长期股权投资成本法和权益法的账务处理-股权投资的核算方法

长期股权投资的核算方法是企业财务会计领域的核心与难点，其选择直接影响投资企业的资产规模、盈利状况和财务结构。成本法与权益法，作为两种根本性的处理模式，并非简单的会计技术选择，而是基于投资方对被投资单位影响力或控制程度的重大判断。这一判断直接映射了投资的经济实质，决定了后续账务处理的逻辑起点与具体路径。深入掌握这两种方法，不仅是财务人员通过专业考试、提升职业能力的必备技能，更是实践中进行合规核算、精准反映企业投资价值、支撑战略决策的关键。易搜职考网在多年的教研实践中发现，许多从业者对两者的区分仅停留在持股比例的数字门槛，而忽视了“重大影响”与“控制”在实质判断上的复杂性，这往往导致账务处理的根本性错误。
也是因为这些，理解其背后的准则逻辑，比记忆分录更为重要。成本法聚焦于投资成本的初始锁定与最终回报的收取，如同持有至到期收息的债券，处理相对静态和简洁；而权益法则强调与被投资企业的“同呼吸、共命运”，投资账面价值需随着被投资单位净资产的变动而动态调整，更贴近经济实质上的权益共享与风险共担。易搜职考网致力于将这种复杂的准则逻辑转化为清晰、系统且贴近实战的知识体系，帮助学员和从业者跨越从理论到应用的鸿沟，确保在各类职业考试与实际工作中都能从容应对。

长期股权投资核算方法的选择，并非由企业主观意愿决定，而是严格取决于投资方对被投资单位施加影响的程度。这个程度通常通过持股比例、董事会代表权、重大交易依赖等因素进行综合判断，其中持股比例是一个重要的量化参考指标。

• 成本法的适用情形：成本法主要适用于投资方能够对被投资单位实施控制的情况。控制，是指投资方拥有对被投资单位的权力，通过参与被投资单位的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资单位的权力来影响其回报金额。在合并财务报表中，对子公司的投资需按权益法调整或进行合并处理，但在投资方个别财务报表中，对子公司的长期股权投资应当采用成本法核算。这是为了避免在母公司报表中重复确认投资收益，因为子公司的利润实现及其分配已在合并层面体现。
• 权益法的适用情形：权益法适用于投资方对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资。共同控制是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策，通常体现为对合营企业的投资。重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。通常，当投资方直接或通过子公司间接持有被投资单位20%以上但低于50%的表决权股份时，即认为具有重大影响，除非有确凿证据表明不能施加重大影响。对联营企业的投资即采用权益法核算。

易搜职考网提醒学员，上述比例只是初步证据，实质重于形式原则至关重要。即使持股比例低于20%，但若能在董事会派有代表、参与政策制定过程、与被投资单位发生重要交易、提供关键技术资料等，也可能构成重大影响，从而需采用权益法。反之，即便持股比例超过20%，若存在被投资单位 opposing 投资方行使权利、双方之间发生重大交易依赖投资方等情形，也可能无法形成重大影响，此时应采用金融工具准则进行核算而非长期股权投资权益法。

成本法的核心思想是，投资资产以初始投资成本计价，除非发生减值或追加/收回投资，否则账面价值一般保持不变。被投资单位经营成果的变动，不影响投资方的长期股权投资账面价值。

