审计准则及应用指南2017-审计准则2017

《审计准则及应用指南2017》是中国注册会计师执业体系中的核心规范性文件，它并非单一文本，而是一个由财政部批准发布、中国注册会计师协会负责拟订和解释的、系统化的标准集合。2017年的版本是在国际审计准则持续趋同的大背景下，结合中国资本市场和审计实践的发展需求，对原有准则体系进行的一次全面而深刻的修订与完善。这套准则及应用指南的发布，标志着我国审计标准建设进入了以质量提升和风险导向为核心的新阶段。

其核心价值在于，它构建了一个从基本原则到具体操作指引的完整框架。审计准则规定了注册会计师在执行财务报表审计工作时必须遵循的基本原则、必要程序和职业判断要求，具有强制性。而应用指南则为这些准则条款提供了详尽的解释、说明和举例，旨在帮助注册会计师更准确、一致地理解和实施准则要求，降低了执业过程中的不确定性和随意性。2017年版的修订重点聚焦于强化风险评估、应对舞弊风险、提高审计证据的充分性与适当性、规范利用内部审计和专家工作、以及加强审计报告的信息含量和沟通价值，特别是引入了关键审计事项段，增强了审计报告的透明度和相关性。

对于广大审计从业人员、会计师事务所、监管机构以及财务报告使用者来说呢，深入研究和掌握《审计准则及应用指南2017》的精髓至关重要。它不仅是指引审计实践的“操作手册”，更是保障审计质量、维护公众利益、促进资本市场健康发展的基石。易搜职考网在长期的职业考试研究与服务中发现，对该准则体系的深度理解与灵活应用，是衡量一名注册会计师专业胜任能力的核心标尺，也是相关职业资格考试中永恒的重点与难点。
也是因为这些，系统性地研读准则原文，并结合应用指南中的具体指引进行思考与练习，是每一位审计从业者和准从业者专业进阶的必经之路。

在当今复杂多变的经济环境中，财务报表作为商业语言，其可信度直接关系到资本市场的稳定与资源配置的效率。而独立审计正是提升这份可信度的关键机制。《审计准则及应用指南2017》作为规范这一机制运行的权威标准，其内涵丰富，影响深远。易搜职考网基于多年的研究与教学实践，旨在为广大专业人士梳理其脉络，解读其精髓。

一、 体系构成与修订背景

《审计准则及应用指南2017》是一个庞大的体系，共包含52项审计准则及相应的应用指南。这些准则大致可以分为几个类别：一般原则与责任、风险评估与应对、审计证据、利用他人工作、审计结论与报告，以及特殊领域审计。2017年的全面修订，主要驱动因素在于：

• 国际趋同的深化：持续保持与国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）发布的最新国际审计准则的动态趋同，使中国审计标准与国际主流标准接轨，服务于中国企业“走出去”和资本市场对外开放。
• 应对审计环境变化：企业业务模式、信息技术和金融工具日益复杂，舞弊风险特征不断演变，要求审计准则提供更有效的应对框架。
• 回应市场期望：投资者、监管机构等报告使用者希望从审计报告中获取更多有价值的信息，而不仅仅是标准化的意见，要求审计报告进行改革。
• 提升审计质量的内在要求：通过细化要求、强化风险评估和项目质量控制，从标准层面筑牢审计质量的防线。

二、 核心修订内容与理念升华

本次修订并非零敲碎打，而是贯穿了强化风险导向审计、增强审计工作透明度、明确审计责任的核心主线。

1.风险导向审计的进一步夯实

风险导向审计是现代审计的基石。2017版准则及应用指南对此进行了全方位强化。它要求注册会计师必须更深入、更动态地执行风险评估程序。不仅要在审计计划阶段识别和评估重大错报风险（包括财务报表层次和认定层次），更要在整个审计过程中持续地进行风险评估，并根据评估结果修正进一步审计程序的性质、时间安排和范围。应用指南通过大量举例，详细说明了如何了解被审计单位及其环境（包括内部控制），如何识别和评估风险，特别是与舞弊相关的风险。易搜职考网提醒，理解“风险”与“程序”之间的严格对应关系，是掌握风险导向审计精髓的关键。

2.审计报告的革新性变化

这是2017版最引人注目的变化之一，旨在提升审计报告的沟通价值。核心是引入了“关键审计事项”段。关键审计事项是指注册会计师根据职业判断认为在当期财务报表审计中最为重要的事项。这些事项通常源自评估的重大错报风险较高的领域，或涉及重大的管理层判断（包括具有高度估计不确定性的会计估计）。在审计报告中沟通关键审计事项，为报告使用者提供了额外的洞察，让他们了解审计师关注了什么、是如何处理的。
除了这些以外呢，报告还强化了对持续经营、其他信息、注册会计师责任等部分的表述，使报告结构更清晰、信息更丰富。

