2019年39号文件-国办发〔2019〕39号

2019年39号文件的出台背景与战略意义

2019年，面对复杂严峻的国内外经济形势，中国决策层将实施更大规模的减税降费作为提振市场信心、激发市场活力、应对经济下行压力的关键举措。作为我国税收收入占比最高的税种，增值税的改革自然成为这场减税“攻坚战”的主战场。2019年39号文件的出台，正是在2018年增值税税率下调基础上的一次深化与拓展，其战略意义深远。

它直击实体经济，尤其是制造业的痛点。制造业是立国之本、强国之基，但同时也面临着成本上升、利润空间受压的挑战。文件通过显著降低制造业等行业的增值税税率，直接降低了企业的流转税负，提高了产品在国际国内市场的价格竞争力。文件着力于税收中性原则的更好实现。增值税的理想状态是环环抵扣、税不重征。此前，由于部分进项税额无法抵扣（如旅客运输服务），以及留抵税额只能结转抵扣而不能退还，导致增值税链条在一定程度上被打断，形成了对企业资金的隐性占用。39号文件通过扩大抵扣范围和建立留抵退税制度，正是为了修复和完善这条抵扣链条，减少税收对市场资源配置的扭曲。这是一次旨在优化营商环境的制度性改革。稳定、公平、透明、可预期的税收环境是营商环境的重要组成部分。通过制度性而非临时性的减税安排，给市场注入了强烈的稳定预期，增强了企业进行长期投资和研发创新的信心与能力。易搜职考网在分析历年政策演变时强调，理解39号文件，必须将其置于供给侧结构性改革和高质量发展的大框架下，它不仅是短期刺激工具，更是长期的制度构建。

文件核心政策条款的深度解析

2019年39号文件内容丰富，其核心政策可以概括为“降税率、扩抵扣、退留抵”三大方面。

一、增值税税率的进一步下调

这是文件中最受关注、影响最直接的条款。文件规定，纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用16%税率的，税率调整为13%；原适用10%税率的，税率调整为9%。这一调整幅度空前，覆盖范围广泛。

• 主要受益行业：制造业、批发零售业等原适用16%税率的行业，直接获得了3个百分点的税率下降，减税感受最为明显。建筑业、交通运输业、基础电信服务以及农产品、不动产租赁等原适用10%税率的领域，税率降至9%。
• 政策衔接：文件对税率调整前后的业务衔接做出了详细规定，例如纳税义务发生时间在调整前的，按原税率开具发票；在调整后的，按新税率开具。这要求企业财务人员必须准确判断纳税义务发生时点，确保税务处理的合规性，这也是易搜职考网在相关职业资格培训中反复强化的实操难点。

二、进项税额抵扣范围的显著扩大

此次改革不仅“做减法”（降税率），也“做加法”（扩抵扣），使抵扣链条更为完整。

• 旅客运输服务纳入抵扣：这是一个历史性突破。允许纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额按规定从销项税额中抵扣。这意味着企业员工出差发生的火车票、飞机票、客车票等支出，只要符合规定，其票面载明的税额或计算出的税额可以参与抵扣，降低了企业的差旅成本。
• 不动产进项税额改为一次性全额抵扣：此前，纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额，需分两年抵扣。39号文件取消了这一分期抵扣规定，允许进项税额在当期一次性全额抵扣。这极大地缓解了企业投资不动产时的资金压力，鼓励了固定资产投资和更新。
• 加计抵减政策的引入：针对生产、生活性服务业纳税人，按照当期可抵扣进项税额加计10%，用于抵减应纳税额。这是一项针对特定行业的过渡性优惠安排，旨在确保这些在税率调整中进项抵扣减少的行业，税负水平能够总体保持稳定或有所下降。

三、期末留抵退税制度的全面建立与试行

这是39号文件最具革新性的制度设计，标志着我国增值税制度向现代增值税迈出了关键一步。

• 制度内涵：对符合条件的纳税人，其在一定时期内未抵扣完、留待下期继续抵扣的进项税额（即留抵税额），不再仅仅是账面上的数字，而是可以按规定申请退还的“真金白银”。这彻底改变了以往“只结转、不退还”的局面。
• 退税条件：文件设定了严格的退税条件，包括纳税信用等级为A级或B级、申请退税前36个月未发生特定违法情形、未享受即征即退或先征后返政策等。这些条件旨在确保退税政策精准惠及守法经营、信用良好的市场主体。
• 计算方式：允许退还的增量留抵税额，有专门的计算公式，并与进项构成比例挂钩。这一设计复杂且精细，要求财务人员必须准确核算企业的进销项情况，对企业的税务管理能力提出了更高要求。易搜职考网在辅导学员应对相关考试时，会将留抵退税的计算作为重点专题进行突破性训练。

