缴纳工会经费会计分录-工会经费账务处理

由企业（或缴费单位）在每月计算职工薪酬时，同步计提工会经费，形成对工会的负债。

企业将计提的工会经费上缴至上级工会组织。值得注意的是，上缴并非全额，而是按规定比例进行分解。

再次，上级工会在收到经费后，会按一定比例将部分经费返还给企业的基层工会组织。

基层工会组织在收到返还的经费后，进行独立的会计核算，用于开展各项工会活动。

整个流程涉及缴费单位和工会组织两套账务系统，会计分录需要在这两者之间进行准确衔接和对应。 企业（缴费单位）侧的会计分录处理 在企业作为缴费主体的一侧，会计处理主要围绕计提、上缴以及可能涉及的返还收入进行。
1.工会经费的计提

企业每月计提工会经费时，其计提基数是“全部职工工资总额”，这是一个税前概念，包含工资、奖金、津贴、补贴等各项货币性报酬。计提比例全国统一为2%。计提的工会经费属于企业为获得职工提供的服务而给予的报酬的一部分，因此在会计上应作为成本费用处理。

会计分录为：

借：管理费用——工会经费（或根据职工所属部门计入“销售费用”、“生产成本”、“研发支出”等对应成本费用科目）

　　贷：应付职工薪酬——工会经费

此分录确认了企业的成本费用和一项对工会的流动负债。易搜职考网提醒，务必根据职工岗位性质将费用归集到正确的成本费用科目，以准确核算产品成本或期间费用。
2.工会经费的上缴

计提后，企业需要将经费上缴至地方总工会或指定的税务代收部门。上缴时，并非将计提的2%全部上缴，而是将其分为两部分：

• 上缴上级工会部分：通常为工资总额的2%中的40%（即总额的0.8%），直接划拨给上级工会。
• 留成基层工会部分：剩余的60%（即总额的1.2%），理论上应划拨给企业内部的基层工会。但在实际操作中，企业往往先行全额上缴，再由上级工会返还留成部分。

目前普遍采用的做法是：企业将全额2%的工会经费上缴。

会计分录为：

借：应付职工薪酬——工会经费

　　贷：银行存款

这笔分录清偿了之前确认的负债。此时，企业的直接义务履行完毕。
3.收到上级工会返还经费的处理

上级工会收到企业上缴的2%经费后，会按照规定的比例（通常为缴费金额的60%左右，具体比例由各省级工会确定）将经费返还给企业的基层工会。这笔返还的经费是基层工会开展活动的自有资金。

情况一：工会未独立建账。 如果企业基层工会未在银行独立开设账户，也未进行独立的会计核算，那么返还的工会经费可能仍留在企业账户，由企业代管。此时，企业收到返还款时：

借：银行存款

　　贷：其他应付款——代管工会经费

工会使用时，凭合规票据向企业报销，企业付款时：

借：其他应付款——代管工会经费

　　贷：银行存款（或库存现金）

情况二：工会已独立建账。 这是更规范的做法。当返还的经费直接划入基层工会的独立银行账户时，企业账上不再体现这笔资金的收支。企业只需在收到返还通知时进行备查登记，无需编制会计分录。资金的所有权和使用权完全归属工会。 基层工会组织侧的会计分录处理 根据《工会会计制度》，基层工会应当独立建立账簿体系，进行会计核算。工会的会计核算基础是“收付实现制”为主，与企业权责发生制有所不同。
1.收到上级工会返还（或企业拨付）的经费

这是工会最主要的收入来源。当工会收到经费时：

借：银行存款（或库存现金）

　　贷：工会经费收入

“工会经费收入”是收入类科目，期末结转至“工会资金结余”。
2.工会经费的主要支出核算

工会经费必须用于为职工服务和开展工会活动。其支出范围包括：职工教育、文体活动、宣传活动、维权支出、困难职工帮扶、工会业务支出（如会议费、培训费）等。

发生各项支出时，会计分录为：

借：职工活动支出、维权支出、业务支出、行政支出、资本性支出、补助下级支出、其他支出等（根据具体用途选择对应支出科目）

　　贷：银行存款（或库存现金、应付职工薪酬——工会人员薪酬等）

易搜职考网强调，工会的支出科目设置细致，必须根据实际用途准确归类，以确保经费使用的合规性与透明度。
3.工会代扣会员会费的处理

工会会员每月需按本人工资收入的0.5%缴纳会费。这部分会费通常由企业财务部门在发放工资时代扣，并转交给工会。

企业代扣时（企业侧）：

借：应付职工薪酬——工资

　　贷：其他应付款——代扣工会会费

转交工会时（企业侧）：

借：其他应付款——代扣工会会费

　　贷：银行存款（或库存现金）

工会收到会员会费时（工会侧）：

借：银行存款（或库存现金）

　　贷：会费收入 税务处理要点与关联 工会经费的税务处理是会计人员必须关注的另一个重点，主要涉及企业所得税税前扣除问题。
1.企业所得税税前扣除

企业按规定拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭《工会经费收入专用收据》或税务机关代收工会经费的合法凭证，准予在企业所得税前据实扣除。

