离任审计的程序-离任审计流程

离任审计程序 离任审计，作为一种特定类型的经济责任审计，其核心在于对即将或已经离开特定职务（通常是领导职务）的人员，在其任职期间所履行经济责任的情况进行独立、客观的监督、鉴证与评价。它并非简单的财务收支审计，而是以财政、财务收支及其相关经济活动为基础，以界定和评价经济责任为核心，涵盖被审计人贯彻执行国家方针政策、重大决策、事业发展、资产管理与使用、内部控制、廉洁从业等多维度的综合性审计。在当今强调责任追究、权力监督和干部管理规范化的时代背景下，离任审计的重要性日益凸显。 离任审计程序，正是将这一审计理念和目标转化为具体行动、确保审计质量与效果的系统性步骤与方法的总和。一套科学、严谨、规范的审计程序，是离任审计工作得以顺利开展、结论客观公正、风险有效控制的根本保障。它如同一条清晰的主线，贯穿于审计活动的始终，从最初的立项准备，到现场的深入查证，再到最终的报告与结果运用，环环相扣，逻辑严密。程序的价值不仅在于其顺序性，更在于其内在的规范性要求，它强制性地要求审计人员遵循职业准则，获取充分、适当的审计证据，从而形成可靠的审计意见，有效防范审计风险，避免审计工作的随意性和片面性。 对于广大审计从业者、企事业单位管理者以及相关领域的学习者来说呢，深入理解和熟练掌握离任审计的程序，是提升专业胜任能力、确保审计工作成效的关键。易搜职考网在长期的研究与实践中发现，许多审计实践中的困惑与挑战，往往源于对程序要义理解的偏差或执行的不到位。
也是因为这些，系统化、精细化地阐述离任审计的程序，并结合实际工作进行解读，具有重要的现实指导意义。下文将遵循审计工作的内在逻辑，对离任审计的全过程程序进行详细分解与阐述。

一、 审计准备阶段：奠定坚实基础

审计准备阶段是离任审计的起点，其工作的充分与否直接关系到后续审计工作的效率与质量。此阶段的核心目标是明确审计任务、评估审计风险、制定周密计划、组建合格团队，为现场审计做好一切必要准备。

1.审计立项与委托

离任审计通常基于干部管理权限或公司治理要求启动。审计立项来源包括：

• 组织人事部门的干部调整决定或委托；
• 公司董事会、监事会的决议或要求；
• 上级主管部门的指令；
• 根据内部规定进行的例行安排。

明确的审计委托或授权是启动程序的法定依据，其中应初步明确审计对象、范围、时间要求等基本要素。

2.初步调查与风险评估

在正式进点前，审计组需开展非现场初步调查，以了解被审计人及其所在单位的基本情况，初步评估审计风险。主要工作包括：

• 收集背景资料：了解被审计单位的组织结构、业务性质、经营范围、财务状况、内部控制环境等；了解被审计人的职责分工、任期时间、任期内重大事项等。
• 查阅以往审计档案：查阅该单位及被审计人以往年度的审计报告、整改情况，关注遗留问题和风险领域。
• 进行初步分析性程序：对财务报表及相关数据进行趋势、比率分析，识别异常波动和潜在风险点。
• 初步评估重大错报风险：结合行业特点、单位状况、内部控制有效性及以往审计情况，评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险，确定需要重点关注的领域。

3.制定审计实施方案

审计实施方案是指导整个审计项目的“作战计划”，必须具体、可行。其内容主要包括：

• 审计目标：明确本次离任审计要达成的具体目标，如评价经济责任的履行情况、核实资产财务状况、检查重大决策合规性等。
• 审计范围与重点：明确审计的时间范围（任职期间）、业务范围及地域范围。根据风险评估结果，确定审计重点领域，如重大投资项目、大额资金运作、关联交易、薪酬福利、资产处置等。
• 审计内容与方法：详细列出需要审计的具体事项及拟采用的审计方法，如检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等。
• 审计资源与时间安排：确定审计组成员及其分工，制定详细的现场工作时间表。
• 其他要求：包括对审计质量控制、沟通协调、保密纪律等方面的要求。

易搜职考网提醒，一份优秀的审计方案应具备针对性强、重点突出、可操作的特点，并需经审计机构负责人批准。

4.组建审计组与下达审计通知书

根据项目特点，选派具备相应专业能力、经验和职业道德的审计人员组成审计组，指定审计组长（或主审）。审计组应进行审前培训，学习相关法规政策、了解被审计单位情况、熟悉审计方案。 在实施审计三日前（法定要求），向被审计单位及被审计人送达审计通知书。通知书应载明审计依据、范围、起始时间、审计组人员名单及对被审计单位配合工作的要求。
于此同时呢，可附送需被审计单位提前准备的资料清单。