3.对舞弊审计责任的强化

准则明确区分了管理层防止和发现舞弊的责任与注册会计师发现舞弊的责任。注册会计师有责任获取合理保证，使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。修订后的准则及应用指南要求注册会计师在整个审计过程中保持职业怀疑，特别强调了在收入确认方面应对舞弊风险的程序。应用指南详细列举了可能表明存在舞弊风险的迹象（红旗标志），以及当识别出舞弊或疑似舞弊时应采取的步骤，为注册会计师应对这一艰巨挑战提供了更明确的指引。

4.利用内部审计与专家工作的规范

随着企业规模的扩大和业务的复杂化，注册会计师越来越多地需要评估和利用企业内部审计人员或外部专家的工作。2017版准则对此进行了更细致的规定。在利用内部审计工作时，注册会计师必须客观评价内部审计的客观性、专业胜任能力和是否采用系统、规范的方法，并确定在哪些领域、以何种程度利用其工作。在利用专家工作时，则需评估专家的胜任能力、专业素质和客观性，并了解专家的工作范围与目的。应用指南提供了具体的评估考虑因素和程序示例，有助于注册会计师在利用这些资源时保持审计工作的独立性和有效性。

三、 对审计实践产生的深远影响

《审计准则及应用指南2017》的实施，对会计师事务所和注册会计师的日常工作产生了深刻而具体的影响。

• 审计计划的精细化：审计计划不再仅仅是时间表和人员安排，而是必须建立在对被审计单位风险深度分析基础上的、动态调整的行动方案。计划阶段投入的时间和资源显著增加。
• 审计程序的个性化与针对性：“一刀切”的审计程序不再适用。注册会计师必须根据风险评估结果，“量体裁衣”地设计进一步审计程序，特别强调实质性程序的性质（如细节测试还是实质性分析程序）必须与风险的评估结果相匹配。
• 审计文档的全面化：准则要求记录重大职业判断、关键审计事项的确定过程及应对措施等。这意味着审计工作底稿需要包含更多分析性、结论性的内容，而不仅仅是执行程序的痕迹，以证明审计过程的严谨性和结论的合理性。
• 沟通维度的多元化：注册会计师与管理层、治理层的沟通事项更多、要求更明确。
  于此同时呢，通过审计报告与公众的沟通也发生了质的变化，要求注册会计师具备更强的综合概括和沟通能力。
• 质量控制的全程化：准则强化了项目质量复核的要求，特别是对上市实体财务报表审计，要求实施项目质量控制复核。这使得质量控制从会计师事务所层面更深入地嵌入到每一个具体审计项目中。

四、 学习与应用的建议

面对如此庞大且专业的准则体系，如何高效学习和正确应用，是摆在每一位从业者面前的课题。易搜职考网结合多年研究经验，提出以下建议：

1.树立体系化学习观念

切忌孤立地记忆单个准则条款。应首先理解审计的基本逻辑框架：接受业务委托→计划审计工作→风险评估→风险应对（控制测试和实质性程序）→完成审计工作→出具审计报告。将各个准则置于这个框架中，理解它们之间的勾稽关系。
例如，了解《计划审计工作》准则，必须联系《风险评估》准则；学习《审计证据》准则，必须结合《针对评估的重大错报风险采取的应对措施》准则。

2.准则与应用指南结合研读

准则是“纲”，是原则性要求；应用指南是“目”，是具体解释和示例。一定要将两者对照学习。阅读准则中抽象的条款时，立即查阅应用指南中的举例和说明，这能极大地帮助理解准则的意图和实际应用场景。许多职业考试中的复杂情景题，其设计原型往往就来源于应用指南。

3.聚焦核心概念与重大变化

重点关注如职业怀疑、重大错报风险、重要性、审计证据的充分性和适当性、会计估计审计、关联方审计、持续经营假设等核心概念。
于此同时呢，对2017版的新变化，如关键审计事项、强化舞弊审计责任、修订的审计报告格式等，要投入更多精力，理解其背后的逻辑和操作要求。

4.理论联系实际，勤于思考

在学习过程中，多问“为什么”。为什么准则要这样规定？如果不这样做可能导致什么后果？尝试将准则条款与自身审计工作中遇到的实际案例相联系，思考如何运用准则来分析和解决问题。参加易搜职考网提供的案例解析和专题研讨，是促进理论联系实际的有效途径。

5.关注监管动态与解释文件

中注协等监管机构会不定期发布针对准则执行中普遍问题的解答或风险提示。这些文件是对应用指南的重要补充，反映了监管关注的重点和执法的尺度，对于把握准则执行的实际尺度至关重要。

《审计准则及应用指南2017》是中国审计职业化、标准化进程中的重要里程碑。它既是对注册会计师的专业要求，也是其应对复杂挑战、履行公众责任的有力武器。深入掌握并娴熟运用这套标准，意味着拥有了在审计领域安身立命的专业根基。
随着经济社会的持续发展，审计准则也必然处于动态演进之中。
也是因为这些，保持持续学习的态度，通过像易搜职考网这样的专业平台不断更新知识储备，是每一位审计人职业生涯中不可或缺的修行。只有将准则的精神内化于心，外化于行，才能真正提升审计质量，捍卫资本市场的诚信基石，实现注册会计师职业的崇高价值。