政策执行中的关键考量与实务挑战

政策的生命力在于执行。39号文件在落地过程中，对企业财务处理和税务管理带来了新的课题与挑战。

一、发票管理与合同涉税条款的重审

税率调整直接影响购销双方的定价和税负。企业需要立即梳理税率调整前后签订的合同，特别是长期合同，与合作伙伴协商价格是否含税、税率适用等条款，避免产生经济纠纷。
于此同时呢，财务部门需加强发票管理，确保在税率调整时点前后准确开具和取得适用正确税率的发票。

二、会计核算与纳税申报的调整

旅客运输服务抵扣、不动产一次性抵扣、加计抵减、留抵退税等新政策，都需要企业在会计科目设置、账务处理流程上进行相应调整。
例如，计算加计抵减额需要单独设立科目归集核算；申请留抵退税需要准备详尽的资料并完成复杂的计算。纳税申报表的填报也发生了重大变化，申报表的栏次和逻辑关系随之更新，财务人员必须重新学习并准确填报。

三、企业税务筹划策略的再定位

大规模的减税政策为企业税务筹划提供了新的空间和思路。
例如，在投资决策中，不动产一次性抵扣政策可能促使企业重新评估购置与租赁的税负差异；留抵退税制度改善了企业的现金流，在项目投资初期巨大的进项形成留抵时，可以及时获得现金返还，这影响了项目的投资回报评估模型。企业需要结合自身业务特点，在合法合规的前提下，动态优化其税务管理策略。

四、税务风险防控的重点转移

新政也带来了新的风险点。
例如，旅客运输服务抵扣凭证种类繁多（电子普票、注明身份信息的机票行程单、火车票等），其合规性审核、真伪鉴别、计算抵扣的准确性成为新的风险控制环节。申请留抵退税的条件严格，企业必须持续关注自身的纳税信用状况，避免因一时疏忽导致丧失退税资格。易搜职考网提醒广大财税从业者，在享受政策红利的同时，务必筑牢风险防控的堤坝。

易搜职考网的视角：政策研究与职业能力提升的融合

作为长期深耕于职业考试研究领域的专业平台，易搜职考网深刻认识到，像2019年39号文件这样的重大财税政策，其影响绝不仅限于实务操作层面，它更是塑造相关职业资格知识体系、决定专业人才能力标准的重要风向标。

该文件是近年来初级、中级会计职称考试，注册会计师考试，税务师考试中《经济法》、《税法》或《涉税服务实务》科目的绝对重点。考试不仅考查政策的基本规定，更倾向于考查其在复杂业务场景下的综合应用，以及新旧政策的衔接处理。
例如，如何结合纳税义务发生时间判断适用税率，如何计算可退还的增量留抵税额，如何正确填报涉及加计抵减的增值税申报表等，都是高频考点和难点。

对政策的理解深度直接影响职业判断能力。在现代企业财税管理中，财务人员已不仅仅是记账员，更是企业决策的支持者。能否准确评估一项新投资因税收政策变化带来的现金流影响，能否在合同谈判中就涉税条款提供专业意见，这些都建立在对诸如39号文件等核心政策的透彻理解之上。易搜职考网在课程设计中，始终坚持“政策解读-案例剖析-应试应用”三位一体的模式，旨在帮助学员不仅能够通过考试，更能将知识转化为解决实际问题的职业能力。

持续学习能力的培养至关重要。中国的税制改革处于持续动态优化之中。2019年39号文件本身在后续年份也有补充公告和调整（如加计抵减政策的延续和比例变化，留抵退税制度的扩围与完善）。以该文件为基点，理解其演进的逻辑，才能更好地把握在以后政策的变化趋势。易搜职考网通过建立系统的政策更新库和解读专栏，助力从业者构建起动态、系统的知识框架，实现职业发展的可持续性。

，2019年39号文件作为深化增值税改革的纲领性文件，其影响是全方位和深远的。它通过一系列组合拳，切实减轻了市场主体负担，优化了税收制度环境，激发了实体经济内生动力。对于广大财税从业者和学习者来说呢，深入钻研这份文件，既是掌握当前工作必备技能的客观要求，也是洞察中国税制改革逻辑、提升自身专业竞争力的重要途径。在职业发展的道路上，紧跟像39号文件这样的重大政策变革，通过持续学习将其内化为专业素养，是在激烈竞争中保持优势的必然选择。