营业外支出包括哪些二级科目？——全面解析营业外支出科目体系
营业外支出作为企业利润表中关键的非经常性损益项目，其界定与核算的规范性直接关系到企业财务成果的真实性与准确性。它特指那些与企业日常生产经营活动无直接关联的各项净支出，具有偶发性、边缘性和不可预见性的典型特征。与主营业务成本、期间费用等常规支出不同，营业外支出并不源于企业核心的、持续的营业循环，而是由一些特殊的、非经常性的交易或事项所引发。
也正因如此，对营业外支出二级科目的科学设置与准确归类，已成为财务会计工作规范化、精细化的重要体现，更是外部投资者、债权人及监管机构透视企业非经常性损益、评估其持续盈利能力的关键窗口。深入理解并掌握营业外支出的具体构成，对于企业合规进行账务处理、优化内部管理以及外部信息使用者做出正确经济决策都具有不可忽视的实践意义。
易搜职考网在长期的职业考试研究与实务指导中发现，许多财务从业者对这一科目的把握仍停留在表面，对其背后所蕴含的会计原则和经济实质理解不足。这恰恰凸显了进行系统化、深度梳理的必要性。本文将不依赖特定引用来源，而是基于普遍的会计准则与实践，结合易搜职考网所洞察的行业实际情况，对“营业外支出包括哪些二级科目”这一核心问题展开详尽阐述。
营业外支出的核心内涵与界定原则
在深入列举其二级科目之前，必须首先廓清营业外支出的核心内涵。它并非一个“杂物筐”，不能将所有难以归类的支出随意计入。其确认遵循严格的原则：营业外支出必须是与企业日常活动无关的、导致经济利益流出的、且所有者权益因此减少的损失。这里强调的“日常活动”，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。
例如，制造业销售产品、商业企业销售商品、租赁公司出租资产等。与此无关的损失，才应考虑列入营业外支出。
区分一项支出是计入期间费用（如管理费用、销售费用）还是营业外支出，关键看其是否与日常经营相关。
• 管理费用：与组织和管理生产经营活动相关，如办公费、差旅费、业务招待费、董事会费等；
• 销售费用：与商品销售、劳务提供直接相关，如运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费等；
• 财务费用：与融资活动相关，如利息支出、汇兑损失、手续费等；
• 营业外支出：与日常经营无直接关系的偶发性损失。
易搜职考网提醒广大财务学习者与从业者：因管理不善造成的存货盘亏，通常计入管理费用；而因自然灾害等不可抗力造成的存货毁损，则属于营业外支出。这种区分直接影响营业利润的计算，进而影响对企业核心经营业绩的判断。
营业外支出的主要二级科目详解
根据《企业会计准则》及应用指南，结合普遍的企业会计实践，营业外支出通常设置以下二级科目进行明细核算。每个科目都对应着特定类型的经济业务，具有明确的核算边界和处理要求。
非流动资产毁损报废损失
此科目用于核算企业因自然灾害、意外事故或技术淘汰等原因，导致固定资产、在建工程、生产性生物资产等非流动资产发生毁损、报废所产生的净损失。其计算方式是资产的账面价值（成本减去累计折旧/摊销和已计提的减值准备）扣除回收的残料价值或变价收入，以及保险赔偿或过失人赔偿后的净额。
核算公式：净损失 = 账面净值 - 残料变价收入 - 保险赔款 - 过失人赔偿
某制造企业一台生产设备因火灾完全损毁，原值80万元，已提折旧58万元，账面净值22万元；获得保险公司赔款15万元；残料变卖收入2万元；清理费用0.5万元（已计入“固定资产清理”）。则计入“营业外支出——非流动资产毁损报废损失”的金额为：22 - 15 - 2 - 0.5 = 4.5万元。
易搜职考网在辅导中发现，此科目常与“固定资产清理”科目结合考查，需清晰掌握清理过程的完整会计分录：
- 借：固定资产清理（净值）
- 累计折旧
- 贷：固定资产
