高温费是否缴纳个人所得税-高温费个税

高温费的个人所得税政策法律依据分析

要厘清高温费的税务处理，首先必须追溯其最根本的法律与政策依据。根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例的规定，个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得，均应缴纳个人所得税。该定义范围非常广泛，几乎囊括了所有因雇佣关系产生的货币与非货币形式的经济流入。
于此同时呢，实施条例也明确规定了若干免税项目，如按照国家统一规定发给的补贴、津贴（主要指政府特殊津贴、院士津贴等）、福利费、抚恤金、救济金等。

高温费是否属于上述免税范围呢？关键在于其是否属于“按照国家统一规定发给的补贴、津贴”。原国家税务局在1994年发布的《关于个人所得税有关政策问题的通知》中曾明确：“下列不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不征税：1.独生子女补贴；2.执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；3.托儿补助费；4.差旅费津贴、误餐补助。”该文件并未将高温费列入不征税项目。

更直接的依据来自财政部和国家税务总局的专项规定。根据相关规定，凡是以现金形式发放的，与任职受雇相关的各类补贴、津贴，包括但不限于交通补贴、通讯补贴、住房补贴、餐费补贴等，除非有特别明确的免税规定，原则上都应当并入当期工资、薪金所得计征个人所得税。高温费以现金形式发放，且与工作环境和出勤情况直接挂钩，明显属于因任职受雇而取得的经济补偿，因此其税务属性更倾向于应税的工资薪金所得组成部分，而非免税的福利费。福利费通常指根据国家有关规定，从企业福利费中支付给职工的困难补助、生活救济费等，具有临时性、救济性，而高温费具有普遍性和经常性（在特定季节），性质上存在区别。

高温费的业务实质与会计处理辨析

理解税务处理，离不开对其业务实质和会计处理的审视。从劳动关系的角度来看，高温费是国家为加强高温天气作业劳动保护，维护劳动者健康及相关权益而要求或鼓励用人单位发放的一项措施。其设立初衷是补偿和保障，是对特殊劳动条件的一种对价支付。在会计处理上，根据《企业会计准则第9号——职工薪酬》，企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出，均构成职工薪酬。高温费作为对职工在高温环境下提供服务的额外补偿，无疑属于职工薪酬的核算范围。

具体到账务处理，企业发放的高温费通常计入“应付职工薪酬”科目，并根据职工提供服务的受益对象，分配计入相关成本或费用，如“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”等。这一会计处理路径清晰表明，在企业财务核算体系中，高温费被界定为职工劳动报酬的一部分，是企业生产经营成本或费用的有机组成。这种会计定性，与税法上将其视为“工资、薪金所得”的判断是内在一致的。会计确认的职工薪酬总额，正是计算个人所得税工资薪金所得项目的基础。

这也意味着，无论企业内部称之为“高温津贴”、“防暑降温费”还是其他名称，也无论其发放标准是参照地方规定还是企业自主决定，只要其实质是对员工因高温工作而支付的货币性补偿，在会计和税务上就应统一按照工资薪金性质进行处理。易搜职考网提醒广大学员和财税从业者，不能仅仅依据支出的名称或初衷来判断其税务属性，而应穿透形式洞察其经济实质和资金流向。

实践中不同情形的具体处理与误区澄清

在实践中，高温费的发放形式和伴随物品的处理，可能存在一些需要具体分析的情形，也容易产生误区。

• 情形一：现金形式发放的高温津贴。 这是最常见的形式。用人单位按月或一次性向员工发放固定金额的现金补贴。对此，税务处理非常明确：应全额并入发放当月的员工工资、薪金收入，由用人单位在发放时代扣代缴个人所得税。部分员工误认为这是“福利费”或“劳动保护费”而不应该纳税，这是一种误解。
• 情形二：实物形式发放的防暑降温用品。 很多单位会在夏季为员工购买并发放饮料、茶叶、药品等实物。根据税法规定，企业向员工发放的非货币性福利，也应折价并入员工当期的工资薪金收入计征个税。但在实际征管中，对于价值不高、属于集体享受的、不可分割的、非现金方式的防暑降温用品（如在工作场所统一配备的清凉饮料），通常不计入员工个人所得。如果是以实物礼盒等形式发放到员工个人手中，且价值明确，则存在被认定为个人所得并要求纳税的风险。
• 情形三：高温费与工资合并发放。 有些单位不单独列明高温费，而是通过调整工资结构或直接增加夏季月度工资总额来体现。此时，这笔增加的工资收入本身就是薪资的组成部分，毫无疑问需要缴纳个人所得税。

一个常见的误区是混淆“劳动保护支出”与“职工福利”。企业为保障高温作业安全直接投入的支出，如购置通风降温设备、提供符合标准的劳保用品（如特定工作服、防护眼镜等），这些属于企业的劳动保护支出，不构成员工的个人收入，自然不涉及个人所得税。但直接支付给员工的现金，无论其名目如何，性质就发生了转变。易搜职考网在多年的教研中发现，准确把握这二者之间的界限，对于企业和财务人员正确进行税务合规至关重要。

