述相关事实，不应包含任何可能被视为对原无保留意见修改的措辞。

根据权威的审计准则指引，通常在以下几种典型情况下，注册会计师可能会考虑出具带强调事项段的无保留意见报告。易搜职考网提醒，这些情形的判断高度依赖注册会计师的职业判断。

1.对持续经营能力产生重大疑虑：这是最常见的适用情形之一。当存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，但管理层在编制财务报表时采用的持续经营假设是适当的，且已对此进行了充分披露，注册会计师可以出具此类报告。例如：

• 企业出现巨额经营性亏损，营运资本严重不足。
• 无法偿还即将到期且难以展期的巨额债务。
• 主要产品市场急剧萎缩，失去主要供应商或客户。
• 涉及重大未决诉讼或监管处罚，可能导致巨额赔付。

注册会计师需要在强调事项段中提醒使用者关注财务报表附注中有关持续经营重大不确定性的披露，并说明这些情况并未导致管理层偏离持续经营假设。

2.重大不确定事项的结果取决于在以后行动：当存在一个或多个重大不确定事项，其最终结果依赖于在以后可能发生或不发生的行动或事件，而该事项的结果可能对财务报表产生重大影响，且已在报表中充分披露。典型的例子包括：

• 未决诉讼或仲裁，其最终判决结果及赔偿金额尚不确定。
• 重大资产重组、收购或出售计划，其最终能否完成存在变数。
• 依赖于政府特许经营权或重要许可证的续展，结果未定。
• 重大税收争议的最终裁定。

3.异常诉讼或监管行动：被审计单位涉及异常重大的法律诉讼或监管机构的调查，该事项已经公开，且对企业的声誉和在以后经营可能产生深远影响，即使其财务影响已在报表中估计并披露，注册会计师仍可能认为需要强调。

4.允许偏离已发布的会计准则：在极少数情况下，新发布的会计准则可能规定允许提前应用。如果被审计单位在准则允许的范围内提前应用了某项新准则，并且这种提前应用对财务报表产生了广泛影响，注册会计师可以考虑通过强调事项段予以说明。

5.期后事项的影响：在审计报告日后至财务报表报出日前，发生了一项极为重大的期后非调整事项（如自然灾害导致的重大损失、主要子公司出售等），虽然不需要调整报告期财务报表，但因其极端重要性，需在财务报表中披露。注册会计师在更新审计报告时（如报出后），可能为此增加强调事项段。

明确带强调事项段的无保留意见与其他审计意见的界限，是避免误解的关键。易搜职考网在此为您进行清晰辨析。

1.与标准无保留意见的区别：最核心的区别在于是否存在需要“高亮”的极端重要事项。标准无保留意见意味着注册会计师未发现任何需要特别提醒报表使用者的此类事项。而带强调事项段的报告，其“无保留”的结论是附带了重要提示的。

2.与保留意见的根本不同：这是最容易混淆的一点，但二者有本质区别。

• 性质不同：保留意见意味着注册会计师认为财务报表存在重大错报，或审计范围受到重大限制，且影响具有广泛性但不具有广泛性，因此对财务报表的某些方面“保留”了认可。而强调事项段所涉事项，注册会计师已获取充分、适当的审计证据，证明其已在财务报表中恰当列报与披露，不存在未更正的重大错报。
• 影响不同：保留意见直接针对财务报表本身的质量（错报或披露不充分），而强调事项段针对的是可能影响使用者理解的背景或在以后风险，财务报表本身的反映是公允的。
• 段落位置与措辞不同：保留意见会在审计报告的意见段中直接使用“除……的影响外”、“由于……导致……”等措辞。而强调事项段是意见段之后的独立补充说明，意见段本身仍是标准的无保留措辞。

3.与否定意见和无法表示意见的差异：这两种意见类型更为严重。否定意见认定财务报表整体是失公允的；无法表示意见意味着审计范围受到极端严重的限制，导致注册会计师无法获取充分审计证据。它们与带强调事项段的无保留意见的肯定性基础完全不同，后者首先肯定了报表的公允性。

