医院会计制度-医院财会规则

医院会计制度的历史沿革与时代背景

我国医院会计制度的建立与发展，与国家经济体制和医疗卫生事业改革的步伐同频共振。在相当长的计划经济时期内，医院作为全额或差额预算管理单位，其会计核算主要遵循传统预算会计模式，以收付实现制为基础，侧重于反映预算资金的收支余超，会计功能相对单一，难以全面揭示医院作为独立运营主体的实际经济资源和负债状况。改革开放后，尤其是随着社会主义市场经济体制的逐步确立和医疗卫生领域市场化元素的引入，医院的运营环境、资金来源和业务活动日趋复杂，原有的会计核算模式已无法满足管理需要。

这一背景下，一系列重大的制度变革相继推出。上世纪九十年代颁布的《医院会计制度》首次较大规模地引入了权责发生制元素，区分了资产、负债与净资产，初步构建了反映医院财务状况的资产负债表，标志着医院会计向企业会计借鉴、向经济实体核算迈出了关键一步。进入新世纪，特别是2009年新一轮医药卫生体制改革启动以来，对公立医院的公益性定位和科学管理提出了前所未有的高要求。为适应新医改关于完善补偿机制、加强成本核算、强化财务监管等任务，财政部会同卫生部于2010年底发布了新版《医院会计制度》和《基层医疗卫生机构会计制度》，并于2012年在全国范围内全面实施。此次修订被业界视为一次里程碑式的革新，它进一步强化了权责发生制基础，全面完善了会计要素的确认、计量和报告体系，显著提升了会计信息的质量和决策有用性。

近年来，随着政府会计准则制度的建立健全，特别是《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的出台，医院会计制度又进入了与政府会计标准体系协同整合的新阶段。当前，公立医院在执行《医院会计制度》的同时，还需遵循政府会计准则制度的相关规定，实现财务会计与预算会计适度分离并相互衔接，编制政府综合财务报告。这一演进过程，充分体现了医院会计制度在坚持医疗卫生机构公益属性的前提下，不断吸收现代会计理念，朝着更加科学、规范、透明的方向持续发展，以满足多元信息使用者日益增长的需求。易搜职考网持续跟踪这一动态进程，为相关从业者解析制度变迁的内在逻辑与实务影响。

医院会计制度的核心框架与主要内容

现代医院会计制度构建了一个以财务会计报告为目标导向，以会计要素确认计量为核心，以会计科目与账簿体系为工具，以成本核算为管理延伸的完整框架。

• 会计核算基础：权责发生制为主，兼顾收付实现制。 制度明确规定医院会计核算一般采用权责发生制，这使其能够更准确地核算当期收入、费用（成本）和结余，反映医院真实的运营绩效和财务状况。
  于此同时呢，为满足预算管理需要，在部分业务（如财政拨款收支）中需并行反映预算执行情况，体现了双重功能。
• 会计要素：资产、负债、净资产、收入、费用。 这五大要素构成了医院财务状况和运营成果的基石。制度对各项要素的定义、分类、确认条件和计量属性进行了详细规定。
  例如，资产被细分为流动资产、非流动资产（包括固定资产、无形资产、长期投资等），并明确了计提折旧和摊销的规则，确保了资产价值的真实反映。
• 会计科目体系： 制度设置了系统、层级的会计科目表，涵盖资产、负债、净资产、收入、费用五大类。科目设置充分考虑了医院业务的特殊性，如专门设置了“医疗收入”、“药品收入”、“卫生材料费”、“医疗风险基金”等特色科目，为日常核算提供了精确指引。
• 财务报告体系： 核心报表包括资产负债表、收入费用总表、医疗收入费用明细表、现金流量表和财政补助收支情况表，以及一系列附表与报表附注。这套报告体系旨在全面披露医院的财务状况、运营成果、现金流量以及预算资金使用情况。
• 成本核算与管理： 成本核算是医院会计制度极为重要的组成部分，也是连接会计核算与医院管理的关键桥梁。制度要求医院开展科室成本、医疗服务项目成本、病种成本等多维度、分层次的成本核算。
  这不仅是为了满足医疗服务定价、医保支付（如DRG/DIP支付）的数据需求，更是医院内部实施精细化管理、优化流程、控制能耗、提升效益的核心工具。易搜职考网的研究表明，精通成本核算已成为现代医院财务人员的必备技能。

医院会计制度的显著特点与行业特色

与普通企业或一般事业单位相比，医院会计制度呈现出鲜明的行业特色，这些特色源于医疗服务活动的特殊性和公立医院的公益属性。

收入确认的复杂性。 医院收入主要来源于为患者提供医疗服务（医疗收入）和销售药品（药品收入）。其确认面临独特挑战：服务项目繁多、价格受政府指导、结算涉及医保机构、存在大量应收医疗款等。制度要求区分医保结算收入与非医保收入，并对应收医疗款计提坏账准备，体现了对收入实现风险的审慎处理。

资产管理与核算的特殊性。 医院拥有大量专业且昂贵的医疗设备、设施（如MRI、CT机）、以及可能存在的科教项目形成的资产。制度对固定资产的分类、折旧年限和方法有专门规定。
除了这些以外呢，对于药品、卫生材料等存货的管理与核算，要求高、流转快，需要建立严格的内部控制和流转计价方法（如先进先出法）。