二、 审计实施阶段：核心取证与查证

审计实施阶段是离任审计的核心环节，审计人员通过执行审计程序，获取审计证据，形成审计工作底稿，从而为审计评价和报告提供支持。

1.召开进点会议

审计组进驻被审计单位后，应组织召开由被审计单位领导班子、相关部门负责人、被审计人及审计组全体成员参加的进点会议。会议主要内容包括：

• 审计组说明审计目的、范围、内容、时间安排及工作要求；
• 被审计单位介绍基本情况，被审计人进行述职（或提交书面述职报告）；
• 提出配合审计工作的具体要求，公布审计纪律和监督联系方式。

进点会议是正式沟通的开始，有助于取得被审计单位的理解与配合。

2.内部控制测试与评估

对与审计相关的内部控制进行了解和测试，评估其设计是否合理、运行是否有效。这有助于判断控制风险，并相应调整实质性程序的性质、时间和范围。重点关注与财务报告、资产安全、经营效率效果及合规性相关的内部控制。

3.实质性程序执行

这是获取审计证据最主要的手段，针对评估的风险和确定的审计重点展开。在离任审计中，实质性程序通常围绕以下几个方面：

• 财务状况与经营成果真实性审计：核实任职期末资产负债、收入费用的真实性、完整性、准确性。关注资产质量（如应收账款可收回性、存货跌价、长期投资减值）、负债的完整性、利润的操纵等。
• 资产安全完整性与保值增值审计：审查货币资金、存货、固定资产、无形资产等资产的购置、保管、使用、处置是否合规，账实是否相符。评价任期内国有资产或公司资产的保值增值情况。
• 重大经营决策合规性与效益性审计：检查被审计人任期内做出的重大投资、融资、担保、产权变动、大额采购、重大合同等决策是否符合程序规定，决策过程是否科学民主，决策结果是否达到预期效益，是否存在重大损失浪费。
• 法律法规与国家政策执行情况审计：检查被审计单位及被审计人是否严格遵守国家财经法规、行业规章及内部管理制度，有无偷漏税款、私设“小金库”、违规发放津贴补贴等行为。
• 内部管理控制健全有效性审计：结合内控测试，评价内部管理制度的健全性和执行的有效性，关注管理漏洞和风险。
• 被审计人廉洁从业情况审计：通过检查公务消费、职务消费、薪酬福利、兼职取酬、关联交易等，关注是否存在以权谋私、贪污侵占、行贿受贿等违反廉洁纪律的问题。此部分审计需格外谨慎，证据要求确凿。

在执行上述程序时，需综合运用各种审计技术方法，并确保获取的审计证据具有充分性和适当性。

4.审计工作底稿编制

审计工作底稿是审计人员在审计过程中形成的全部工作记录和获取的资料，是连接审计证据与审计结论的桥梁，也是控制审计质量、分清审计责任的重要依据。底稿应要素齐全、格式规范、标识一致、记录清晰、结论明确。所有重要事项、查证过程、专业判断及取得的证据都应在底稿中完整记录。

5.审计沟通与反馈

在实施过程中，审计组应保持与被审计单位及相关人员的持续、有效沟通。对于发现的问题，可以适时、适当方式与被审计单位交换意见，听取解释和说明，核实情况，确保事实清楚、定性准确。这既是审计准则的要求，也有助于减少分歧，提高审计效率。

三、 审计报告阶段：形成结论与出具意见

审计报告阶段是对实施阶段成果的归结起来说、提炼和正式表达，是离任审计成果的最终体现。

1.汇总审计情况与初步评价

审计现场工作结束后，审计组应汇总所有审计发现，对审计证据进行梳理、分析和综合。根据审计目标和经济责任审计的相关规定，初步确定被审计人任职期间履行经济责任的情况，包括主要业绩、存在的问题及其应承担的责任。

2.划分经济责任

这是离任审计的关键和难点。审计组需根据审计查明的事实，依据权责对等原则，审慎划分被审计人应承担的责任类型：

• 直接责任：被审计人对其任职期间内直接违反法律法规、国家有关规定和单位内部管理规定，以及授意、指使、强令、纵容、包庇下属人员从事相关行为，或者失职、渎职等行为应当承担的责任。
• 主管责任：被审计人对其任职期间内分管的工作，或者对发生的应当由其知晓并纠正的问题，因未正确履行职责而应当承担的责任。
• 领导责任：被审计人对其任职期间内的工作，除直接责任和主管责任外，对其不履行或者不正确履行经济责任的其他行为应当承担的责任。