出具带强调事项段的无保留意见绝非审计师的随意行为，它承载着重大的职业责任，并高度依赖注册会计师的专业判断。

1.责任边界：注册会计师的责任限于在审计报告中提及该事项，并确保该事项已在财务报表中披露。注册会计师不对该事项的在以后发展提供保证，也不对该事项本身发表单独意见。
例如，在持续经营疑虑中，审计师不保证企业一定能持续经营，只是提醒使用者关注相关风险。

2.职业判断的核心：判断一个事项是否“对财务报表使用者理解财务报表至关重要”，是主观的。注册会计师需要综合考虑：

• 该事项的性质及其对财务报表影响的潜在规模和不确定性。
• 财务报表使用者的普遍关注点。
• 该事项是否属于行业或企业特有的重大风险。
• 法律法规或市场惯例的要求。

滥用强调事项段（如对常规商业风险进行强调）会削弱其警示作用，被视为不严肃；而该用不用，则可能未能充分提醒使用者，构成失职。

3.与管理层和治理层的沟通：在决定增加强调事项段前，注册会计师必须与治理层（如审计委员会）进行充分沟通，告知其拟强调事项的内容、原因以及报告措辞。这既是审计准则的要求，也有助于获得理解，避免不必要的争议。

对于投资者、债权人、监管机构等财务报表使用者来说呢，收到一份带强调事项段的无保留意见的审计报告，应如何解读？易搜职考网建议采取以下审慎步骤：

1.首先确认基础结论：应明确，审计师对企业过去一个会计期间的财务报表整体质量给出了“合格”的结论。这区别于任何形式的非无保留意见。

2.重点研读强调事项段及对应附注：立即将注意力转向强调事项段所描述的事项，并对照财务报表附注中的详细披露，深入理解该事项的具体内容、现状、管理层的评估及应对措施。

3.评估潜在风险与影响：分析该事项对企业在以后现金流量、盈利能力、偿债能力和整体发展战略的潜在影响。
例如，对于持续经营疑虑，需要评估企业改善现金流、获得融资或重组的可能性有多大。

4.结合其他信息综合分析：将审计报告中的提示与管理层讨论与分析（MD&A）、公司公告、行业研究报告等信息结合，形成更全面的判断。一份带强调事项段的报告，往往是深入分析公司深层风险与挑战的起点。

5.作出审慎决策：基于上述分析，在投资、信贷或监管决策中，将这一特定重大风险因素纳入考量，并适当调整对企业的风险评估和预期。它可能意味着需要更高的风险溢价、更严格的合同条款或更密切的后续追踪。

在实践中，带强调事项段的无保留意见的应用也面临一些挑战。
例如，如何确保不同注册会计师、不同事务所对“极端重要”的判断标准具有合理的一致性？如何避免企业通过“购买”一份带强调事项段的“干净”意见来替代更严厉的非无保留意见？

近年来，随着审计报告改革的全球性推进，审计报告的内容和结构更加丰富。
例如，在部分国家和地区的新审计准则中，引入了“关键审计事项”段落。需要注意的是，“关键审计事项”与“强调事项段”有本质区别：关键审计事项是注册会计师根据职业判断，认为在本期财务报表审计中最重要的事项，它源于审计工作本身，旨在提供审计过程的洞察；而强调事项段侧重于提醒使用者关注已披露的、对理解财务报表至关重要的特定事项。两者可能指向同一事项，但角度和目的不同。在以后的审计报告可能会更清晰地展示这些不同的信息层次。

带强调事项段的无保留意见是审计报告体系中一项精密设计的沟通工具。它既维护了会计信息公允性的底线，又履行了风险预警的社会责任。对于财经领域的专业人士和广大信息使用者来说呢，掌握其精髓，意味着能够穿透标准意见的表象，捕捉到企业财务镜像中那些最需要关注的焦点与暗流。易搜职考网相信，通过持续深入的学习和研究，每一位从业者都能更娴熟地运用这一知识，在复杂的经济环境中做出更明智的判断与决策。