提取坏账准备的会计分录-坏账准备分录

在商业世界的复杂图景中，坏账准备是一个至关重要的财务概念与会计实践。它并非仅仅是一个冰冷的会计科目，而是企业财务稳健性和会计信息真实性的核心体现。简单来说，坏账准备是企业基于谨慎性原则，对可能无法收回的应收账款、其他应收款等债权预先计提的损失准备。这一做法深刻反映了会计的权责发生制精髓：将在以后可能发生的损失与当前产生收入的期间相匹配，从而更公允地反映特定会计期间的经营成果和财务状况。若忽视这一环节，企业的利润将被高估，资产状况也将呈现虚假繁荣，误导投资者、债权人及管理层决策，长远来看无异于埋下财务隐患。

深入研究提取坏账准备的会计分录，其意义远超技术层面的分录编制。它涉及到会计估计的判断，如坏账计提方法的选择（应收账款余额百分比法、账龄分析法、个别认定法等）和计提比例的确定，这直接考验着会计人员的专业素养与企业管理的审慎程度。
于此同时呢，相关的会计分录处理贯穿于计提、核销、收回已核销坏账等全周期，是企业持续进行信用风险管理和资产质量评估的财务写照。对于广大财会学习者、职业考试备考者以及企业财务实务工作者来说呢，透彻理解其原理与分录编制，是夯实会计基本功、通过各类职业资格考试、提升实务处理能力的必经之路。易搜职考网在多年的教研积累中发现，对此知识点的掌握程度，往往是区分考生水平高低、衡量财务人员专业度的重要标尺。
也是因为这些，系统而深入地梳理其会计分录脉络，不仅是为了应对考试，更是为了构建坚实、规范的财务思维框架。

坏账准备是资产备抵类账户，其贷方登记计提的金额，借方登记实际发生坏账核销或冲减多提的金额，期末余额通常在贷方，表示已计提但尚未核销的坏账准备金额。与之对应的损益类账户是“信用减值损失”（根据新金融工具准则，原“资产减值损失”中针对应收款项的部分已调整），计提时计入当期损益。这一会计处理所遵循的核心原则是谨慎性原则，要求企业在面临不确定性时，充分估计可能发生的风险和损失，既不高估资产或收益，也不低估负债或费用。通过计提坏账准备，应收账款以“账面余额”减去“坏账准备”后的“账面价值”列示于资产负债表，使得资产价值更贴近其可收回的预期，利润表也因确认了减值损失而更为审慎。

在具体操作中，企业需选择适当的方法估计坏账损失。常见方法包括：

• 应收账款余额百分比法：根据会计期末应收账款的余额乘以一个估计的综合坏账率来计提。
• 账龄分析法：根据应收账款入账时间的长短（账龄）来分段估计坏账风险，账龄越长，计提比例通常越高。这种方法更为精细，能更好地反映债权回收风险。
• 个别认定法：针对每一项应收款项的特性，单独进行减值测试，根据其可收回性计提坏账。这种方法适用于金额重大或风险特征明显的款项。

企业通常需要结合自身业务特点和历史经验，选择一种或组合使用多种方法。易搜职考网提醒，在职业考试和实务中，必须明确题目或企业政策所采用的具体方法，这是正确进行会计分录的前提。

这是坏账准备会计处理中最核心、最频繁的环节。在每个会计期末，企业需要评估应收款项的信用风险，计算当期应计提的坏账准备金额。

计算公式为：当期应计提的坏账准备 = 期末应有坏账准备余额 - 计提前“坏账准备”账户的现有余额（或 + 计提前“坏账准备”账户的借方余额）。

根据计算结果的不同，会计分录分为三种情况：

1.首次计提或补提坏账准备

当计算出的“当期应计提的坏账准备”为正数时，表明现有准备不足，需要补提。

会计分录为： 借：信用减值损失 贷：坏账准备

例如，某公司年末应收账款余额100万元，按5%计提坏账准备，计提前“坏账准备”账户无余额。则当期应计提=100万×5%=5万元。 借：信用减值损失 50,000 贷：坏账准备 50,000

2.冲减多提的坏账准备

当计算出的“当期应计提的坏账准备”为负数时，表明现有准备超额，需要冲回多提部分。

会计分录为： 借：坏账准备 贷：信用减值损失

承上例，若第二年年末应收账款余额为80万元，坏账计提比例仍为5%，则期末应有坏账准备余额为4万元（80万×5%）。假设计提前“坏账准备”贷方余额为5万元，则当期应计提 = 4万 - 5万 = -1万元，即应冲回1万元。 借：坏账准备 10,000 贷：信用减值损失 10,000

3.计提前“坏账准备”为借方余额的处理

这种情况通常发生在当年核销的坏账超过了已计提的准备。此时，计算当期应计提额时，需将借方余额视同负的贷方余额处理（即加上这个借方余额）。

例如，第三年末应收账款余额120万元，计提比例5%，应有坏账准备余额6万元。计提前“坏账准备”账户为借方余额1万元（表明核销超支）。则当期应计提 = 6万 - (-1万) = 7万元。分录仍需做补提： 借：信用减值损失 70,000 贷：坏账准备 70,000

