销售退回的会计分录-销售退货分录

在企业的日常经营活动中，销售退回是一项不可避免且至关重要的经济业务。它不仅是销售过程的逆向环节，更是连接企业收入确认、成本结转、税务处理以及客户关系维护的关键节点。对销售退回的会计处理，其复杂性与严谨性直接关系到企业财务报表的真实性、准确性和合规性。深入理解并熟练掌握其会计分录，是每一位财务从业者必备的核心技能，也是易搜职考网在财会职业教育领域长期深耕、助力学员精准突破职业瓶颈的重点研究方向之一。

销售退回的会计处理绝非简单的反向冲销，它需要会计人员根据退回发生的时点、商品的控制权是否转移、收入确认的条件是否依然满足、以及相关的成本与税费等多重因素进行综合判断。
例如，在收入确认之前发生的退回，处理相对简单；而在收入确认之后发生的退回，则可能涉及对已确认收入和成本的冲减，对已计提的增值税销项税额的转出，以及对资产负债表日应收账款、预计负债等科目的调整。
除了这些以外呢，是否属于资产负债表日后调整事项，也将决定其会计处理的路径截然不同。

也是因为这些，对销售退回会计分录的研究，本质上是对《企业会计准则第14号——收入》核心精神的贯彻，是对权责发生制和历史成本原则的坚守。它要求会计处理必须遵循实质重于形式的原则，确保企业财务状况和经营成果得到公允反映。易搜职考网结合多年教学与研究经验，深知其中的难点与易错点，致力于将复杂的准则条文转化为清晰、可操作的实务指南，帮助学员构建系统化的知识框架，从容应对各类职业考试与实际工作挑战。下文将系统性地展开阐述。

销售退回的基本概念与会计处理原则

销售退回，是指购买方由于商品质量、规格、品种不符合合同要求等原因，将已购入的商品部分或全部退还给销售方的行为。其会计处理的核心原则是匹配原则和谨慎性原则，即与该项销售相关的收入与成本应在同一会计期间配比确认或冲减。

处理的关键在于识别退回所属的期间：

• 收入确认时点之前的退回：此时商品的控制权尚未转移，不构成真正的销售，因此也无需进行销售收入的确认，自然也无所谓销售退回的专门会计处理，通常只需处理存货的出入库。
• 收入确认时点之后的退回：这是会计处理的重点和难点。需要进一步区分是否属于资产负债表日后事项，以及企业是否能够合理估计退回可能性。

根据会计准则，对于附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（即，扣除预计退款后的净额）确认收入，同时按照预期将退回商品的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括运费等）后的余额，确认一项资产（应收退货成本），按照所转让商品的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本。每一资产负债表日，企业应当重新估计在以后销售退回情况，并对上述项目进行重新计量，任何变化均作为会计估计变更处理。

不同情境下销售退回的会计分录详解

一、 一般商品销售当期发生退回的会计分录

这是最常见的情形。假设销售与退回发生在同一会计年度内，且不属于资产负债表日后事项。

情境1：已收款并已结转成本的销售退回

假设某公司（一般纳税人，税率13%）销售一批商品，售价10,000元，成本7,000元，款已收，货已发，收入已确认。次月，因质量问题全部退回。

• 冲减销售收入：
  借：主营业务收入 10,000
  应交税费——应交增值税（销项税额） 1,300
  贷：银行存款 11,300
• 退回商品验收入库，冲减销售成本：
  借：库存商品 7,000
  贷：主营业务成本 7,000

如果只退回部分，则按比例冲减。

情境2：未收款的销售退回（赊销退回）

承上例，假设原为赊销，款项尚未收回。

• 冲减销售收入和应收账款：
  借：主营业务收入 10,000
  应交税费——应交增值税（销项税额） 1,300
  贷：应收账款 11,300
• 退回商品验收入库，冲减销售成本：
  借：库存商品 7,000
  贷：主营业务成本 7,000

二、 附有销售退回条款销售的会计分录

这是新收入准则下的典型处理模式，体现了对可变对价的估计。

假设易搜职考网出版集团销售1,000套教材，每套售价100元，成本60元，增值税率13%。合同约定，购买方有权在30天内无条件退货。根据以往经验，估计退货率为10%。款项已收。

1.发出商品，确认收入时：

• 确认收入（按预期有权收取的对价，即90,000元确认）：
  借：银行存款 113,000
  贷：主营业务收入 90,000 （100010090%）
  应交税费——应交增值税（销项税额） 13,000 （按全额开票计税）
  预计负债——应付退货款 10,000 （100010010%）
• 结转成本（按预期不会退回的商品成本，即54,000元结转）：
  借：主营业务成本 54,000 （10006090%）
  应收退货成本 6,000 （10006010%）
  贷：库存商品 60,000

2.退货期内，实际发生退货（假设与估计一致，退回100套）：

• 冲减预计负债，退还货款：
  借：预计负债——应付退货款 10,000
  应交税费——应交增值税（销项税额） -1,300 （红字或借方）
  贷：银行存款 11,300
• 收回退货商品，冲减应收退货成本：
  借：库存商品 6,000 （10060）
  贷：应收退货成本 6,000

