长期股权投资成本法的账务处理-股权投资成本法记账

长期股权投资作为企业资产构成中的重要一环，其会计处理方法的恰当选择与应用，直接关系到企业财务报表的真实性与公允性，进而影响投资者、债权人及其他利益相关者的决策判断。在长期股权投资的后续计量中，成本法与权益法是两种核心的核算模式。其中，成本法以其核算相对简洁、注重现金流与法律形式的特点，在特定投资情境下扮演着不可或缺的角色。根据现行会计准则，当投资方能够对被投资单位实施控制，以及对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，通常采用成本法进行核算。这种方法的核心逻辑在于，投资方视被投资单位为独立的实体，其账务处理主要反映投资的初始成本以及实际收到的现金回报，而不随被投资单位所有者权益的波动而频繁调整投资账面价值。这种方法强调了投资的“成本”属性，避免因被投资单位未分配的利润或亏损而提前确认投资方的损益，使得投资方的业绩表现更具稳定性，更能反映其实际获得的现金收益。深入掌握成本法的精髓、适用范围及具体账务处理流程，不仅是财会人员的专业必修课，更是企业进行合规、稳健财务报告的基础。易搜职考网在多年的职业资格考试研究与培训实践中发现，成本法的原理与应用是许多考生的难点与易错点，其背后蕴含的会计理念与实务判断值得深入探究。

一、长期股权投资成本法的核心概念与适用范围

长期股权投资的成本法，是指投资按成本计价的方法。在成本法下，长期股权投资以初始投资成本计量，后续除非发生特定事项（如追加投资、处置部分投资、收到清算性股利等），一般不调整其账面价值。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。

其适用范围是判断采用何种核算方法的起点，至关重要。根据我国企业会计准则及相关规定，以下两类长期股权投资应当采用成本法核算：

• 投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。 控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力来影响其回报金额。通常，投资方直接或通过子公司间接持有被投资单位半数以上的表决权，即被认为拥有控制权。对于子公司的投资，母公司日常核算采用成本法，但在编制合并财务报表时需调整为权益法。
• 投资方对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 共同控制是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制；重大影响是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。对于这类投资，由于公允价值难以可靠取得，基于谨慎性和可靠性原则，采用成本法核算更为合适。

易搜职考网提醒广大财务工作者，准确判断投资方与被投资方的关系（控制、共同控制、重大影响或无重大影响），是正确选择成本法或权益法的前提，这需要综合考量股权比例、董事会席位、实质性协议等多种因素进行职业判断。

二、成本法下长期股权投资的初始计量与账务处理

长期股权投资的初始投资成本，是指取得投资时所支付的对价的公允价值，以及为取得投资直接相关的费用、税金及其他必要支出，但不包括被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润。

（一）以支付现金方式取得的长期股权投资

应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本，包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。

• 会计分录示例：借记“长期股权投资”（实际支付价款+相关费用），贷记“银行存款”等科目。
• 若实际支付的价款中包含被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目：借记“应收股利”，贷记“银行存款”等，同时借记“长期股权投资”（净价），贷记“银行存款”等。

（二）以发行权益性证券方式取得的长期股权投资

应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。为发行权益性证券支付给承销机构、券商的手续费、佣金等与发行直接相关的费用，不构成长期股权投资的成本，应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。

• 会计分录示例：借记“长期股权投资”（权益性证券的公允价值），贷记“股本”（面值）、“资本公积——股本溢价”（差额）。发行费用处理：借记“资本公积——股本溢价”，贷记“银行存款”。

（三）通过非货币性资产交换、债务重组等方式取得的长期股权投资

其初始投资成本应分别按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》和《企业会计准则第12号——债务重组》的规定确定。核心原则通常是以换出资产的公允价值或重组债权的公允价值为基础确定。

易搜职考网强调，初始计量是长期股权投资会计处理的基石，准确归集和确认初始成本，对于后续的计量、减值测试及处置损益的计算都具有决定性影响。

三、成本法下长期股权投资的后续计量与账务处理

成本法后续计量的核心原则是“历史成本”和“实现原则”。投资持有期间，账面价值一般保持不变，损益的确认仅与从被投资单位实际收到的现金股利或利润相关。

（一）被投资单位宣告分派现金股利或利润

这是成本法下最主要的后续会计事项。投资方应当将被投资单位宣告分派的现金股利或利润中，按其持股比例计算应享有的部分，确认为当期投资收益。

• 会计分录示例：借记“应收股利”，贷记“投资收益”。
• 实际收到现金股利时：借记“银行存款”，贷记“应收股利”。

这里需要特别注意一个关键概念：清算性股利。如果投资企业获得的现金股利或利润，超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，其超过部分应视为投资的返还，即清算性股利，应冲减长期股权投资的账面价值，而不是确认为投资收益。在实际操作中，通常需要比较累计收到的股利与投资后累计享有的被投资单位净收益份额。这体现了成本法下，投资成本回收的会计思想。