地方性规定与税收法定原则的关系

在研究此问题时，常会提到一些地方关于高温津贴的发放标准和管理办法。
例如，许多省、自治区、直辖市的人力资源和社会保障部门会制定本地的高温津贴标准，规定发放条件、发放月份和最低金额。需要明确指出的是，这些地方性规定属于劳动保障方面的行政规范性文件，其核心目的是设定用人单位在劳动保护方面的义务底线，保障劳动者的合法权益，而并非个人所得税的免税依据。

税收法定的原则意味着，税种的设立、税率的确定和税收征收管理等税收基本制度，只能由国家法律和行政法规来规定。个人所得税的免征、减征项目，必须由全国人民代表大会及其常务委员会制定的法律，或者由国务院根据法律授权制定的行政法规来明确规定。地方性的劳动保障规定无权创设个人所得税的免税政策。
也是因为这些，用人单位依照地方标准足额发放了高温津贴，完全履行了劳动法上的义务，但这不代表该笔津贴在税法上自动获得免税待遇。它的税务处理，仍需服从于国家统一的税收法律法规。

有一种观点认为，严格按照地方规定标准发放的部分可以不征税，超过部分才征税。这种观点同样缺乏上位法支持。只要属于应税范围的收入，无论其金额是否符合地方劳动标准，都应依法纳税。将地方劳动标准与税收优惠挂钩，是对两类不同性质法律关系的混淆。易搜职考网反复强调，在财税合规领域，必须坚持税收法定这一最高准则，任何操作都应在国家税法框架下进行。

用人单位的代扣代缴义务与风险防范

明确高温费的应税性质后，用人单位的责任也随之清晰。《个人所得税法》明确规定，个人所得税以所得人为纳税人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。用人单位在向员工支付高温费（无论是单独列支还是合并发放）时，必须依法履行代扣代缴个人所得税的义务。

若用人单位未按规定将高温费并入员工工资薪金所得计算并代扣代缴税款，将面临以下风险：

• 税务行政处罚风险： 税务机关有权责令限期补扣补缴税款，并可对扣缴义务人（即用人单位）处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。
• 滞纳金风险： 未按期解缴的税款，从滞纳之日起，按日加收万分之五的滞纳金。
• 企业信誉与税务评级风险： 涉税违法行为会影响企业的纳税信用等级评定，进而可能在招投标、融资、出口退税等方面受到限制或影响。
• 连带责任风险： 虽然主要纳税义务在员工个人，但扣缴义务人未尽职责，需承担相应的法律责任。在员工涉税问题上，企业也可能被卷入调查。

为有效防范风险，易搜职考网建议用人单位应采取以下措施：在内部财务管理制度和薪酬福利政策中明确高温费的税务处理方式，确保政策统
一、执行一致。在计算 payroll 时，务必将所有以现金形式支付的高温津贴、补贴等项目全额计入个人所得税应纳税所得额基数。再次，做好对员工的解释说明工作，避免因误解引发劳资纠纷。定期进行内部税务合规性检查，确保相关补贴津贴的个税处理符合最新法律法规要求。

员工的税务认知与合法权益

对于广大劳动者来说呢，正确认识高温费的税务性质同样重要。员工需要理解，依法纳税是每个公民的法定义务。从个人工资中代扣个人所得税，是用人单位履行法律责任的体现，并不意味着克扣或减少了应得的高温津贴。员工实际获得的是税后津贴，而用人单位是按照税前全额发放并代为缴纳税款。

当员工收到工资条时，应关注其中“高温费”或类似项目是否已被计入“应税收入”总额。如果发现用人单位未就高温费代扣个税，从长远和合规角度看，这并非“利好”，反而可能为在以后留下税务隐患。一旦被税务机关核查发现，个人仍为最终纳税责任人，需要补缴税款及可能的滞纳金。

员工的合法权益体现为两个方面：一是依据国家及地方规定，足额、及时地获得高温劳动保护津贴；二是在取得该收入时，依法履行纳税义务，确保个人信用记录良好。两者并行不悖。劳动者在维护自身劳动报酬权的同时，也应主动提升自身的财税素养，理解收入与税收的关系。易搜职考网作为专业的学习平台，始终致力于帮助职场人士和财务工作者厘清这类实务中的复杂问题，在合法合规的框架下维护自身和企业的权益。

，结合我国现行的个人所得税法律法规体系、相关政策的实质精神以及普遍的会计实务操作，以现金形式发放的高温费（高温津贴），因其属于与任职受雇直接相关的货币性补贴，应当并入员工当月的工资、薪金所得，依法计算并缴纳个人所得税。这一结论具有明确的政策导向性和实践普遍性。无论是用人单位进行薪酬设计与税务筹划，还是劳动者个人理解自身收入构成，都需建立在这一清晰的税务认知基础之上。在全面依法治国和税收法治化不断深化的背景下，准确把握类似高温费这样的实务细节，是实现企业和个人财税合规、防范风险的必经之路，也是构建和谐稳定劳动关系的重要一环。对相关政策保持持续关注与学习，借助如易搜职考网这样的专业平台获取深度解析，是现代职场人和企业管理者的明智选择。