生产成本会计分录大全-成本分录全解

一、 生产成本核算的基本框架与科目设置

在进行具体的会计分录阐述前，必须明确生产成本核算所涉及的主要会计科目。这些科目构成了成本归集与流转的通道。

• “生产成本”科目：这是核心科目，用于归集产品生产过程中所发生的全部生产费用。通常下设“基本生产成本”和“辅助生产成本”二级科目，并可进一步按产品品种、批次或生产步骤设置明细账。
• “制造费用”科目：用于归集和分配企业生产部门（车间）为组织和管理生产所发生的各项间接费用。月末需按一定标准分配转入“生产成本”科目。
• “原材料”科目：反映库存各种材料的成本。
• “应付职工薪酬”科目：反映应支付给职工的各种薪酬。
• “库存商品”科目：反映已完成全部生产过程并验收入库的产成品成本。
• “劳务成本”科目：对于提供劳务的企业，其成本归集可类比使用此科目。

成本核算的基本流程是：首先将直接费用（材料、人工）计入“生产成本”；其次将间接费用先在“制造费用”归集，然后分配计入“生产成本”；最后将完工产品的成本从“生产成本”结转至“库存商品”。

二、 直接材料费用的归集与分配

直接材料费用是指构成产品主要实体或有助于产品形成而耗用的各种材料。

1.材料领用的核算

生产部门领用原材料时，根据领料单汇总，会计分录为：

借：生产成本——基本生产成本（XX产品）
（或）生产成本——辅助生产成本（XX车间）
（或）制造费用——物料消耗 （如为一般性消耗）
贷：原材料——XX材料

关键点：必须根据材料的用途准确区分是直接计入产品成本，还是计入辅助生产成本或制造费用。易搜职考网提醒，实务中采用先进先出法、加权平均法等确定发出材料单位成本。

2.共同材料费用的分配

当一批材料为多种产品共同耗用时，需采用合理标准（如产品产量、重量、定额消耗量）在各产品间进行分配。

• 计算分配率：共同材料费用总额 / 分配标准总和
• 计算各产品应负担额：该产品分配标准 × 分配率

会计分录与直接领用类似，但需在多产品明细间分配金额。

三、 直接人工费用的归集与分配

直接人工费用是指直接从事产品生产的工人的工资、奖金、津贴、补贴及福利费等。

1.工资及福利费的计提与分配

月末，根据工资费用分配表，将生产工人薪酬计入成本。

借：生产成本——基本生产成本（XX产品）
（或）生产成本——辅助生产成本（XX车间）
（或）制造费用——工资薪酬 （车间管理人员）
贷：应付职工薪酬——工资
——职工福利费
——社会保险费、住房公积金等

2.共同人工费用的分配

若生产工人同时生产多种产品，其薪酬也需按一定标准（如生产工时、机器工时）分配计入各产品成本。方法与共同材料费用分配原理一致。

四、 制造费用的归集与分配

制造费用内容庞杂，是核算的难点之一。

1.制造费用的归集

日常发生各项间接费用时，均先归集至“制造费用”科目。

• 计提车间固定资产折旧：
  借：制造费用——折旧费
  贷：累计折旧
• 支付车间水电费：
  借：制造费用——水电费
  贷：银行存款/应付账款
• 摊销车间负担的保险费、修理费：
  借：制造费用——保险费/修理费
  贷：长期待摊费用/银行存款等
• 车间管理人员薪酬、办公费、机物料消耗等均借记“制造费用”相应明细。

2.制造费用的分配

月末，将本月归集的制造费用总额，按照既定的分配标准（如生产工人工资比例、生产工人工时比例、机器工时比例等）分配转入各产品成本。

计算分配率：本月制造费用总额 / 分配标准总和
计算各产品应负担额：该产品分配标准 × 分配率

会计分录：
借：生产成本——基本生产成本（A产品）
——基本生产成本（B产品）
贷：制造费用——各明细项目（结转平）

至此，产品应负担的全部生产费用（直接材料+直接人工+分配的制造费用）都已归集在“生产成本——基本生产成本（XX产品）”科目的借方。

五、 辅助生产费用的归集与分配

辅助生产车间（如供电、供水、机修）发生的费用先在“生产成本——辅助生产成本”归集，月末需将其费用分配给各受益对象（基本生产车间、管理部门等）。分配方法通常有直接分配法、交互分配法、计划成本分配法等。

