应付职工薪酬账务处理-职工薪酬核算

1.短期薪酬：指在职工提供相关服务的年度报告期结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。具体包括：

• 职工工资、奖金、津贴和补贴。
• 职工福利费。
• 医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费（属于企业承担部分）。
• 住房公积金（属于企业承担部分）。
• 工会经费和职工教育经费。
• 短期带薪缺勤（如年假、病假、婚假等）。
• 短期利润分享计划。
• 非货币性福利（如发放自产产品或外购商品、提供免费医疗、无偿提供住房等）。
• 其他短期薪酬。

2.离职后福利：指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，属于长期薪酬，主要分为设定提存计划和设定受益计划。

3.辞退福利：指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿。

4.其他长期职工福利：指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。

1.计提与分配

企业应在每月末，根据考勤、产量等记录计算应付给职工的工资总额，并计提相应的社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费等。会计分录的核心是：借记成本费用科目，贷记“应付职工薪酬”及其明细科目。

• 生产部门人员的职工薪酬：借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等科目。
• 管理部门人员的职工薪酬：借记“管理费用”科目。
• 销售部门人员的职工薪酬：借记“销售费用”科目。
• 由在建工程、研发支出负担的职工薪酬：借记“在建工程”、“研发支出”科目。

例如，某企业本月应发工资总额100万元，其中生产工人60万，车间管理人员10万，厂部行政人员20万，销售人员10万。计提养老、医疗等社会保险费30万元（企业部分），住房公积金12万元（企业部分），工会经费2万元，职工教育经费1.5万元。会计分录如下：

借：生产成本 600,000

借：制造费用 100,000

借：管理费用 200,000

借：销售费用 100,000

贷：应付职工薪酬——工资 1,000,000

同时，根据受益对象分配社保等：

借：生产成本 (60%455,000) 273,000

借：制造费用 (10%455,000) 45,500

借：管理费用 (20%455,000) 91,000

借：销售费用 (10%455,000) 45,500

贷：应付职工薪酬——社会保险费 300,000

贷：应付职工薪酬——住房公积金 120,000

贷：应付职工薪酬——工会经费 20,000

贷：应付职工薪酬——职工教育经费 15,000

2.发放、缴纳与使用

• 发放工资：实际发放时，需代扣个人所得税、个人承担的社保及住房公积金等。会计分录为：借记“应付职工薪酬——工资”，贷记“银行存款”、“其他应付款——代扣社保/公积金”、“应交税费——应交个人所得税”等。
• 缴纳社保与公积金：将企业承担部分及代扣个人部分一并缴纳给相关部门。借记“应付职工薪酬——社会保险费/住房公积金”和“其他应付款——代扣社保/公积金”，贷记“银行存款”。
• 使用工会经费和职工教育经费：实际发生时，直接冲减已计提的负债。借记“应付职工薪酬——工会经费/职工教育经费”，贷记“银行存款”。

3.特殊项目的处理

非货币性福利：以其公允价值计量。企业以自产产品发放给职工作为福利，应视同销售，确认收入并结转成本；以外购商品发放，则计入成本费用的金额为购买价款及相关税费。

例如，春节以成本8万元、市价10万元的自产家电发放给生产工人作为福利（不考虑增值税）。

计提时：借：生产成本 100,000；贷：应付职工薪酬——非货币性福利 100,000。

发放时：借：应付职工薪酬——非货币性福利 100,000；贷：主营业务收入 100,000；同时，借：主营业务成本 80,000；贷：库存商品 80,000。

带薪缺勤：分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤。对于累积带薪缺勤（如未使用的年假可以结转下年），企业应当在职工提供服务从而增加了其在以后享有的带薪缺勤权利时，确认相关负债和费用。

短期利润分享计划：在企业履行该计划的义务时确认，金额根据预期累计利润和分享比例计算。

1.设定提存计划

这是指企业向独立的基金缴存固定费用后，不再承担进一步支付义务的离职后福利计划（如基本养老保险、失业保险等）。账务处理相对简单，与短期薪酬中的社保处理类似，在职工提供服务期间确认负债并计入当期损益或相关资产成本。

计提时：借：生产成本/管理费用等；贷：应付职工薪酬——设定提存计划。

缴纳时：借：应付职工薪酬——设定提存计划；贷：银行存款。

2.设定受益计划

这是指除设定提存计划以外的离职后福利计划，企业的义务是为现在及以前的职工提供约定的福利，并且精算风险和投资风险由企业承担（如部分补充养老保险）。账务处理极为复杂，是应付职工薪酬领域的高阶难点，易搜职考网在高级课程中会进行专题精讲。其核心步骤包括：

• 确定设定受益计划义务的现值和当期服务成本。
• 确定计划资产的公允价值。
• 确定精算利得或损失。
• 确定计入当期损益的金额（包括服务成本、净利息等）。
• 确定计入其他综合收益的金额（精算利得或损失等）。

最终通过“应付职工薪酬——设定受益计划义务”和“设定受益计划净资产/净负债”等科目进行核算。

辞退福利通常一次性支付，企业应当在同时满足以下两个条件时，确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的负债，并计入当期管理费用：

• 企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。
• 企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。

会计分录为：借：管理费用；贷：应付职工薪酬——辞退福利。实际支付时，借：应付职工薪酬——辞退福利；贷：银行存款。

需要注意的是，对于职工虽未与企业解除劳动合同，但在以后不再为企业带来经济利益，企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿的（如内退计划），应比照辞退福利处理。

其处理方法与辞退福利、设定受益计划类似，但简化处理。通常，所有长期职工福利产生的义务现值计入当期损益或相关资产成本，重新计量确认为其他综合收益。

账务处理必须与税务处理协同考量。主要涉及：

• 个人所得税：所有以现金、实物、有价证券等形式支付的应税收入，均需依法代扣代缴。非货币性福利需折算为货币收入。
• 企业所得税：合理的工资薪金支出准予据实扣除。职工福利费、工会经费、职工教育经费分别有不超过工资薪金总额14%、2%、8%的扣除限额。超过部分需进行纳税调整。企业为投资者或职工支付的商业保险费、超过标准的补充养老医疗保险等，一般不得扣除。
• 社会保险与住房公积金：缴费基数和比例需符合当地政策规定，避免因未足额缴纳引发的法律风险。

风险提示：企业需警惕通过虚构员工名单、虚列工资支出、将非工资性支出计入薪酬等方式进行偷逃税款的行为，这些将面临严重的税务稽查风险和法律后果。

对于大型企业，应付职工薪酬的核算工作量巨大，必须依托高效的人力资源管理系统（HRMS）和财务软件（如ERP）进行集成化处理。从考勤数据、绩效结果自动导入，到系统自动计算应发工资、代扣款项，生成会计凭证，再到银企直连发放，实现全流程自动化、标准化，能极大提升效率与准确性。

健全的内部控制也至关重要，包括：职责分离（人事、考勤、薪酬计算、发放、记账职务分离）、授权审批、定期对账（与员工、与社保/公积金中心、与银行）、独立稽核等，以确保薪酬数据的真实、完整与安全。