离任审计的程序与流程全解析｜全面掌握经济责任审计核心要点
离任审计，作为经济责任审计的重要类型，是监督权力运行、强化干部管理、保障国有资产安全的关键环节。其核心在于对即将或已经离开特定职务（尤其是领导职务）的人员，在其任职期间履行经济责任的情况开展独立、客观的监督、鉴证与评价工作。
与传统财务审计不同，离任审计不仅关注账目真实，更聚焦于责任界定——是否依法履职？重大决策是否科学合规？资产是否保值增值？廉洁纪律是否严守？这一系统性审计活动，已从单纯的“查错纠弊”升级为干部考核任用、组织治理完善的重要依据。
为确保审计结论客观公正、风险可控，一套科学严谨、环环相扣的离任审计的程序必不可少。它贯穿审计全过程，从立项准备、现场实施，到报告形成、结果运用，每一步都需遵循法定要求与职业准则，缺一不可。
本指南严格依据《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》《审计法》《内部审计准则》等法规，结合多年实务经验，系统梳理离任审计的程序全流程，详解各阶段核心任务、风险要点与实操技巧，助力审计人员、管理者与学习者全面掌握关键技能。
离任审计全流程五大阶段概览
套完整的离任审计的程序，可划分为以下五个逻辑递进、相互支撑的阶段：
- 审计准备阶段：明确任务、评估风险、制定方案、组建团队，为高质量审计打下坚实基础；
- 审计实施阶段：进点沟通、测试内控、执行实质性程序、编制底稿、及时反馈，确保证据充分、过程留痕；
- 审计报告阶段：汇总分析、科学划分责任、撰写报告、征求意见、复核审定，形成权威结论；
- 审计后续阶段：报送结果、督促整改、推动结果运用、规范归档，实现审计价值闭环；
- 关键风险控制点：贯穿全程的独立性保障、沟通艺术、技术赋能与职业谨慎，是程序有效执行的“压舱石”。
各阶段并非线性割裂，而是动态互动：实施中发现重大问题可能回溯调整方案；报告阶段若证据不足，需补充取证；整改不到位则启动后续审计。理解这种系统性与灵活性的统一，是掌握离任审计的程序的关键。
审计准备阶段：奠定坚实基础
“磨刀不误砍柴工”。准备阶段的充分与否，直接决定审计效率与质量。此阶段核心目标是：目标明确、风险清晰、计划周密、团队专业。
审计立项与委托
离任审计通常依据干部管理权限或公司治理机制启动，主要来源包括：
- 组织人事部门依据《干部任用条例》作出的干部调整决定及审计委托；
- 公司董事会、监事会或审计委员会根据公司章程作出的决议；
- 上级主管部门（如国资委、教育厅）下达的专项审计指令；
- 内部审计制度规定的“任期届满必审”或“离任必审”例行安排。
委托文件（如《审计委托书》《审计通知书（预通知）》）是程序合法性的起点，必须明确：审计对象（姓名、职务、任期）、审计范围（时间跨度、所属单位、业务领域）、审计目标、时间要求、委托方联系人等核心要素。无正式委托，不得擅自进点。
初步调查与风险评估
非现场调查旨在构建“审计画像”，识别高风险领域。主要内容包括：
- 收集背景资料：查阅被审计单位“三定方案”（定职能、定机构、定编制）、组织架构图、近年决算报表、重大会议纪要（党委会、校长办公会、总经理办公会）、战略规划、年度工作总结；了解被审计人职责分工、任期起止时间、任期内重大人事调整、项目投资、体制改革等关键事件。
- 查阅以往审计档案：重点分析近3年审计报告，关注未整改问题（如“小金库”、资产流失、违规报销）、整改不到位事项、同类问题重复发生情况，识别“顽瘴痼疾”。
- 初步分析性程序：计算关键比率（如收入增长率、费用率、资产负债率）、对比同期数据、识别异常波动（如某年招待费激增300%、大额往来款长期挂账），锁定重点核查方向。
- 评估重大错报风险：结合行业特性（如高校科研经费、医院药品采购、国企基建项目）、单位内控成熟度、历史问题，评估财务信息及经济责任履行中可能存在的重大错报风险，确定审计重点层级（高/中/低）。
此阶段形成《初步调查报告》与《风险评估矩阵》，为方案制定提供依据。
制定审计实施方案
审计方案是项目“作战图”，必须具体、可操作。核心内容：
- 审计目标：明确“评什么”——如“评价被审计人任期内重大决策合规性及效益性”“核实任职期末资产真实完整性”“界定经济责任归属”。