- 借：银行存款（赔款、变价收入）
- 贷：固定资产清理
- 借：营业外支出——非流动资产毁损报废损失（差额）
- 贷：固定资产清理
债务重组损失
在债务重组方式中，当债权人作出让步时，债权人可能会产生债务重组损失。根据《企业会计准则第12号——债务重组》，债权人将重组债权的账面余额与受让资产的公允价值（或放弃债权公允价值）、重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益，通常即“营业外支出——债务重组损失”。但需注意，如果债权人对债权已计提减值准备，应先将该准备冲减，差额再确认为债务重组损失。
甲公司应收乙公司货款100万元（账面余额），已提坏账准备10万元。经协商，甲公司同意减免20万元，乙公司立即支付80万元结清债务。
甲公司会计处理：
- 收到款项：借：银行存款 80万元
- 冲减坏账准备：借：坏账准备 10万元
- 确认损失：借：营业外支出——债务重组损失 10万元
- 贷：应收账款 100万元
损失计算：100（账面余额） - 10（坏账准备） - 80（收款） = 10万元
易搜职考网提示：若未计提坏账准备，则损失为20万元（100 - 80）。此业务在CPA《会计》中高频考查，需结合“以资产清偿债务”“修改其他条款”等不同重组模式综合判断。
公益性捐赠支出
指企业通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门，用于符合法律规定的慈善活动、公益事业的捐赠支出。这是企业承担社会责任的一种表现。根据税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过部分，准予结转以后三年内扣除。但在会计处理上，实际发生时应全额计入“营业外支出——公益性捐赠支出”。
- 必须取得合规的公益性捐赠票据（财政监制）；
- 捐赠对象须为县级以上政府或具备公益性捐赠税前扣除资格的社会组织；
- 直接向受赠人的捐赠（如捐给个人、非公益性组织）不在此列，计入“营业外支出——捐赠支出（非公益性）”；
- 用于公益事业的捐赠，应当以实物、股权、知识产权等非现金资产捐赠的，按公允价值计量。
易搜职考网强调：2023年新修订的《公益事业捐赠法》进一步明确了捐赠票据的开具主体与管理要求，企业财务人员在审核时务必查验票据真伪及合规性，避免税务风险。
盘亏损失
主要指在财产清查中发现的、除现金以外的流动资产（主要是存货）盘亏，在查明原因报经批准后，属于非日常原因（如自然灾害、盗窃等）造成的部分，计入营业外支出。如果是管理不善造成的定额内损耗或计量差错，通常计入管理费用。
| 原因类型 | 会计处理 | 税务处理 |
|---|---|---|
| 管理不善导致的被盗、丢失、霉烂变质 | 计入管理费用（进项税额转出） | 不得税前扣除（除另有规定外） |
| 自然灾害等不可抗力造成 | 计入营业外支出——盘亏损失 | 可税前扣除，需留存专项报告 |
| 定额内合理损耗 | 计入管理费用 | 可税前扣除 |
案例：仓库盘点发现一批原材料短缺，账面价值5万元，经查系因台风导致仓库漏水霉变所致，已取得气象部门灾害证明。批准后应计入“营业外支出——盘亏损失”5万元，且可作为资产损失在企业所得税前扣除。
罚款支出
包括企业因违反法律法规、合同协议而支付的各种罚款、罚金、滞纳金以及被没收的财物损失。
- 行政罚款：环保不达标被处罚款、税务违规被处滞纳金；
- 合同违约金：未按约定付款、交货被判支付的违约金；
- 没收财物：走私、贩私被没收的违法所得及财物；
- 诉讼赔款：败诉后支付的诉讼费、赔偿金（非民事赔偿）。
易搜职考网提示：此类支出在计算企业所得税时一律不得税前扣除，会产生永久性差异，需要在纳税申报时进行调增处理。例如：某公司2023年因排放超标被环保局罚款20万元，会计上计入“营业外支出——罚款支出”，但汇算清缴时须全额调增应纳税所得额。
