2021工会经费计提比例及账务处理-工会经费计提处理

2021年工会经费计提比例及账务处理的全面解析

在企事业单位的财务管理与工会工作中，工会经费的计提与账务处理是一项兼具法律强制性、政策规范性和操作专业性的重要工作。进入2021年，随着经济环境的持续变化和财税管理的日益精细化，对此项工作的准确把握显得尤为关键。易搜职考网基于多年的研究与服务经验，旨在为广大财务与工会工作者提供一份清晰、实用、深入的指南。

一、 工会经费的法定依据与计提基数

工会经费的计提并非企业自主决定的事项，其根本依据是《中华人民共和国工会法》。该法明确规定，建立工会组织的企业、事业单位、机关、社会组织按每月全部职工工资总额的百分之二向工会拨缴经费。这是全国统一的法律基准。

这里需要明确几个核心概念：

• 全部职工：指在企业、事业单位中工作，并由其支付工资的各类人员，包括在岗职工、长期病休人员、临时工、合同工等，只要存在劳动关系并支付工资，原则上都应纳入计算范围。
• 工资总额：这是计提的基数。根据国家统计局的规定，工资总额是指各单位在一定时期内直接支付给本单位全部职工的劳动报酬总额。它包括计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资以及在特殊情况下支付的工资。易搜职考网提醒，此处的工资总额应为应发工资总额，而非实发工资，且是税前概念。
• 建立工会组织：此条款适用于已依法建立工会组织的单位。对于未建立工会组织的单位，通常仍需按工资总额的2%计提或缴纳“工会筹备金”或“建会筹备金”，具体执行方式需参照所在地省级工会或税务部门的规定。

二、 2021年工会经费的计提比例详解

2021年，全国性的工会经费计提比例主体框架保持不变，即2%。这2%的经费在流程上通常分为两部分，并且可能存在地区性减免政策。

1.基本流程与分成比例

企业计提的工会经费，并非全部留存在本单位工会使用。其一般流向和比例如下：

• 企业按每月全部职工工资总额的2%全额计提并拨付。
• 本单位基层工会留用部分：通常为计提总额的60%。这部分经费由企业工会独立管理使用，用于开展本单位的工会活动、职工福利、困难帮扶等。
• 上缴上级工会部分：通常为计提总额的40%。这部分经费需上缴至地方总工会、产业工会等上级工会组织，用于区域性、行业性的工会工作及活动。

也是因为这些，在账务处理上，企业承担的是全额2%的拨缴义务，而内部管理涉及留成与上缴。

2.特殊政策与地区差异

2021年，为支持小微企业发展和应对疫情影响，许多地区延续或出台了针对性的优惠政策。例如：

• 对符合《中小企业划型标准规定》的小微企业，在某个时间段内（如2021年内），实行工会经费全额返还或先征后返的政策。这意味着企业虽然按规定计提并上缴了工会经费（特别是上缴上级工会的40%部分），但后续可能获得地方总工会的全额或部分返还。
• 部分地区对经营特别困难的企业，经申请批准后，可暂缓缴纳或减免工会经费。
• 不同省、市在具体执行细节、返还流程、小微企业认定标准上可能存在差异。易搜职考网建议，财务人员必须密切关注所在省、市总工会和税务部门发布的最新官方通知，以确保政策应用的准确性。

