中华人民共和国企业所得税法2018-2018企业所得税法

2018年企业所得税法修正的背景与动因

2018年对《中华人民共和国企业所得税法》的修改，是在特定历史时期和明确政策目标驱动下进行的。此次修法并非大规模改动法律框架，而是针对特定条款的精准“手术”，其背景与动因主要源于以下几个方面：

• 对接慈善法，完善税收激励体系： 2016年《中华人民共和国慈善法》的颁布实施，对慈善捐赠、慈善组织等进行了系统规范。为贯彻落实慈善法精神，鼓励企业更多、更规范地参与公益性捐赠，需要企业所得税法在税前扣除政策上予以衔接和支持，使税收政策与慈善法律体系协同发力。
• 进一步鼓励企业研发创新： 创新是引领发展的第一动力。当时，国家已实施了一系列鼓励研发的税收政策，如研发费用加计扣除。将公益性捐赠扣除政策与研发活动挂钩，旨在引导企业将社会公益投入与自身创新发展战略相结合，形成“公益”与“创新”相互促进的良性循环。
• 回应经济社会发展新需求： 随着社会财富积累和企业社会责任意识的增强，企业参与公益事业的意愿和能力不断提升。原有的公益性捐赠税前扣除政策存在一定限制，适度放宽并优化扣除条件，有利于释放企业参与社会公益的潜力，助力教育、科学、文化、卫生、体育、环保等社会事业的发展。

易搜职考网在分析历年财税政策变迁时指出，这种“小步快跑”、针对性强、响应及时的修法模式，是现代税收治理灵活性和适应性的体现，有助于税收制度快速响应国家战略和民生关切。

2018年修正的核心内容详解

2018年12月29日，第十三届全国人民代表大会常务委员会第七次会议通过了《关于修改〈中华人民共和国中华人民共和国企业所得税法〉的决定》，对原法第九条关于公益性捐赠支出税前扣除的规定进行了修改。这是该法自2008年施行以来的首次修正，核心内容明确而集中。

原《中华人民共和国企业所得税法》第九条规定：“企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。”

修正后的第九条为：“企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。国家鼓励的公益性捐赠支出，可以在计算应纳税所得额时全额扣除。”

理解这一修正，需要把握以下几个关键点：

• “一般”与“特殊”相结合的扣除体系： 修正后形成了两个层次的公益性捐赠税前扣除政策。第一个层次是“一般性”政策，即对于大多数符合条件的公益性捐赠，仍适用“限额内据实扣+超额三年结转”的规则，扣除上限为年度利润总额的12%。第二个层次是“特殊性”或“鼓励性”政策，即对于“国家鼓励的公益性捐赠支出”，突破了12%的比例限制，允许在发生当期全额税前扣除。
• “国家鼓励的公益性捐赠支出”的界定： 这是新规的核心与难点。法律本身并未直接列举具体范围，其具体范围由国务院财政、税务主管部门会同有关部门制定政策予以明确。这为后续出台具体执行口径和目录清单预留了空间，体现了原则性与灵活性的统一。通常理解，这类捐赠会紧密围绕国家重大战略和重点领域，如面向特定基础科学研究、用于脱贫攻坚（在当时背景下）、支持特定公共医疗卫生事业等。
• 结转扣除政策的保留与衔接： 对于适用12%限额的一般性公益性捐赠，其超过当年扣除限额的部分，结转以后三个纳税年度扣除的规定保持不变。这保障了企业在捐赠当年利润不足以全额扣除时，其公益善举依然能在后续年度得到税收上的认可。