- 审计范围与重点：时间范围（如2020年1月-2024年6月）、地域范围（本部+下属X家单位）、业务范围（财政财务收支、重大投资、资产处置、内控制度执行等）。根据风险评估，将“大额资金审批”“政府采购”“对外投资”列为高风险领域。
- 审计内容与方法：列出检查科目（银行存款、固定资产、无形资产）、关键控制点（采购审批、合同签署、资金支付）、拟用方法（检查凭证、函证银行、监盘资产、穿行测试、访谈关键岗位）。
- 资源与时间安排：审计组5人（组长1名、主审1名、财务2名、工程1名），分工明确；制定甘特图：第1-3天进点沟通与资料收集，第4-10天现场查证，第11-12天汇总讨论，第13天形成征求意见稿。
- 质量与纪律要求：强调保密纪律、廉洁纪律、回避制度；明确三级复核机制（审计人员自核→主审复核→组长审定）。
方案须经审计机构负责人书面批准，任何重大调整均需履行变更程序。
组建审计组与下达审计通知书
人员选派遵循“专业匹配、经验优先、利益回避”原则。组长需具备高级职称及5年以上审计经验；成员需熟悉财经、工程、法律等知识。进点前组织审前培训，重点学习：离任审计的程序要点、被审计单位行业特点、最新政策（如《行政事业性国有资产管理条例》）。
依法在实施审计前3日送达《审计通知书》（特殊情况经批准可即时实施），通知书载明：
- 审计依据（如《审计法》第22条、《经济责任审计规定》第X条）；
- 审计范围、内容、时间；
- 审计组成员名单及联系方式；
- 被审计单位配合要求（提供资料清单、安排访谈、保障工作条件）。
同时附送《需提前准备资料清单》，要求被审计单位在进点前提交，包括：任职期间工作总结、述职报告、重大决策会议纪要、财务报表及账簿、资产台账、合同档案、内控制度文件等。资料交接需双方签字确认，确保完整性。
准备阶段典型风险与规避
- 风险1：委托不明确导致审计权限争议 → 应要求委托方提供加盖公章的正式委托函；
- 风险2：调查不深入遗漏关键线索 → 采用“资料+网络+访谈”三位一体调查法；
- 风险3：方案过于笼统缺乏针对性 → 按“单位类型-风险领域-具体事项”三级细化任务；
- 风险4：人员配备不足影响进度 → 预留机动人员应对突发任务。
审计实施阶段：核心取证与查证
实施阶段是审计证据的“生产现场”，必须坚持“证据为王、程序合规、客观公正”原则。
召开进点会议
进点会是审计正式开始的标志，由审计组长主持。议程包括：
- 审计组说明：审计依据、范围、内容、时间安排、工作要求及纪律（“四严禁”“八不准”）；
- 被审计单位介绍：基本情况、主要业绩、存在问题及自我评价；
- 被审计人述职：围绕经济责任履行情况作陈述（或提交书面报告），重点说明重大决策过程、履职尽责情况；
- 公布监督渠道：审计组邮箱、电话、联系人，接受对审计人员的监督。
会议应形成《进点会议纪要》，与会人员签字确认。会后立即启动资料调阅与访谈预约。
内部控制测试与评估
测试目标：判断内控是否“设计合理、执行有效”。常用方法：
- 穿行测试：选取一笔大额采购业务，追踪从申请→审批→合同→验收→付款全流程，检查各环节控制点是否落实；
- 抽样测试：对预算审批、资金支付等高频环节抽取30笔样本，检查是否履行规定程序；
- 现场观察：查看印章管理、现金盘点、档案保存等是否符合制度要求。
评估结果决定实质性程序的侧重：
- 若内控有效 → 减少细节测试，增加分析性程序；
- 若存在重大缺陷（如“一支笔”审批大额支出）→ 增加测试样本量，重点核查相关交易。
实质性程序执行
围绕离任审计的程序核心目标，开展六大重点审计：
- 财务真实性：检查期末银行余额（发函证）、存货（监盘）、固定资产（抽查权属凭证）；分析“其他应收款”长期挂账原因，追查是否违规出借资金；
- 资产安全与增值：核查对外投资收益是否及时入账，是否存在“只投不管”导致损失；评估无形资产（如专利、商标）是否计提减值；
- 重大决策合规性：调阅“三重一大”决策会议记录，检查投资决策是否履行可行性研究、集体讨论、上级审批等程序；评估项目效益，如某基建项目超概算30%且未达设计产能；
- 政策执行情况：抽查津补贴发放文件，核查是否超标准、超范围；检查“小金库”线索（如报销凭证附件不全、收款不入账）；
- 内控健全性：评价岗位分离（出纳不得兼管稽核）、授权审批（分级授权标准）、信息系统控制等；
- 廉洁从业情况：重点核查被审计人亲属经商办企业、关联交易、违规兼职取酬、违规收受礼品礼金等线索，需证据链完整（如合同、转账记录、证人证言）。