3.若实际退货与估计不同：

• 实际退货80套（少于估计）：
  借：预计负债——应付退货款 10,000
  应交税费——应交增值税（销项税额） -1,040 （8010013%，红字）
  贷：银行存款 9,040 （80113）
  主营业务收入 2,000 （20100，将不再退货的部分确认为收入）
  同时，
  借：库存商品 4,800 （8060）
  贷：应收退货成本 4,800
  借：主营业务成本 1,200 （2060）
  贷：应收退货成本 1,200
• 实际退货120套（多于估计）：
  借：预计负债——应付退货款 10,000
  主营业务收入 2,000 （20100，将多退的部分冲减收入）
  应交税费——应交增值税（销项税额） -1,560 （12010013%，红字）
  贷：银行存款 13,560 （120113）
  同时，
  借：库存商品 7,200 （12060）
  贷：应收退货成本 6,000
  主营业务成本 1,200 （2060，将多退的部分冲减成本）

三、 属于资产负债表日后事项的销售退回

如果销售退回发生在资产负债表日（如12月31日）之后、财务报告批准报出日之前，且表明资产负债表日前的销售在退货原因方面存在情况，则该项退回属于资产负债表日后调整事项。

假设上述一般销售案例发生在2023年11月，退回发生在2024年2月（2023年年报批准报出日为2024年4月）。

• 调整报告年度（2023年）的销售收入和成本：
  借：以前年度损益调整（替代“主营业务收入”） 10,000
  应交税费——应交增值税（销项税额） 1,300
  贷：应收账款/银行存款等 11,300
  借：库存商品 7,000
  贷：以前年度损益调整（替代“主营业务成本”） 7,000
• 调整所得税影响（假设税率25%）：
  借：应交税费——应交所得税 750 （(10,000-7,000)25%）
  贷：以前年度损益调整（替代“所得税费用”） 750
• 将“以前年度损益调整”科目余额转入留存收益：
  借：利润分配——未分配利润 2,250
  贷：以前年度损益调整 2,250 （10,000-7,000-750）
• 同时调整盈余公积（假设提取比例10%）：
  借：盈余公积 225
  贷：利润分配——未分配利润 225

同时，需要调整2023年度资产负债表相关项目的年末数（存货、应收/应付税款、应收账款、盈余公积、未分配利润等），以及2023年度利润表相关项目（营业收入、营业成本、所得税费用等）。

销售退回涉及的特殊税务处理问题

增值税方面，购买方需向其主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票信息表》，销售方凭信息表开具红字专用发票，并凭此冲减当期销项税额。企业所得税方面，属于资产负债表日后事项的销售退回，需调整报告年度的应纳税所得额和应纳所得税额；不属于的，则在退回当期冲减当期收入。

会计分录中已体现增值税的处理。需特别注意，如果销售时享受了现金折扣，销售退回时应按总价冲减收入，已享受的折扣不另作处理。易搜职考网提醒，税务处理的合规性是销售退回会计处理中不可分割的一环，务必确保发票处理的及时与准确。

易搜职考网视角下的实务难点与应对策略

在长期的教学研究中，易搜职考网归结起来说出学员在处理销售退回分录时的几个常见难点：一是对附有退回条款销售中“应收退货成本”和“预计负债”科目的理解与运用；二是资产负债表日后调整事项与当期事项的混淆；三是税务处理与会计处理的联动把握不清。

应对策略在于构建清晰的逻辑链条：

• 第一步，判断时点：退回发生在收入确认前还是确认后？确认后是否属于资产负债表日后期间？
• 第二步，判断类型：是普通销售退回，还是附有退回条款的销售？后者需进行会计估计。
• 第三步，核心冲减：始终围绕“冲减收入、冲减成本、调整税款、调整往来”这一核心。
• 第四步，报表调整：若属日后调整事项，必须通过“以前年度损益调整”科目，并同步调整报表。

通过大量模拟真实业务场景的演练，易搜职考网帮助学员将准则文字内化为实务直觉，从而在面对复杂业务时能够迅速定位关键，做出正确的职业判断。

，销售退回的会计分录是企业财务会计体系中的一个精密子系统，它融合了收入、存货、税务、日后事项等多个准则模块。从简单的直接冲回到复杂的预估负债处理，再到穿越会计年度的报表调整，其处理方式层层递进，逻辑严密。准确进行销售退回的会计处理，不仅是编制真实可靠财务报表的基石，也是企业有效进行内部控制、管理客户关系、规避税务风险的重要手段。易搜职考网始终认为，精通此类复杂业务处理，是财务人员从核算型向管理型、战略型转型的必备阶梯。唯有深入理解业务实质，严格遵循会计准则，并辅以持续的实务积累与专业学习，才能确保在职业生涯的各类考核与挑战中游刃有余，为企业创造更高的财务信息价值。