三、 工会经费的完整账务处理流程

正确的账务处理是工会经费管理合规的核心。
下面呢按照业务流程分步说明：

1.计提工会经费

每月末，企业应根据工资表计算应计提的工会经费（工资总额×2%）。

会计分录示例： 借：管理费用——工会经费 （或销售费用、生产成本等，根据职工所属部门列支）

贷：应付职工薪酬——工会经费 （或直接计入“其他应付款——工会经费”，两种方式皆可，但通过“应付职工薪酬”科目过渡更能体现其薪酬相关性质）

易搜职考网提示，此步骤的关键是准确核算工资总额，并确保计提基数完整。

2.向本单位工会拨缴经费

企业将计提的工会经费，按规定将留成部分（60%）拨付至本单位工会的独立银行账户。

会计分录示例： 借：应付职工薪酬——工会经费 （或 其他应付款——工会经费）

贷：银行存款

此时，本单位工会作为独立核算组织，应进行相应的收款账务处理，企业方此部分义务完成。

3.向上级工会缴纳经费

企业将应上缴的40%部分，缴纳给指定的上级工会或由税务部门代收的账户（目前多数地区由税务部门代收工会经费）。

会计分录示例： 借：应付职工薪酬——工会经费 （或 其他应付款——工会经费）

贷：银行存款

至此，企业关于2%工会经费的拨缴义务全部完成。

4.工会经费的税前扣除处理

根据《企业所得税法实施条例》，企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分，准予扣除。这里强调“拨缴”，意味着必须取得合法凭证。《国家税务总局关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》明确规定，自2010年起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》或税务机关代收的通用缴款书，方可在企业所得税税前扣除。

也是因为这些，财务人员在年度企业所得税汇算清缴时，必须确保已取得并妥善保管上述合法扣税凭证，否则计提但未取得凭证的工会经费支出可能需做纳税调增处理。易搜职考网特别强调，这是税务稽查的重点之一，不容忽视。

5.小微企业返还经费的账务处理

如果企业符合条件并收到返还的工会经费（通常是上缴的40%部分），该笔返还款项应作为企业收入处理，但具体科目存在一定灵活性：

• 若返还至企业账户：可计入“营业外收入”或冲减当期“管理费用——工会经费”。从经济实质看，冲减当期费用更符合权责发生制。收到时，借记“银行存款”，贷记“管理费用——工会经费”（或“营业外收入”）。
• 若直接返还至本单位工会账户：则与企业账务无关，由本单位工会作为收入入账。

四、 本单位工会的独立账务处理要点

根据《工会会计制度》，基层工会应进行独立会计核算。当收到企业拨缴的60%留成经费时：

借：银行存款

贷：会费收入 （或 拨缴经费收入，具体科目根据工会制度规定）

工会经费的使用必须遵循专款专用、为职工服务的原则，用于组织活动、职工教育、宣传、维权、福利开支等。所有支出需符合工会预算管理要求，并取得合规票据。

五、 常见问题与风险规避

在实务中，工会经费处理常出现以下问题，易搜职考网结合经验提示风险点：

• 计提基数不准确：漏计奖金、津贴、补贴等，导致少提；或错误地将不属于工资总额的项目纳入，导致多提。必须严格按照国家统计局的工资总额构成规定执行。
• 凭证缺失导致无法税前扣除：仅完成计提和付款，但未取得《工会经费收入专用收据》或税务代收凭据，造成企业所得税损失。
• 财务处理科目混乱：随意使用科目，未清晰反映计提、拨缴全过程，给内部管理和外部检查带来困难。
• 忽视地方特殊政策：未及时了解和应用所在地的小微企业减免、返还政策，未能充分享受政策红利。
• 工会经费使用不合规：企业或工会将经费用于与职工权益无关的支出，如请客送礼、投资理财等，构成违规。

为规避这些风险，企业应建立健全内部管理制度，财务部门与工会组织密切配合，定期核对账目；同时，保持与当地总工会和税务机关的沟通，确保政策执行的时效性和准确性。

六、 数字化征管趋势下的注意事项

近年来，工会经费的征管日益与税务系统融合，许多地区已实现由税务机关全额代收。这意味着：

• 企业申报缴纳流程可能类似纳税申报，需在电子税务局进行工会经费的申报和缴纳。
• 税务机关代征后出具的缴款凭证，即为企业所得税税前扣除的合法凭证。
• 数字化征管提高了效率，也加强了监管力度，企业更需确保申报数据的真实、准确、及时。

易搜职考网观察到，这一趋势要求财务人员不仅要懂会计税务，还需熟悉工会经费的特定申报操作流程。

，2021年工会经费的计提比例以2%为法律基准，其账务处理贯穿了计提、拨缴、扣除、使用的全过程，并紧密关联税收政策与地方规定。规范、精准地完成这项工作，既是企业合法合规经营的基本要求，也是保障职工权益、促进和谐发展的重要举措。财务与工会工作者需要不断更新知识，注重细节，方能妥善应对其中的挑战，确保各项工作在法治轨道上高效运行。