所有程序必须形成完整证据链，确保证据的“三性”（客观性、相关性、合法性）。
审计工作底稿编制
底稿是审计质量的“身份证”。规范要求：
- 要素齐全：包括审计事项、索引号、编制人、复核人、编制日期、证明内容、附件页码；
- 标识统一：如“CZ”表示检查、“H”表示函证、“S”表示监盘；
- 结论明确：如“凭证附件不全，无法确认真实性”“合同未履行集体决策，程序违规”；
- 及时归集：当日事项当日归档，避免积压。
示例底稿标题：CZ-03：2022年X月X日XX项目采购合同审批程序检查，附件：合同复印件、会议纪要页、审批单扫描件。
审计沟通与反馈
实施中坚持“问题导向、及时沟通、留痕管理”：
- 发现一般性问题 → 通过《审计取证单》书面确认，被审计单位签字盖章；
- 存在重大分歧 → 召开专题协调会，听取解释，必要时补充取证；
- 敏感问题（如廉洁疑点）→ 严格控制知悉范围，采用“背靠背”访谈方式，确保证据客观。
所有沟通均需记录于《审计沟通纪要》，作为底稿附件，避免后续争议。
审计报告阶段：形成结论与出具意见
此阶段是审计价值的集中体现，需坚持“事实清楚、定性准确、责任分明、建议可行”。
汇总审计情况与初步评价
审计组集中办公，对所有底稿进行“三审三校”：
- 初审：核对事实、数据、附件完整性；
- 复审：定性是否准确（如“违规”与“不规范”区别）；
- 终审：评价是否客观（成绩与问题平衡）。
形成《审计发现汇总表》，按“重大决策→财务管理→资产管理→内控执行→廉洁纪律”分类，每项注明问题描述、责任归属、证据索引。初步评价被审计人履职总体情况（优秀/良好/基本称职/不称职）。
划分经济责任
依据《规定》第35条，坚持“权责一致、集体与个人结合”原则：
- 直接责任：被审计人本人授意、指使、强令下属违规（如“批示将工程指定给亲属公司”）；直接违反财经法规（如“虚列支出套取资金”）；失职渎职造成重大损失（如“未审查资质导致采购劣质材料”）。
- 主管责任：对分管领域工作失察（如“分管财务期间，未发现‘小金库’”）；对明知的问题未及时纠正（如“知悉下属违规报销未处理”）。
- 领导责任：对非直接分管但应知晓的问题未履行监督职责（如“作为法定代表人，未建立内控体系导致系统性风险”）。
示例：某高校校长任内，科研处长违规使用科研经费，校长若不知情且学校有健全内控，则校长承担领导责任；若校长曾批示“特事特办”，则承担直接责任。
撰写审计报告征求意见稿
报告结构规范，包含：
- 基本情况：审计依据、被审计人职务及任期、审计范围；
- 主要情况：履职概况、主要业绩（量化数据支撑）；
- 审计发现：分项列示问题（问题+证据+依据），明确责任划分；
- 审计评价：总体评价（结合业绩与问题）；
- 处理建议：如“追回资金XX万元”“建议诫勉谈话”；
- 审计建议：制度完善（如“建议建立大额支出联签制度”）、管理提升（如“加强科研经费全流程监管”）。
语言要求：客观平实，避免主观形容词；用数据说话，如“超标准接待127人次，金额XX万元”；定性用语规范，如“违反了《XX规定》第X条”。
征求被审计单位及被审计人意见
送达征求意见稿后，给予10日内书面反馈。反馈重点：
- 对事实的异议（如“数据有误”）→ 核实后修正；
- 对责任划分的异议（如“属集体决策”）→ 补充会议记录佐证；
- 对建议的接受程度（如“建议可操作性”）→ 纳入修改考虑。
无论反馈与否，均需在报告中说明处理情况。无反馈视为无异议。
复核、审定与出具正式报告
实行三级复核：
- 项目负责人复核：检查程序合规、证据充分；
- 审计机构业务部门复核：评估定性准确性、建议可行性；
- 审计机构负责人审定：签发正式报告。
正式报告分送：
- 委托单位（如组织部、董事会）；
- 被审计单位；
- 被审计人本人；
- 纪检监察机关（涉及违纪线索）；
- 归入个人档案（经济责任审计结果应存入人事、廉政档案）。
报告典型错误与规避
- 错误1：问题描述模糊 → 应写明“2023年X月，未经集体决策，直接审批支付XX公司设备款200万元”；
- 错误2：责任划分笼统 → 避免“负有领导责任”，应明确“对分管部门内控失效负主管责任”；
- 错误3：建议空洞 → 不说“加强管理”，应说“建议修订《资金审批管理办法》，明确10万元以上支出需经党委会审议”。
审计后续阶段：结果运用与整改跟踪
