应付职工薪酬会计分录-职工薪酬分录

在当代企业财务会计的庞大体系中，应付职工薪酬无疑是一个兼具基础性与复杂性的核心核算项目。它远不止是简单的工资发放记录，而是企业因获得职工提供的服务而给予各种形式报酬和相关支出的全面、系统反映。其核算范围广泛，涵盖从职工入职到离职后可能涉及的几乎所有经济利益，包括工资、奖金、津贴、补贴、职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利以及累积带薪缺勤、利润分享计划等。
也是因为这些，应付职工薪酬的会计分录处理，是企业准确计量人工成本、真实反映负债状况、合规履行纳税与社会保障义务、乃至进行有效人力资源管理和决策分析的基石。对于广大会计从业者、财务管理者以及正在易搜职考网等平台备考相关职业资格的学员来说呢，深入、精准地掌握其会计处理逻辑，不仅是应对考试的理论要求，更是解决实际工作难题的必备技能。一套完整、准确的会计分录，能够清晰勾勒出企业人力成本的发生、计提、发放、缴纳及分配的完整脉络，确保财务报表信息的可靠性与相关性。
随着会计准则的持续完善与企业薪酬激励模式的不断创新，这一领域的会计实践也在不断发展，要求从业者必须保持持续学习，紧跟政策与实务前沿。易搜职考网长期关注这一领域的研究与教学，致力于将复杂的准则条文转化为清晰可操作的实务指南。

在企业持续经营的过程中，职工是创造价值的最活跃因素。为获得职工提供的服务而支付的代价，构成了企业成本费用的重要组成部分，同时在支付前形成企业对职工的一项流动负债。这套完整的确认、计量、记录与报告过程，依赖于一系列严谨的应付职工薪酬会计分录。易搜职考网结合多年教研成果，以下将系统性地阐述其核心处理原则、具体科目应用及复杂情景的账务应对。

首先必须明确，“职工薪酬”是一个宽泛的概念，其核算内容包罗万象。根据会计准则，主要包括以下类别：

• 短期薪酬：指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。这是日常处理中最频繁的部分。
• 离职后福利：指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，分为设定提存计划和设定受益计划。
• 辞退福利：指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。
• 其他长期职工福利：指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。

在会计科目设置上，企业通常在“应付职工薪酬”一级科目下，设置如下二级明细科目进行核算：工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；社会保险费（下设养老、医疗、失业、工伤、生育保险明细）；住房公积金；工会经费；职工教育经费；非货币性福利；辞退福利；累积带薪缺勤；利润分享计划等。这种明细设置便于分类归集与信息披露。

短期薪酬的处理遵循“计提、发放/支付、代扣代缴”的基本流程，其会计分录是会计人员必须熟练掌握的核心技能。

每月末，企业应根据职工提供服务的受益对象，将应发生的职工薪酬计入相关资产成本或当期损益，同时确认负债。这是权责发生制原则的体现。

借：生产成本（生产部门工人薪酬）

　　制造费用（生产部门管理人员薪酬）

　　管理费用（行政管理部门人员薪酬）

　　销售费用（销售部门人员薪酬）

　　研发支出（从事研发活动人员薪酬）

　　在建工程（从事工程建设人员薪酬）

　　等

贷：应付职工薪酬——工资

　　　　——职工福利费

　　　　——社会保险费（单位部分）

　　　　——住房公积金（单位部分）

　　　　——工会经费

　　　　——职工教育经费

易搜职考网提醒学员注意，此处计提的职工福利费、工会经费、职工教育经费通常是按照工资总额的一定比例计算提取，而社会保险费和住房公积金的单位缴纳部分则根据当地规定比例计算。