扣除凭证至关重要：

• 凭《工会经费收入专用收据》扣除：适用于直接向工会拨缴经费的情形。
• 凭税务机关出具的《通用缴款书》等合法凭证扣除：适用于由税务机关代收工会经费的地区，这是目前最主要的扣除方式。

如果企业只是计提而未实际拨缴，或者拨缴后未能取得上述合法凭证，则计提的工会经费不得在税前扣除，需要在企业所得税汇算清缴时进行纳税调增。易搜职考网在辅导学员时发现，忽略扣除凭证管理是常见的风险点。
2.工会经费返还的税务处理

上级工会返还给基层工会的经费，对于企业来说呢，本身不是企业的收入。如前所述，如果工会独立核算，此款项不进入企业账，自然不涉及企业所得税。如果由企业代管，该资金属于代收代付性质，计入“其他应付款”，也不构成企业的应税收入。工会组织本身属于非营利组织，其取得的返还经费收入，符合规定的可以享受免税政策。 特殊情形与疑难问题辨析
1.未建立工会组织的企业如何处理？

根据规定，未建立工会组织的企业，仍需按照工资总额的2%计提并上缴工会经费（或称为“工会筹备金”）。上缴后，通常不享受经费返还，或返还比例极低。其会计处理与已建工会企业在上缴环节一致。计提时计入成本费用，上缴时冲减负债。因其无法取得全额返还，对企业来说呢，这项费用是实实在在的支出。
2.工会独立核算后的资产划转

当工会从企业代管模式转为独立核算时，可能涉及原有工会资产（如固定资产、库存物品）的划转。这并非销售行为，在企业账上应作为资产减少处理（如借记“累计折旧”，贷记“固定资产”，差额借记“其他应付款——代管工会经费”或“资本公积”等），同时在工会账上确认资产和对应的基金（资产基金）。
3.工会经费的期末结转

在企业侧，“应付职工薪酬——工会经费”科目在按时上缴后应无余额。如有借方余额，表示多缴或提前支付；贷方余额则表示已计提未上缴。

在工会侧，所有收入类和支出类科目在期末均需结转至“工会资金结余”科目，结算出工会经费的累计结余。

借：工会经费收入、会费收入、上级补助收入、政府补助收入等

　　贷：工会资金结余

同时：

借：工会资金结余

　　贷：职工活动支出、维权支出等各项支出科目 易搜职考网对规范处理的建议 基于多年的研究与实务观察，易搜职考网认为，规范工会经费会计分录处理，关键在于以下几点：

强化政策理解。 财务人员必须持续学习最新的《工会法》、财会制度和税务规定，准确把握计提基数、比例和流程的变化。

厘清核算主体。 强烈建议推动基层工会独立建账、独立核算。这能从根本上划清企业与工会的财产界限，使企业侧的会计分录止步于上缴，后续的返还与支出完全在工会账套内反映，清晰合规。

再次，严格凭证管理。 将取得工会经费上缴的合法税前扣除凭证作为关键控制点，确保企业利益不受损。

注重细节核算。 无论是企业侧的费用归集、负债确认，还是工会侧的收支分类、期末结转，都需要严谨细致，确保每一笔分录都有据可依，真实完整地反映经济业务的实质。 通过以上系统性的梳理可以看出，缴纳工会经费的会计分录是一个环环相扣、涉及双主体的核算过程。从企业的成本费用确认开始，到负债的清偿，再到工会组织对资金的收入、使用与结转，构成了一个完整的财务管理闭环。掌握其精髓，不仅有助于财务人员完成准确的账务处理，更能通过规范的财务管理，积极支持工会组织建设，切实保障职工的合法权益，最终促进企业劳动关系的和谐与稳定。易搜职考网将持续关注此领域的政策动态与实务发展，为广大学员和从业者提供最前沿、最实用的专业知识支持。