审计的生命力在于落实。后续阶段确保“审计查出的问题件件有整改、有反馈、有成效”。
审计结果报送与移送
审计机构应在报告签发后15日内：
- 向委托单位提交《审计结果报告》摘要版（供干部考核使用）及全文；
- 对涉嫌违纪违法线索（如贪污、受贿、私分国有资产），制作《审计移送处理书》，连同证据清单、底稿复印件移送纪检监察机关或司法机关；
- 对需其他部门处理的问题（如资质挂靠），移送主管部门（住建、教育等）。
移送需“事实清楚、证据确凿、手续完备”，避免“一移了之”。
审计整改督促检查
被审计单位应在收到报告后60日内提交《整改报告》，审计机构需：
- 审核整改真实性：是否“纸面整改”（仅制度修订未执行）？是否“选择性整改”（只改易改问题）？
- 开展“回头看”：对重大问题（如资产流失）现场核查，验证整改效果；
- 建立整改台账：逐项登记问题、整改措施、完成时间、责任人、佐证材料，实行销号管理。
对整改不力单位，可采取通报、约谈、后续审计等方式推动落实。
审计结果运用
结果运用是离任审计的程序的终极目标，主要体现在：
- 干部考核任用：审计结果作为“是否胜任”“是否廉洁”的关键依据，组织部门应将审计结果纳入考察材料；
- 廉政档案建设：审计报告应归入被审计人个人廉政档案，作为廉洁审查“体检单”；
- 管理改进：被审计单位应将审计建议纳入年度整改计划，修订制度、优化流程；
- 警示教育：典型案例可作为内部培训教材，发挥“审计一点、规范一片”作用。
某省国资委规定：经济责任审计结果“不称职”者，3年内不得提拔重用。
审计资料归档
项目结束后30日内，按《审计档案管理办法》立卷归档，包括：
- 立项类：委托书、通知书、方案；
- 证明类：底稿、取证单、承诺书；
- 结论类：征求意见稿、反馈意见、正式报告、整改报告；
- 其他类：会议纪要、沟通记录、移送文书。
电子档案同步备份，保存期限不少于10年，重要项目永久保存。
程序执行中的关键注意事项与挑战
再完美的程序，若执行走样，亦将失效。以下为易搜职考网总结的五大实践要点：
审计人员不得参与被审计单位经济活动，不得接受宴请礼品。与被审计人存在亲属、利益关系的，必须主动申请回避。
离任审计涉及人事评价，需讲究方式：问题反馈对事不对人；听取解释耐心倾听；避免“审计即问责”的对抗心态。
运用SQL、Python分析全量数据，自动识别异常（如同一供应商频繁中标、大额现金支付），提升审计穿透力。
责任划分需“三看”：看证据是否确凿、看历史背景、看集体决策 vs 个人专断。避免“逆向归责”（因结果 bad 推断过程 bad）。
典型挑战与应对策略
- ① 证据获取难（如电子数据销毁）
- 策略：运用“替代程序”——如银行流水缺失，可通过合同、发票、验收单交叉验证；引入电子数据恢复技术。
- ② 历史问题认定难（如任期内发生、任前形成）
- 策略：遵循“谁决策、谁负责”原则。任前资产亏损，若任内未及时处置则负管理责任；任内决策导致任后问题，负直接责任。
- ③ 集体决策责任划分难
- 策略：区分“正确决策”与“错误决策”。若决策程序合规（如会议记录完整），个人无签字同意或反对，可减轻责任；若明知错误未反对，仍需担责。
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Q：离任审计与任期中审计有何区别？
A：核心区别在于审计目标与结果运用。离任审计聚焦“责任终结”，重在界定经济责任，结果直接关联干部任用；任期中审计侧重“过程监督”，重在及时纠偏，防止小问题变大风险。程序上，离任审计更强调全面性与责任划分，任期中审计可侧重专项领域。
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Q：被审计人对责任划分有异议怎么办？
A：可向委托单位申请复核，或通过审计机构的申诉渠道提出。需提供新证据，审计组应重新核查。若仍存异议，可在正式报告中注明“被审计人持有不同意见”，保障程序公正。
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Q：离任审计发现的问题，新任干部是否需整改？
A：需整改！根据《规定》第29条，被审计单位是整改责任主体，不因负责人变动而免除。新任干部有责任督促落实整改，确保“新官理旧账”。审计结果将作为考核其管理能力的参考。