实际发放工资、缴纳社保公积金或支付福利时，进行负债的清偿处理。

• 发放工资：通常涉及代扣个人所得税、个人承担的社保公积金等。

借：应付职工薪酬——工资（应发总额）

贷：银行存款（或库存现金）（实发金额）

　　应交税费——应交个人所得税（代扣个税）

　　应付职工薪酬——社会保险费（个人部分）

　　应付职工薪酬——住房公积金（个人部分）

• 缴纳社会保险费和住房公积金：将单位计提部分和个人代扣部分一并支付给社保机构和公积金管理中心。

借：应付职工薪酬——社会保险费（单位部分）

　　　　　　　——社会保险费（个人部分）

　　　　　　　——住房公积金（单位部分）

　　　　　　　——住房公积金（个人部分）

贷：银行存款

• 支付职工福利、工会经费、职工教育经费：如直接支付职工生活困难补助、组织员工体检、拨付工会经费、报销培训费用等。

借：应付职工薪酬——职工福利费/工会经费/职工教育经费

贷：银行存款/库存现金

除了常规的工资薪金，一些特殊形式的职工薪酬也需要特别的会计关注。

企业以自产产品或外购商品作为福利发放给职工，应视同销售进行会计处理。

• 以自产产品发放：

计提时：

借：生产成本/管理费用等

贷：应付职工薪酬——非货币性福利（产品公允价值+相关税费）

实际发放时：

借：应付职工薪酬——非货币性福利

贷：主营业务收入

　　应交税费——应交增值税（销项税额）

同时结转成本：

借：主营业务成本

贷：库存商品

• 无偿提供住房或租赁资产供职工使用：将每期应计提的折旧或支付的租金计入职工薪酬。

借：管理费用等

贷：应付职工薪酬——非货币性福利

借：应付职工薪酬——非货币性福利

贷：累计折旧/银行存款（支付租金时）

辞退福利通常在满足负债确认条件时（企业已制定正式的解除劳动关系计划并提出自愿裁减建议）一次性计入当期管理费用，不再按受益对象分摊。

借：管理费用

贷：应付职工薪酬——辞退福利

实际支付时：

借：应付职工薪酬——辞退福利

贷：银行存款

易搜职考网提示，对于内退福利，应在职工停止提供服务至正常退休日期间，将支付的内退工资和缴纳的社会保险费等，按照折现后的金额计入当期损益。

• 累积带薪缺勤：指带薪权利可以结转下期的缺勤。企业应在职工提供服务从而增加了其在以后享有的带薪缺勤权利时，确认相关薪酬负债和成本费用。

借：管理费用等

贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤

• 非累积带薪缺勤：如婚假、产假、丧假、探亲假等，由于权利不能结转下期，也未使用的权利不作补偿，企业通常在实际发生时确认相关薪酬，无需额外计提负债。

当企业因过去事项导致现时义务，且金额能够可靠估计时，确认利润分享计划产生的薪酬负债。

借：管理费用等

贷：应付职工薪酬——利润分享计划
四、 离职后福利之设定提存计划的处理

对于我国企业普遍参与的养老保险、失业保险等，属于设定提存计划。其会计处理与前述短期薪酬中的社会保险费（单位部分）类似。企业向独立的基金缴存固定费用后，不再承担进一步支付义务。
也是因为这些，在职工提供服务的期间，确认应缴存金额：

借：管理费用等

贷：应付职工薪酬——离职后福利（设定提存计划）

实际缴存时：

借：应付职工薪酬——离职后福利（设定提存计划）

贷：银行存款

设定受益计划在我国企业实务中较为少见，其会计处理极为复杂，涉及精算假设、折现、重新计量等多重步骤，此处不再展开。易搜职考网建议学员在掌握基础后，再进行高阶内容的学习。

在应付职工薪酬的日常核算中，以下几个要点容易混淆，需要特别留意。

• 工资总额的构成 vs. 成本费用入账金额：企业发放给职工的“工资总额”是计提各项经费和社保的基数。但计入成本费用的职工薪酬总额，除了工资，还包括企业承担的社保、公积金、福利费等所有组成部分。两者概念不同，金额也不同。
• 个人所得税的代扣与代缴：企业是个人所得税的扣缴义务人。在发放工资时“代扣”，通过“应交税费——应交个人所得税”科目核算；在法定期限内“代缴”给税务机关时，冲减该科目。切勿混淆“代扣”与“计提”。
• 职工福利费的边界：并非所有发给职工的货币或实物都通过“职工福利费”核算。如交通补贴、通讯补贴等属于工资性补贴，应计入“工资”；而职工食堂经费补贴、职工医疗费、困难补助等则属于福利费。应严格根据政策界定。
• 跨期薪酬的处理：对于年末已计提但尚未发放的工资奖金，只要在资产负债表日已为企业提供了服务，企业就负有支付义务，必须计提入账，确保负债的完整性。

，应付职工薪酬的会计分录体系犹如一张精细的网，覆盖了企业与职工之间经济往来的方方面面。从常规的月薪发放到复杂的非货币福利，从即时的短期激励到远期的离职后保障，每一笔分录都承载着确认、计量和报告的责任。扎实的理论知识结合对政策细节的准确把握，是做好这项工作的关键。通过易搜职考网提供的系统化学习与训练，会计人员可以构建起清晰的知识框架，不仅能够从容应对职业资格考试，更能为日常财务工作的高效、准确开展奠定坚实基础。
随着企业治理的完善和会计标准的演进，持续关注准则变化，深入理解业务实质，将使会计人员在处理应付职工薪酬这一动态领域时更加得心应手，确保财务信息真实、公允地反映企业的人力资源成本与义务。