• 初始投资成本的确定：取得长期股权投资时，应按实际支付的购买价款、相关税费以及直接归属于该资产的其他支出作为初始投资成本。如果支付价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利，应作为应收项目单独列示，不构成投资成本。分录示例：借记“长期股权投资”（实际成本），借记“应收股利”（包含的股利），贷记“银行存款”等。
• 持有期间的账务处理：在成本法下，持有期间的关键处理点在于被投资单位宣告分派现金股利或利润。
  • 被投资单位宣告分派现金股利时，投资方按应享有的份额，确认为当期投资收益。分录为：借记“应收股利”，贷记“投资收益”。
  • 实际收到现金股利时，借记“银行存款”，贷记“应收股利”。
  这里有一个重要原则：投资方确认的投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额。所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分，实质上属于投资成本的收回（清算性股利），应冲减长期股权投资的账面价值。但在我国现行会计准则下，通常简化处理，将宣告分派的现金股利均作为投资收益处理，除非有明确证据表明属于投资前利润的分配。
• 期末计量与减值：成本法核算的长期股权投资，在资产负债表日，应按《企业会计准则第8号——资产减值》的规定进行减值测试。如果其可收回金额低于账面价值，应当计提减值准备，借记“资产减值损失”，贷记“长期股权投资减值准备”。该减值准备一经计提，在以后会计期间不得转回。
• 处置的账务处理：处置长期股权投资时，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益（投资收益）。
  于此同时呢，应结转已计提的减值准备。分录为：借记“银行存款”（实际收到金额），借记“长期股权投资减值准备”（已计提金额），贷记“长期股权投资”（账面余额），借贷差额计入“投资收益”。

易搜职考网在教学研究中强调，成本法处理相对简单直接，其重点在于初始成本的准确计量、股利收入的及时确认以及资产减值的谨慎判断。它清晰地分离了投资本金与回报，适用于投资方主导被投资单位活动、关注现金流回报而非净资产份额变动的控制性投资场景。

权益法的核心理念是，投资企业的长期股权投资账面价值，应随着被投资单位所有者权益（净资产）的变动而相应调整，以期真实反映投资企业在被投资单位所有者权益中享有的份额。其处理可概括为“初始投资调整、损益调整、其他权益变动调整、股利冲减”四个环节。

• 初始投资成本的调整：取得投资时，先按初始投资成本入账。随后比较初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额。
  • 如果初始投资成本大于应享有份额，差额视为投资作价中蕴含的商誉，不调整长期股权投资的初始成本，该差额在持有期间不摊销，但需进行减值测试。
  • 如果初始投资成本小于应享有份额，差额视为被投资单位给予的“让步”或负商誉，应计入当期损益（营业外收入），同时调增长期股权投资成本。分录为：借记“长期股权投资——投资成本”，贷记“营业外收入”。
• 持有期间：损益调整：这是权益法最核心的动态调整部分。
  • 被投资单位实现净利润或发生净亏损时，投资方应按持股比例计算应享有或应分担的份额，调整长期股权投资账面价值，并确认投资收益或投资损失。分录为（盈利时）：借记“长期股权投资——损益调整”，贷记“投资收益”。发生亏损时做相反分录。
  • 在确认应享有份额时，需以投资时被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行适当调整。
    例如，按公允价值计提的折旧额、摊销额与被投资单位账面原值计提的差额，应予以调整。易搜职考网提示，这是权益法学习的难点与重点，旨在使投资方的收益确认建立在与被投资单位资产公允价值相匹配的基础上。
  • 对于被投资单位宣告分派现金股利或利润，投资方按应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值（损益调整明细）。分录为：借记“应收股利”，贷记“长期股权投资——损益调整”。这体现了权益法下，分得股利被视为投资回报的部分收回，而非新的收益。
• 持有期间：其他综合收益及其他权益变动调整：
  • 被投资单位其他综合收益发生变动时，投资方应按持股比例计算应享有或应分担的份额，调整长期股权投资账面价值，并计入其他综合收益。分录为：借记或贷记“长期股权投资——其他综合收益”，贷记或借记“其他综合收益”。
  • 除净损益、其他综合收益和利润分配外，被投资单位所有者权益的其他变动（如被投资单位接受其他股东资本性投入、其他权益工具公允价值变动等），投资方应按持股比例计算应享有或应分担的份额，调整长期股权投资账面价值，同时计入资本公积（其他资本公积）。分录为：借记或贷记“长期股权投资——其他权益变动”，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”。
• 减值与处置：权益法核算的长期股权投资也存在减值问题，需按资产减值准则处理。处置时，需将长期股权投资各明细科目（投资成本、损益调整、其他综合收益、其他权益变动）的余额全部结转。
  于此同时呢，原计入其他综合收益、资本公积的金额，应视情况转入当期投资收益或留存收益。这是权益法处置环节的另一个关键点，确保所有因权益法核算而产生的未实现权益变动在处置时得以实现并恰当归类。