以直接分配法为例：
归集费用时：
借：生产成本——辅助生产成本（供电车间）
贷：原材料、应付职工薪酬、银行存款等
分配费用时（假设全部分给基本生产车间）：
借：制造费用——水电费 （接受供电车间服务）
贷：生产成本——辅助生产成本（供电车间）

六、 生产费用在完工产品与在产品之间的分配

月末，当某种产品全部完工，则其“生产成本”明细账借方归集的全部费用即为该种完工产品的总成本。但多数情况下，会存在一部分完工，一部分尚未完工的在产品。这时，就需要将累计的生产费用在完工产品与在产品之间进行分配。这是成本计算的关键步骤。

分配方法有多种：

• 不计算在产品成本法：在产品数量很少时适用。
• 在产品按固定成本计价法：各月在产品数量变动不大时适用。
• 在产品按所耗直接材料成本计价法：材料成本比重大时适用。
• 约当产量比例法：最常用且较合理的方法，将在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的产量，再与完工产品产量一起分配费用。
• 在产品按定额成本计价法和定额比例法：定额管理基础好的企业适用。

以约当产量法为例的逻辑与分录：
首先计算在产品的约当产量，然后计算费用分配率，最后确定完工产品成本与月末在产品成本。会计分录体现为完工产品的结转：
借：库存商品——XX产品
贷：生产成本——基本生产成本（XX产品）
此时，“生产成本——基本生产成本（XX产品）”科目的借方余额，即为该产品的月末在产品成本。

七、 完工产品成本的结转

经过上述分配，计算出完工产品的实际总成本后，即可办理入库并结转成本。

借：库存商品——XX产品
贷：生产成本——基本生产成本（XX产品）

对于已销售的产品，其成本再从“库存商品”结转至“主营业务成本”。

八、 特殊业务与成本差异的核算

1.废品损失与停工损失的核算
可单独设置“废品损失”、“停工损失”科目进行归集，最终转入合格产品成本或当期损益。

2.标准成本法下的差异核算
在采用标准成本制度的企业，会设置“生产成本”科目按标准成本入账，同时设置“材料价格差异”、“材料数量差异”、“直接人工效率差异”、“直接人工工资率差异”、“制造费用差异”等科目归集各项成本差异。月末将差异按比例在销售成本与存货之间分配或全部计入当期损益。

3.委托加工物资的成本核算
发出材料时，借记“委托加工物资”，贷记“原材料”；支付加工费时，借记“委托加工物资”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”，贷记“银行存款”等；加工完毕收回时，借记“原材料”或“库存商品”，贷记“委托加工物资”。

九、 易搜职考网视角下的生产成本核算要点提示

在多年的研究与教学实践中，易搜职考网观察到，要真正掌握生产成本会计分录，绝不能仅停留在分录记忆层面，而应深入理解其背后的业务实质与管理逻辑。

• 业财融合是关键：财务人员必须了解生产工艺流程、物料清单（BOM）、工时统计方式，才能确保费用归集的准确性和分配的合理性。
• 选择适当的分配方法：制造费用、辅助生产费用、完工产品与在产品的分配方法选择，直接影响成本信息的准确性和相关性。方法的选择应基于企业的生产特点和管理要求。
• 重视原始凭证与内部控制：领料单、工时记录、产量报告、费用报销单等是成本核算的起点。健全的内部控制能保证这些原始数据的真实可靠，从而保障成本信息的质量。
• 利用信息化工具：在现代ERP系统中，许多成本归集与分配分录可由系统根据预设规则自动生成。财务人员的核心职责转向规则设定、流程监督、差异分析和决策支持。
• 服务于管理决策：成本核算的最终目的不仅是编制报表，更是为成本控制、产品定价、盈利分析、绩效评价提供数据支持。财务人员应能解读成本数据背后的管理含义。

，生产成本会计分录是一个逻辑严密、环环相扣的体系。从直接费用的追溯到间接费用的分摊，从在产品的估量到完工产品的结转，每一步都体现了会计的配比原则和权责发生制原则。熟练掌握这套分录大全，意味着财务人员掌握了描述企业价值创造过程的精密语言。易搜职考网始终认为，扎实的成本会计功底是财务人员从核算走向管理、从后台支持走向业务伙伴的必备阶梯。在实际工作中，需结合具体行业特性、企业规模和管理模式，灵活运用这些基本原则与方法，使成本信息真正成为企业提升竞争力、实现精益管理的有效工具。
随着新制造模式和管理理念的不断发展，成本核算的内涵与方法也将持续演进，这就要求从业者保持持续学习的态度，不断更新知识体系，以应对在以后的挑战。