划分责任时，必须基于确凿证据，考虑历史背景、决策环境、集体决策等因素，做到客观公正、实事求是。

3.撰写审计报告（征求意见稿）

在汇总评价和责任划分的基础上，撰写离任经济责任审计报告征求意见稿。报告内容一般包括：

• 基本情况（审计依据、被审计人及单位情况、审计范围等）；
• 被审计人任职期间履行经济责任的主要情况（包括主要业绩）；
• 审计发现的主要问题、相关责任认定及处理处罚建议；
• 审计评价意见；
• 审计建议。

报告应事实清楚、定性准确、评价客观、建议可行、语言规范。

4.征求被审计单位及被审计人意见

将审计报告征求意见稿书面送达被审计单位及被审计人本人，要求其在规定时间内提出书面意见。这是保障被审计方权利、确保审计结论严谨的重要程序。

5.复核、审定与出具正式审计报告

审计组对被审计方反馈的意见进行认真研究核实，必要时修改审计报告。修改后的报告连同反馈意见一并报送审计机构内部进行分级复核（如项目负责人复核、部门复核、机构负责人审定），确保审计质量。最终，形成正式的离任经济责任审计报告，送达委托单位、被审计单位及被审计人。根据规定，报告可能还需报送组织人事、纪检监察等部门。

四、 审计后续阶段：结果运用与整改跟踪

出具审计报告并不意味着审计程序的终结。审计结果的运用和整改情况的跟踪，是确保审计成效、实现审计目标的重要环节。

1.审计结果报送与移送

审计机构按规定将审计报告及相关材料报送委托机关（如组织部门、董事会）。对审计发现的依法应当由其他部门处理的问题，如涉嫌违纪违法线索，应制作审计移送处理书，连同相关证据材料移送纪检监察机关、司法机关或相关主管部门处理。

2.审计整改督促检查

被审计单位应在收到审计报告后，对审计发现的问题进行整改，并将整改结果书面报告审计机构及相关部门。审计机构应对整改情况进行跟踪检查，督促整改落实到位。必要时可开展后续审计。

3.审计结果运用

委托单位及干部管理部门应将经济责任审计结果作为考核、任免、奖惩被审计人的重要依据。审计结果报告应归入被审计人的人事档案和廉政档案。被审计单位应将审计结果作为改进管理、完善制度的重要参考。

4.审计资料归档

审计项目结束后，审计组应按审计档案管理规定，及时对审计通知书、审计方案、审计工作底稿、审计证据、审计报告、征求意见反馈、整改报告等全部资料进行整理、立卷、归档。确保审计档案的完整、安全和便于利用。

五、 程序执行中的关键注意事项与挑战

在严格执行上述程序的同时，审计人员还需关注一些关键点和挑战，这也是易搜职考网在研究中所强调的实践智慧。

1.保持独立性与职业道德

审计人员必须始终保持形式上和实质上的独立性，恪守客观、公正、保密、勤勉尽责的职业道德，抵御各种干扰和压力，这是审计工作的生命线。

2.注重沟通艺术

离任审计涉及对人的评价，敏感性高。审计人员需具备良好的沟通协调能力，既要坚持原则，又要讲究方式方法，争取各方面的理解与配合，营造良好的审计环境。

3.运用现代审计技术方法

面对海量数据和复杂业务，应积极运用大数据分析、计算机辅助审计等现代技术手段，提高审计的覆盖面和精准度，提升审计效率和效果。

4.坚持审计评价的客观性与谨慎性

审计评价必须建立在充分审计证据的基础上，以事实和数据说话。坚持定量与定性相结合，既要肯定成绩，也要指出问题。评价用语要准确、适度，避免主观臆断和夸大其词。

5.应对复杂情况的专业判断

在责任划分、问题定性、法规适用等方面常常面临复杂情况，需要审计人员具备深厚的专业功底、丰富的实践经验和敏锐的职业判断能力。 离任审计程序是一个动态、有机的整体，各阶段相互关联、相互影响。准备阶段的周密计划为实施阶段指明方向，实施阶段的扎实取证为报告阶段提供支撑，报告阶段的客观结论为后续阶段的整改运用奠定基础，而后续阶段的跟踪又检验和巩固了审计的最终效果。对于每一位审计从业者来说呢，深刻理解并娴熟运用这一整套程序，是履行好离任审计职责、发挥审计“治已病、防未病”作用的必备技能。易搜职考网将持续关注审计实践的发展，为广大专业人士提供更深入的程序解析和实务指导，共同推动离任审计工作的规范化、科学化发展，为加强干部监督、促进组织治理完善贡献力量。通过严谨的程序执行，离任审计才能真正成为权力运行的“紧箍咒”和组织健康的“体检仪”。