非常损失
这是一个具有特定历史沿革的科目，传统上指因自然灾害等不可抗力原因造成的存货损失，以及因自然灾害造成的停工损失、善后清理费用等。在新会计准则体系下，其内涵有所收窄，通常更具体地归类。
例如，存货的非常损失可能直接通过“待处理财产损溢”结转至“营业外支出”。虽然在一些企业的科目体系中仍保留此名称，但在实务中，更倾向于将其具体化到资产毁损或盘亏等明细中。建议企业根据管理需要设置三级明细，如：营业外支出——非常损失（存货）、营业外支出——非常损失（停工）。
赔偿金、违约金支出
此科目与罚款支出有所区别，主要侧重于民事领域的赔偿责任。指企业因未履行合同、协议或因自身过错对他人造成损害，而根据法院判决、仲裁裁决或双方协议支付的赔偿金、违约金。
- 产品质量赔偿：因产品缺陷致客户人身损害，法院判决赔偿医疗费、误工费等；
- 解除劳动合同补偿：超过法定标准支付的经济补偿金（法定部分计入“管理费用”，超额部分计入本目）；
- 房屋租赁违约：提前终止租赁合同支付的违约金。
需注意：若赔偿与日常经营直接相关（如产品质量赔偿影响主营业务），部分法院判例支持计入“主营业务成本”，但会计准则倾向于计入营业外支出，实务中应结合业务实质判断。
捐赠支出（非公益性）
为了与公益性捐赠区分，企业可设置此科目，用于核算不符合公益性捐赠条件的直接捐赠支出。
- 直接向某位个人或某个非公益性组织的捐款；
- 赞助体育赛事、文艺演出等非公益性质的支出；
- 向关联方提供的无息贷款损失（实质为捐赠）。
税务处理：全部不得税前扣除，无论金额大小，均需在企业所得税汇算时全额调增。易搜职考网提醒：企业在做公益时务必确认对方是否具备“公益性捐赠税前扣除资格”，可通过财政部、税务总局或民政部门官网查询最新名单。
其他
这是一个兜底性科目，用于核算上述明细科目未能涵盖的、确实与日常活动无关的偶发性支出。
- 无法支付的应付款项转出损失：按会计准则，无法支付的应付款应计入营业外收入；但若因债权人灭失等原因确无法收回的应收款项，其核销损失可计入本目（需谨慎）；
- 资产报废净损失（非毁损）：如技术淘汰的电子设备提前报废，账面净值扣除残值后净损失；
- 企业搬迁费用净支出：搬迁结束后，原固定资产拆卸、运输、安装等费用扣除搬迁收入后的净支出；
- 诉讼败诉赔偿（非民事）：涉及行政、刑事处罚以外的赔偿。
易搜职考网强调：使用“其他”科目时应格外谨慎，确保有充分依据，并在附注中详细披露内容及金额，避免被认定为滥用会计科目。
综上，营业外支出二级科目的体系，如同一张精细的网络，旨在捕捉和归类那些游离于企业日常经营主航道之外的各类净损失。从非流动资产处置的终结，到社会责任的主动承担（公益性捐赠），再到因违法违规或违约带来的被动付出（罚款、赔偿），每一个科目都记录着企业运营中一段特殊的“插曲”。精准地运用这些科目，不仅是对会计准则的遵从，更是对企业真实经济画像的负责描绘。
特殊事项与边界辨析
在实务中，某些交易或事项的归类容易产生混淆。易搜职考网结合常见疑问进行深度辨析，帮助财务人员厘清思路，避免误用。
资产减值损失（如固定资产、无形资产、长期股权投资等的减值）是基于资产账面价值高于其可收回金额的估计损失，属于会计准则单独列示的项目，在利润表中位于“营业利润”之上，不属于营业外支出。它是基于会计估计的损失，虽非日常现金支出，但与资产的使用有关。
关键区别：减值损失反映资产价值的持续性下降，与经营使用相关；营业外支出反映偶发性、一次性损失，与日常经营无关。
季节性、修理期间的正常停工损失计入制造费用或产品成本；非正常停工（如自然灾害、意外事故）且持续时间较长的，其损失可能计入营业外支出——非常损失。