（二）投资期间账面价值的调整

在成本法下，长期股权投资的账面价值通常保持不变，但在以下特定情况下需要进行调整：

• 追加投资： 增加长期股权投资的账面价值，处理原则与初始计量类似。
• 处置部分投资： 按比例结转长期股权投资的账面价值，确认处置损益。
• 收到清算性股利： 如上所述，冲减投资成本。
• 长期股权投资减值： 当资产存在减值迹象，经测试其可收回金额低于账面价值时，应当计提减值准备。这是成本法下为数不多的需要调减账面价值的情况，且根据会计准则规定，此类减值损失一经计提，在以后会计期间不得转回。

会计分录示例（计提减值）：借记“资产减值损失”，贷记“长期股权投资减值准备”。

四、成本法下长期股权投资的处置

当投资方处置其全部或部分长期股权投资时，应当终止确认相应的长期股权投资账面价值，处置价款与账面价值之间的差额，计入当期损益（投资收益）。采用成本法核算的长期股权投资，在处置时，原计入其他综合收益（如涉及）或资本公积（其他资本公积）的相关金额也应进行结转。

• 基本会计分录：借记“银行存款”（处置价款），贷记“长期股权投资”（账面价值），借贷差额计入“投资收益”。
• 同时，结转原已计提的减值准备：借记“长期股权投资减值准备”，贷记“投资收益”（或通过资产处置损益科目，视具体情况而定）。
• 若涉及因被投资单位其他权益变动而计入资本公积的金额，也需一并结转：借记或贷记“资本公积——其他资本公积”，贷记或借记“投资收益”。

易搜职考网提示，处置损益的计算关键在于准确确定处置部分对应的长期股权投资账面价值，这需要清晰的投资成本记录和持股比例变动历史。

五、成本法与权益法的比较与转换简述

理解成本法离不开与权益法的对比。权益法下，投资方的长期股权投资账面价值随着被投资单位所有者权益的变动而按持股比例相应调整，并确认投资收益或损失。而成本法则保持相对静止，只在收到股利和发生特定事项时调整。两者反映了不同的投资关系实质和对投资回报的确认理念。

关于核算方法的转换，主要发生在投资方对被投资单位的影响力发生改变时：

• 增资导致由权益法转为成本法（例如，因追加投资形成控制）： 转换日，原权益法下的账面价值加上新增投资成本，作为成本法下的初始投资成本。原权益法核算确认的其他综合收益、资本公积等，在处置该项投资时结转。
• 减资导致由成本法转为权益法（例如，因处置部分投资丧失控制权但仍具有重大影响）： 首先按处置比例结转成本法下的长期股权投资账面价值，确认处置损益。然后，对剩余股权视同自取得时即采用权益法核算，进行追溯调整。

这些转换处理复杂且容易出错，是高级财务会计中的重点和难点，要求会计人员对两种方法的原理有透彻的理解。

六、易搜职考网视角下的实务要点与难点解析

基于长期的研究与教学积累，易搜职考网梳理出成本法在实务应用中的几个关键要点与常见难点：

1.控制权的判断是“成本法”应用的门槛。 不能仅依据持股比例简单判断。在股权分散的情况下，低于50%的持股比例也可能形成控制；反之，高于50%的持股比例也可能因章程协议限制而不构成控制。这需要综合所有相关事实和情况进行分析。

2.“清算性股利”的识别与处理是易错点。 由于成本法下不追踪被投资单位的净利润，实务中企业有时会忽略对此的判断，将收到的所有股利都计入投资收益。正确的做法是，在每次收到股利宣告时，应关注投资后累计享有的被投资单位净收益情况，必要时进行冲减成本的会计处理。

3.成本法下减值测试的谨慎性。 由于账面价值不随被投资单位经营状况下滑而自动减少，因此定期或出现减值迹象时对长期股权投资进行减值测试就显得尤为重要。这要求企业建立有效的资产减值评估机制。

4.与合并财务报表编制的衔接。 对于子公司的投资，母公司个体报表采用成本法核算，但编制合并报表时，必须按权益法进行调整，以真实反映企业集团整体的财务状况和经营成果。理解这一衔接过程，对于全面掌握企业财务报告体系至关重要。

5.信息获取的挑战。 对于不具有重大影响且无公允价值的投资，投资方可能难以持续获取被投资单位的详细财务信息，这给判断是否发生减值以及是否存在清算性股利带来困难。此时，更需依赖合同约定、有限信息及谨慎估计。

长期股权投资成本法的账务处理，表面规则清晰，实则内涵丰富，尤其依赖会计人员的专业判断和对投资业务实质的深刻理解。从初始成本的确认，到持有期间股利收入的确认与成本回收的区分，再到减值迹象的捕捉与处置损益的计算，每一个环节都需严谨对待。易搜职考网始终认为，扎实的理论基础结合对准则精神的领会，是应对复杂实务挑战的利器。无论是应对职业资格考试，还是处理真实的企业账务，透彻掌握成本法这一工具，都能让财务工作者在反映企业长期投资价值与绩效时更加得心应手，为企业决策提供坚实可靠的财务信息支持。
随着商业环境的不断演变，投资的形态与关系日趋复杂，但万变不离其宗，紧扣“控制”与“成本”这一核心，便能准确把握成本法应用的脉络。