通过易搜职考网的系统梳理可以看出，权益法是一个全面、动态的跟踪过程，它要求投资方的财务报表及时反映被投资方净资产的变化，使投资账面价值更贴近其真实的经济权益。这种方法强化了财务报表的相关性，但也对会计信息的获取与职业判断提出了更高要求。

理解两种方法的差异与联系，并在特定情况下处理方法的转换，是综合运用知识的关键。

• 核心差异比较：
  • 核算理念：成本法视股权投资为一项资产，关注投资成本的回收和股利流入；权益法则视其为一项权益，关注所享有净资产份额的变动。
  • 账面价值：成本法下相对固定；权益法下动态变化。
  • 投资收益确认：成本法下于被投资单位宣告分派股利时确认；权益法下于被投资单位实现利润时按份额确认，分得股利时冲减账面价值。
  • 对投资企业利润表的影响：成本法下，投资收益的确认时点与现金流入时点基本同步；权益法下，投资收益的确认可能早于现金流入，使利润更及时反映投资业绩，但也可能带来利润与现金流的差异。
• 核算方法的转换：因追加投资或处置股权等原因导致投资方对被投资单位的影响程度发生变化，从而需要转换核算方法。
  • 权益法转为成本法：通常因追加投资等原因形成控制（非同一控制下企业合并）。原权益法核算的长期股权投资账面价值，在购买日即为成本法下的初始投资成本。原权益法下确认的其他综合收益、资本公积等，在处置该项投资时再行结转。
  • 成本法转为权益法：通常因处置部分股权等原因丧失控制权但仍能施加重大影响。应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。对于剩余股权，应视同自取得时即采用权益法核算，对其进行追溯调整。即比较剩余投资成本与按剩余持股比例计算的原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，前者大于后者不调整，前者小于后者调整留存收益；并对被投资单位自原投资时至转为权益法核算之间实现的净损益、其他综合收益变动、其他权益变动中投资方应享有的份额进行调整，分别计入留存收益、其他综合收益和资本公积。

易搜职考网在长期的教学辅导中归结起来说，方法转换的账务处理，尤其是成本法转权益法的追溯调整，是高级财务会计中的难点，需要学员清晰把握转换时点、剩余股权视同初始取得时点、以及两个时点之间被投资单位净资产变动的数据，方能正确进行会计处理。

在实际工作与复杂考题中，长期股权投资的核算远不止于基本分录。易搜职考网结合多年研究，指出以下需要深入关注的难点：

• 重大影响的职业判断：如何结合持股比例、董事会席位、重大交易、技术依赖、管理参与度等多重因素，综合判断“重大影响”是否存在，避免机械运用20%比例，这需要丰富的实务经验和谨慎的职业判断。
• 权益法下净利润的调整：如何准确获取被投资单位在购买日可辨认资产、负债的公允价值，并在此基础上计算经调整后的净利润，是权益法正确应用的前提。这涉及资产评估、内部交易未实现损益的抵销（顺流、逆流交易）等复杂问题。
• 交叉持股与复杂股权结构：在集团内存在交叉持股或多层复杂持股结构时，如何确定最终持股比例并选择正确的核算方法，对合并报表与个别报表的影响如何区分，是高级财务人员必须面对的挑战。
• 信息披露的完整性：无论是成本法还是权益法，财务报表附注中都需要详细披露长期股权投资的基本信息、核算方法、减值情况、投资收益、关联关系等，以满足信息披露的透明性要求。

，长期股权投资成本法与权益法的账务处理，是企业财务会计体系中逻辑严密、层次丰富的组成部分。从方法选择的权力判断，到具体环节的账务处理，再到特殊情形的转换调整，构成了一个完整的知识闭环。易搜职考网认为，透彻理解其背后的准则逻辑与经济实质，远比死记硬背分录模板更为重要。通过系统的理论学习和贴近实战的案例研习，从业者能够建立起清晰的核算框架，从而在职业考试与真实工作中，无论面对的是简单的直接投资，还是复杂的并购重组与股权变动，都能做到心中有数、处理得当，真实、公允地反映企业长期股权投资的价值与风险。