易搜职考网提醒财税学习者，此次修正的关键在于引入了“全额扣除”这一更优惠的政策工具，使得税收激励的力度和精准度得以大幅提升。

修正条款的实务影响与操作要点

2018年企业所得税法的这一修正，对企业捐赠行为、税务处理和财务管理产生了直接而深远的影响。在实务操作中，企业和财税人员需重点关注以下方面：

• 准确判断捐赠性质： 企业发生公益性捐赠时，首先必须准确判断该捐赠是否属于“国家鼓励”的范围。这需要密切关注财政部、国家税务总局后续联合发布的公告或文件，明确具体适用的捐赠领域、受赠对象等条件。
  例如，后续政策明确了对特定目标脱贫地区的扶贫捐赠支出、用于应对新冠疫情的捐赠支出等，允许在计算应纳税所得额时据实全额扣除。企业不能自行扩大解释“国家鼓励”的范围。
• 取得合法有效凭证： 无论适用哪种扣除政策，企业都必须取得由财政部或省、自治区、直辖市财政部门监（印）制的公益事业捐赠票据，并加盖接受捐赠单位的印章，作为税前扣除的合法凭证。这是证明捐赠真实性和合规性的基础。
• 区分会计处理与税务处理： 在会计上，捐赠支出全额计入“营业外支出”。在税务处理上，则需根据捐赠性质区分：属于“国家鼓励”范围的，可按会计确认的金额全额进行纳税调减；属于一般公益性捐赠的，需在年度利润总额12%的限额内计算当期可扣除额，并进行相应的纳税调整，超额部分需做好台账管理，以备后续年度结转扣除。
• 优化捐赠决策与税务筹划： 新政策为企业结合自身战略履行社会责任提供了更优的税收路径。企业可以在支持国家鼓励的公益领域时，获得更充分的税收补偿，这可能会影响企业的捐赠方向选择。
  于此同时呢，企业也需要综合考虑当年及在以后几年的盈利预期，合理安排一般性公益性捐赠的规模和时机，以充分利用结转扣除政策，实现税收效益最大化。

易搜职考网在职业培训中发现，许多税务争议源于对政策细节把握不准。
也是因为这些，深入理解并准确应用2018年的这一修正条款，是企业税务合规与筹划能力的重要体现。

与其他税收政策的协同效应

2018年企业所得税法的修正并非孤立事件，它与此前已实施及后续出台的一系列税收优惠政策形成了良好的协同与互补，共同构建了鼓励企业创新、回馈社会的税收政策网络。

• 与研发费用加计扣除政策的协同： 虽然捐赠扣除政策本身不直接针对研发，但“国家鼓励的公益性捐赠”很可能包括对基础研究机构、非营利性科研机构的捐赠。这使得企业支持外部科研活动时，既能通过捐赠履行社会责任，又能享受全额税前扣除的税收优惠，与内部研发活动的加计扣除政策（当时已提高至75%）内外呼应，共同降低企业的整体创新成本。
• 与扶贫捐赠特殊政策的衔接： 在2018年修正案通过前后，国家已出台了对扶贫捐赠的专项税收支持政策。2018年的修法为这类特定领域的鼓励性捐赠提供了更高位阶的法律依据，使得后续出台的具体执行政策（如对目标脱贫地区的扶贫捐赠全额扣除）更加于法有据，政策体系更加稳固。
• 强化税收的社会调节功能： 通过设定“国家鼓励”这一导向，税收政策不再是中性的成本扣除工具，而是成为引导社会资源流向国家急需和重点发展领域的有效杠杆。它将企业的经济利益与社会效益更紧密地绑定，放大了税收在促进社会公平、推动科技进步、保障民生福祉方面的积极作用。

易搜职考网认为，理解单个税种的政策变化，必须将其置于整个税制改革和宏观政策工具箱中进行审视。2018年企业所得税法的修正，正是这种系统性思维下的产物。

对易搜职考网用户的启示与学习建议

对于正在备考财税相关职业资格考试，或从事企业财税实务工作的易搜职考网用户来说呢，2018年企业所得税法的这次修正提供了丰富的学习和研究素材。

• 关注立法动态与政策联动： 税法学习不能仅停留在静态条文上，必须关注其修订动态、立法背景以及与其他法律法规（如慈善法）的联动关系。理解“为什么改”比记忆“改了什么”有时更为重要。
• 把握原则与具体的关系： 法律条款（如“国家鼓励的公益性捐赠”）往往规定原则，具体范围则由下位法或部门规章明确。学习中要养成追踪配套文件、理解政策全貌的习惯，这是解决实务问题的关键。
• 强化实务案例研习： 通过分析不同类型公益性捐赠的税务处理案例，特别是对比一般性捐赠与鼓励性捐赠在纳税申报表中的调整差异，可以深化对政策的理解，提升应用能力。易搜职考网提供的实务案例解析正是为了帮助用户跨越从知识到应用的鸿沟。
• 理解税收政策的经济实质： 要透过税收优惠的表象，理解国家希望通过税收工具达成的经济与社会目标。这有助于培养宏观视野，在职业发展中更好地为企业或客户提供有价值的策略建议。

2018年《中华人民共和国企业所得税法》的修正，虽然改动幅度不大，但其意义深远。它标志着我国企业所得税制在保持基本稳定的同时，向着更加精细化、导向化、人性化的方向演进。它不仅是企业计算税负时必须遵守的规则，更是观察国家政策导向、优化自身发展战略的重要窗口。对于每一位财税领域的专业人士和学习者，持续跟踪并深刻理解此类变化，是保持专业竞争力、服务经济社会发展的必修课。易搜职考网也将持续关注税法前沿，为广大用户提供最新、最深入的政策解读与实务指南，助力大家在职业道路上稳步前行。
随着我国经济进入高质量发展新阶段，税收作为国家治理的基础和重要支柱，其立法与调整必将持续深化，而2018年的这次修法，无疑是这一进程中的一个重要注脚。