判断标准：停工是否具有“非正常性”与“持续性”。短期、计划内的停工不属营业外支出。
企业处置固定资产、无形资产等产生的损益，在新会计准则下，通常通过“资产处置损益”科目核算，该科目在利润表中单独列示，区分于营业外收支。只有当发生毁损报废，即资产已丧失使用价值被强制退出时，其净损失才计入营业外支出。
举例：企业出售一台尚可使用5年的设备，账面净值10万元，售价12万元，产生2万元收益计入“资产处置损益”；若该设备因火灾报废，净值10万元，无残值收入，赔款6万元，则净损失4万元计入“营业外支出——非流动资产毁损报废损失”。
易搜职考网视角下的核算要点与职业应用
对于备战会计职称、注册会计师等职业考试的学员来说，深刻理解营业外支出的核算不仅是应对考题的需要，更是在以后职业实践的基石。易搜职考网在教学研究中归结出以下要点：
面对一项损失，应首先判断是否与日常活动相关。若相关，则归入成本费用类科目；若无关，再进一步判断其具体性质，选择对应的营业外支出二级科目。此判断顺序不可颠倒。
营业外支出的确认必须有充分、合法的原始凭证支持，如法院判决书、罚款通知书、捐赠票据、资产报废鉴定报告、保险理赔计算单、内部审批文件等。这是审计关注的重点领域，也是税务稽查的高风险点。
如前所述，许多营业外支出项目（如罚款、非公益性捐赠、部分赞助支出）存在税会差异，财务人员在核算时必须同步考虑企业所得税纳税调整事项，确保税务申报的准确性。建议建立“营业外支出税会差异台账”，逐项登记会计金额、税务调整额及原因。
在财务报表附注中，企业需要按项目详细披露营业外支出的发生额。对于金额重大或性质特殊的项目，还需单独披露其内容和金额。这要求财务人员在日常核算时就做好清晰的明细记录，避免年末集中整理时遗漏或归类错误。
易搜职考网始终认为，财务工作的价值在于通过专业的判断与分类，将复杂的经济活动转化为清晰、可靠、可比的信息。对营业外支出这类“非经常性”项目的深入把握，恰恰体现了财务人员超越日常记账、深刻理解业务实质的专业能力。随着经济业务的不断创新与发展，营业外支出的具体内容也可能出现新的情况，但万变不离其宗，牢牢把握其“与日常活动无关的损失”这一本质特征，就能以不变应万变，做出恰当的职业判断，为企业管理和市场决策提供坚实的信息基础。
网友们还关心的问题
以下整理了近期网民高频搜索的与营业外支出相关的10个问题，并结合实务进行深度解答，帮助您全面掌握这一知识点。
Q1：营业外支出能否税前扣除？哪些可以扣？
A：并非所有营业外支出都能税前扣除。根据《企业所得税法》第十条，下列支出不得扣除：
- 向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；
- 企业所得税税款；
- 税收滞纳金；
- 罚金、罚款和被没收财物的损失；
- 本法第九条规定以外的捐赠支出；
- 赞助支出；
- 未经核定的准备金支出；
- 与取得收入无关的其他支出。
但以下项目在满足条件时可扣除：
- 公益性捐赠支出：年度利润总额12%以内部分可扣，超过部分结转3年；
- 自然灾害等不可抗力造成的资产损失：经专项申报后可税前扣除；
- 诉讼费、违约金（非罚款性质）：与取得收入有关的可据实扣除。
易搜职考网提醒：2023年国家税务总局公告第12号明确，企业可通过电子税务局上传资产损失资料，实行“自行判别、申报扣除、相关资料留存备查”方式扣除，大幅简化流程。
Q2：罚款滞纳金计入营业外支出，汇算时如何调整？
A：会计上计入“营业外支出”，但税法规定不得扣除。因此在企业所得税汇算清缴时，须在《纳税调整项目明细表》（A105000）中进行纳税调增。
举例：某公司2023年营业外支出中含税务滞纳金5万元，会计利润100万元，则应纳税所得额 = 100 + 5 = 105万元，应纳所得税 = 105 × 25% = 26.25万元。