当有确凿证据表明某项应收款项确实无法收回时，应予以核销。核销坏账并不意味着放弃追索权，它仅是会计上的内部处理。

会计分录为： 借：坏账准备 贷：应收账款 / 其他应收款等

关键点在于，核销分录不影响当期损益（因为损失已在计提时通过“信用减值损失”确认），只涉及资产备抵账户和债权资产账户的减少，因此应收账款的账面价值保持不变。

有时，已经核销的坏账可能由于客户经营好转等原因被追回。这种情况下的处理需要两步，以完整反映债权收回的过程。

第一步，转回核销分录（或做相反分录），恢复债权： 借：应收账款 / 其他应收款等 贷：坏账准备

第二步，正常记录款项的收回： 借：银行存款 贷：应收账款 / 其他应收款等

这种两步骤处理法的优点在于，能够清晰地展示该笔应收账款信用风险的转变过程，保持了账务处理的规范性。易搜职考网在辅导学员时强调，务必区分“收回已核销坏账”与“收回当期应收账款”，两者的会计处理截然不同。

为了将理论知识融会贯通，我们通过一个跨年度的综合案例来演示。假设易搜职考网模拟一家公司，其应收账款坏账准备采用应收账款余额百分比法，计提比例为5%。

• 第一年末：应收账款余额200万元，“坏账准备”无余额。 应计提 = 200万 × 5% = 10万元。 分录：借：信用减值损失 100,000 贷：坏账准备 100,000
• 第二年年中：确认客户A的坏账3万元无法收回，予以核销。 分录：借：坏账准备 30,000 贷：应收账款 30,000
• 第二年末：应收账款余额为180万元。计提前“坏账准备”贷方余额为7万元（10万-3万）。 应有坏账准备余额 = 180万 × 5% = 9万元。 当期应计提 = 9万 - 7万 = 2万元。 分录：借：信用减值损失 20,000 贷：坏账准备 20,000 此时，“坏账准备”贷方余额调整为9万元。
• 第三年中：收回上年已核销的客户A的坏账1.5万元。 第一步：借：应收账款 15,000 贷：坏账准备 15,000 第二步：借：银行存款 15,000 贷：应收账款 15,000
• 第三年末：应收账款余额150万元。计提前“坏账准备”贷方余额为10.5万元（9万+1.5万）。 应有坏账准备余额 = 150万 × 5% = 7.5万元。 当期应计提 = 7.5万 - 10.5万 = -3万元（即应冲回）。 分录：借：坏账准备 30,000 贷：信用减值损失 30,000

通过这个案例，可以清晰地看到从计提、核销到收回再调整的完整循环，以及各环节会计分录如何环环相扣，最终确保财务报表的准确反映。

在各类财会职业考试中，提取坏账准备的会计分录是高频考点。易搜职考网根据多年教研经验，归结起来说出以下关键要点和常见易错点：

• 区分“计提”与“核销”：计提影响当期利润（通过信用减值损失），核销不影响当期利润。这是最核心的区分。
• 掌握期末计提金额的计算：务必使用“应有余额”与“现有余额”比较的公式，而不是直接按期末余额乘以比例，后者忽略了期初已有准备的存量。
• 注意余额方向：计算当期应提数时，必须关注“坏账准备”计提前的余额是贷方还是借方，并正确代入公式。
• 收回已核销坏账的分录顺序：必须分两步走，先恢复债权和准备，再记录收款。合并成一笔“借：银行存款，贷：坏账准备”或“贷：信用减值损失”都是错误的。
• 科目名称更新：关注会计准则变化，目前针对应收款项的减值应使用“信用减值损失”科目，而非旧的“资产减值损失”。

随着企业会计准则的更新，金融工具准则（如IFRS 9和CAS 22）对应收款项的减值提出了新的要求，即“预期信用损失模型”。这与传统的“已发生损失模型”有显著区别。在新模型下，企业需要在每个报告日评估金融工具的信用风险自初始确认后是否已显著增加，并据此按在以后12个月内或整个存续期内的预期信用损失计提准备。这导致坏账准备的计提可能更早、更充分。

尽管计提理念和模型复杂化，但最终在会计分录的表现形式上，基础架构仍是借记“信用减值损失”，贷记“坏账准备”（或“合同资产减值准备”等类似备抵科目）。对于广大考生和实务工作者来说呢，理解新旧准则的核心理念差异至关重要，但分录编制的基本技能是相通的。易搜职考网建议，在掌握传统分录的基础上，进一步学习预期信用损失模型的三阶段划分和具体计算方法，以应对更高层次的考试和实务挑战。

，围绕坏账准备的会计处理是一个逻辑严密、操作规范的体系。从谨慎性原则出发，通过科学的估计方法，经由计提、核销、收回等环节的系列会计分录，最终实现对企业信用风险导致的资产价值波动的如实记录。无论是应对像易搜职考网所服务的学员群体面临的各类职业资格考试，还是处理真实企业中的复杂账务，深刻理解其本质，熟练掌握每种情形下的会计分录，都是财会专业人员不可或缺的核心能力。
这不仅仅关乎数字的正确，更关乎对企业经济实质的忠实反映，是财务信息质量的重要保障。持续的练习、对准则变化的关注以及对业务实质的洞察，将有助于在这项重要的会计技能上做到游刃有余。