支出与费用划分的精细化。 医院的费用核算需要准确区分为开展医疗服务活动发生的直接费用（如人员经费、卫生材料费、药品费、固定资产折旧费）以及管理费用、其他费用等。这种精细划分是进行准确成本核算和绩效评价的前提。

预算管理与财政补助核算的紧密结合。 作为公立单位，医院受到严格的预算约束。财政补助收入（包括基本支出补助和项目支出补助）是医院重要的资金来源之一。制度要求对财政补助资金进行单独核算与报告，确保专款专用，并清晰反映其使用效果和结存情况，体现了公共资金管理的透明度要求。

计提专用基金的政策性。 制度规定医院需按规定计提医疗风险基金、职工福利基金等专用基金。这些基金的计提和使用，反映了行业特有的风险储备和职工激励安排，是医院会计区别于其他组织会计的又一特色。

医院会计制度面临的挑战与发展趋势

尽管现行医院会计制度已较为完善，但在实践中仍面临诸多挑战，并呈现出明确的发展趋势，这些正是易搜职考网在专业领域持续关注的焦点。

政府会计改革下的整合与衔接挑战。 如何平滑有效地将《医院会计制度》与政府会计准则制度的要求相结合，实现财务会计与预算会计平行记账，准确编制权责发生制下的政府综合财务报告，是目前各级医院财务部门面临的重要技术与管理挑战。这要求财务人员不仅精通医院会计，还需掌握政府会计的新理念、新要求。

成本核算的深度与广度亟待拓展。 随着医保支付方式改革（DRG/DIP）的全面推行，对病种成本核算的精确性提出了极高要求。许多医院在成本核算，特别是将间接成本准确分摊至医疗服务项目乃至病种层面，仍存在基础薄弱、方法不统
一、信息化支撑不足等问题。深化和细化成本核算，建立全流程、全员、全要素的成本管理体系，是在以后发展的必然方向。

绩效管理导向的强化。 现代医院管理高度重视绩效。会计制度提供的财务和成本数据，是医院内部绩效评价（如科室绩效考核、医师团队评价）和外部绩效评价（如国家公立医院绩效考核）的核心依据。会计信息需要更好地与绩效评价指标相融合，从单纯的事后核算向事前预测、事中控制、事后评价的全过程管理支持转变。

信息化与智能化的深度融合。 面对海量的业务和财务数据，传统手工或半信息化核算模式已难以为继。在以后趋势是建设高度集成的医院运营管理平台（HRP），实现会计核算系统与医院信息系统（HIS）、物流管理系统、资产管理系统、成本核算系统的无缝对接与数据自动采集，利用大数据、人工智能技术进行财务分析、风险预警和决策支持，提升会计工作的效率与价值。

内控与风险管理的日益重要。 医院运营规模庞大，资金流量惊人，经济活动复杂，内部控制与风险管理的重要性日益凸显。会计制度是内控体系的重要组成部分。在以后，医院需要建立以预算管理为主线，以资金管控为核心，覆盖所有业务环节和风险点的严密内控体系，而健全的会计核算与报告是这一体系有效运行的保障。

易搜职考网视角下的学习与应用建议

对于致力于在医院财务领域发展的专业人士来说呢，掌握医院会计制度绝非一朝一夕之功，而是一个持续学习、深入实践、不断更新的过程。易搜职考网基于多年的研究积累，提出以下建议。

要构建系统化的知识体系。不应孤立地记忆会计科目和分录，而应理解制度设计的底层逻辑：即如何在坚持公益性的前提下，运用权责发生制等现代会计方法，真实反映一个复杂服务组织的经济实质。要将会计处理与医院的业务流程（如门诊、住院、药品采购、设备购置）紧密联系起来。

要高度重视成本管理知识的学习。在以后的医院财务精英，必定是成本管理的专家。需要深入理解科室成本核算、项目成本核算、病种成本核算的原理、方法与实践难点，了解成本数据在定价、医保谈判、内部绩效评价中的应用。

再次，要密切关注政策动态与改革趋势。医院会计制度处于动态发展之中，受医改政策和财政管理改革影响深远。从业人员必须保持对最新政策文件、准则解释和应用指南的学习敏锐度，及时更新知识库。易搜职考网提供的持续专业资讯和深度解读，正是为了帮助从业者应对这一挑战。

要提升综合运用信息技术和数据分析的能力。在数字化时代，熟练使用财务软件、运营管理平台，并具备一定的数据分析和解读能力，将成为财务人员的标配。能够从纷繁的会计数据中提炼出对管理决策有价值的信息，是财务部门实现价值创造的关键。

医院会计制度是一门专业性强、应用性广、且不断演进的管理科学。它既是规范医院经济行为的标尺，也是提升医院管理效能的重要引擎。深入理解和娴熟运用这一制度，对于保障我国医疗卫生事业的健康、可持续发展，具有不可替代的基础性作用。广大医疗卫生财务工作者通过系统学习和实践，必能在这一重要领域发挥更大的专业价值。