易搜职考网提示：即使金额小，也必须调整，否则面临税务风险。建议在财务软件中设置“税会差异自动提醒”功能。
Q3：公益性捐赠票据如何识别真伪？
A：合规票据特征如下：
- 由财政部或省级财政部门监制；
- 票据抬头为“公益事业捐赠统一票据”；
- 加盖受赠单位印章及财政票据监制章；
- 票面注明捐赠用途、受赠方信息、捐赠物价值等。
可通过“全国财政票据查询系统”（http://pjcy.mof.gov.cn）输入票据代码、号码验证真伪。易搜职考网提醒：2023年起多地推行电子捐赠票据，与纸质票据具有同等效力。
Q4：自然灾害导致存货毁损，进项税是否需转出？
A：不需要！根据《增值税暂行条例实施细则》第二十四条，非正常损失的购进货物及相关的应税劳务，其进项税额不得从销项税额中抵扣。但“非正常损失”仅指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，不包括自然灾害等不可抗力因素造成的损失。
因此，因地震、洪水、台风等导致的存货毁损，其进项税额无需转出，可继续抵扣。企业应留存气象证明、现场照片等证据备查。
Q5：债务重组损失能否税前扣除？需什么资料？
A：可以。根据《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告2011年第25号），债务重组损失属于“应收及预付款项”损失，可按以下方式扣除：
- 相关事项合同、协议或情况说明；
- 法院判决书、仲裁机构裁定书；
- 债务重组情况说明及债权人声明；
- 清收记录、电话记录、电子邮件等内部证据。
易搜职考网建议：企业应建立债务重组档案，确保资料完整、逻辑闭环，避免因证据不足被税务机关拒绝扣除。
Q6：盘亏存货计入管理费用还是营业外支出？
A：关键看原因：
- 管理不善、定额内损耗 → 计入“管理费用”；
- 自然灾害、盗窃等 → 计入“营业外支出——盘亏损失”。
易搜职考网提醒：2023年某上市公司因将管理不善损失误计入营业外支出，被税务机关要求调增所得额并补税，最终被出具税务风险提示函。务必谨慎区分！
Q7：捐赠支出未取得票据，能否税前扣除？
A：不能！根据《关于公益事业捐赠税前扣除有关事项的公告》（财政部 税务总局公告2020年第27号），企业发生公益性捐赠支出，应取得省级以上财政部门印制的公益事业捐赠票据，或《公益事业捐赠统一票据》。无票据或票据不合规，一律不得税前扣除。
易搜职考网建议：捐赠前确认受赠方具备资格；捐赠时索要并核验票据；捐赠后及时入账并留存备查。
Q8：营业外支出是否影响营业利润？
A：不影响！利润表结构如下：
营业收入 → 营业成本 → 税金及附加 → 销售/管理/财务费用 → 营业利润 → 营业外收入/支出 → 利润总额 → 所得税费用 → 净利润
营业外支出在“营业利润”之后列示，仅影响利润总额和净利润，不参与营业利润计算。这是判断其“非经营性”的核心标志。
Q9：营业外支出能否在合并报表层面抵消？
A：不能。营业外支出属于外部交易产生的损失，不具有内部交易性质，因此在编制合并财务报表时，无需进行抵消处理。只有母子公司之间、子公司相互之间的交易才需抵消。
易搜职考网提示：若子公司将资产无偿赠与母公司，会计上子公司计入营业外支出，母公司计入资本公积，合并时需抵消该笔内部交易，但营业外支出本身不可抵消。
Q10：新准则下“营业外支出”科目是否取消？
A：未取消！《企业会计准则——应用指南》（2023修订版）仍保留“营业外支出”一级科目（编号6711），其下设9个二级明细科目，核算内容与原准则基本一致。2024年起执行的《企业产品成本核算制度》也未取消该科目。
易搜职考网强调：部分企业为简化核算，将“营业外支出”明细合并为“其他”，但会计准则允许并鼓励细化核算，以提高信息质量。建议企业根据管理需要设置二级或三级明细。