财税2009 9号-财税〔2009〕9号

财税[2009]9号文件，即《财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》，是我国增值税政策体系中一份承前启后、影响深远的重要规范性文件。该文件出台于2009年，正值我国全面推行增值税转型改革的关键时期，其核心目的在于进一步落实和完善增值税制度，针对特定行业和货物，明确其适用的低税率或简易征收办法，以减轻相关纳税人的税收负担，促进产业结构调整和民生改善。文件内容主要围绕两大主线展开：一是明确部分货物继续适用13%的低税率（在当时税率框架下），这些货物多涉及民生基本需求、农业生产和资源综合利用，如农产品、自来水、暖气、图书报纸杂志等；二是详细规定了增值税简易征收办法的具体适用范围和征收率，主要针对小规模纳税人以及一般纳税人销售某些特定自产货物或提供特定应税服务的情形，例如销售自产的建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料，以及典当业销售死当物品等。这份文件的重要性在于，它系统性地整合和明确了此前散见于各类规定中的低税率和简易征收政策，为基层税务机关执法和纳税人合规遵从提供了清晰、统一的依据，对于稳定市场预期、支持相关产业发展起到了积极作用。即便在后续“营改增”全面试点及增值税税率多次简并调整后，财税[2009]9号文件中的许多原则和精神，特别是关于简易计税方法的制度设计，依然被吸收和延续，深刻影响着现行增值税制。
也是因为这些，深入研习财税[2009]9号文件，不仅是理解一段重要的税收政策演变史，更是把握现行增值税简易计税等核心制度渊源的关键，对于财税从业者来说呢具有重要的理论和实务价值。易搜职考网在长期的财税教研实践中发现，对该文件的精准理解，往往是学员攻克相关资格考试难点和解决实际工作疑点的基石。

我国增值税制度的发展历程，是一部不断适应经济发展、深化改革优化的历史。2009年，作为应对国际金融危机、深化税制改革的重要一年，一系列关键税收政策相继出台。其中，《财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税[2009]9号）的发布，标志着我国在规范增值税低税率适用和推广简易征收办法方面迈出了系统化、规范化的重要一步。该文件不仅是对既往政策的梳理与确认，更是为后续增值税制度的完善奠定了坚实的实践基础。易搜职考网教研团队结合多年跟踪研究认为，透彻理解这份文件的内涵与外延，对于构建完整的增值税知识体系至关重要。

一、 文件出台的背景与核心目标

2009年，我国正处于全面实施增值税转型改革的初期。所谓增值税转型，主要是指将生产型增值税转为消费型增值税，允许企业抵扣新购入固定资产所含的进项税额，这一重大变革旨在降低企业设备投资税负，鼓励技术进步和产业升级。在此宏观背景下，增值税制度各个细分环节的配套政策也需同步优化。

财税[2009]9号文件的出台，主要基于以下几方面考量：

• 政策系统化与明确化的需要： 在文件出台前，关于低税率和简易办法征收的规定散见于多个不同时期发布的文件中，缺乏统
  一、清晰的表述，实践中容易产生理解偏差和执行不统一的问题。9号文件的一个重要使命就是进行系统整合，提高政策的透明度和确定性。
• 扶持特定产业与保障民生的需要： 对农产品、自来水、暖气、图书等货物适用低税率，直接体现了国家通过税收杠杆扶持农业、促进文化传播、保障基本民生福祉的政策意图。简易征收办法则主要面向规模较小、核算能力相对较弱的企业或特定业务，降低其税收遵从成本。
• 平滑推进增值税改革的需要： 在消费型增值税全面推开的过渡期，通过简易征收等过渡性安排，可以确保部分特殊行业或业务的税负相对平稳，减少改革阻力，保障整个税制转型的顺利进行。

易搜职考网在辅导学员时始终强调，理解政策不能脱离其历史背景。财税[2009]9号文件正是特定历史阶段税制改革承上启下的关键一环，其设计充分体现了效率与公平、规范与简便相结合的税收治理思想。

二、 文件核心内容解读：低税率政策

文件第一部分明确了继续适用13%增值税低税率的货物范围。这里需要特别注意的是，随着2017年、2018年、2019年增值税税率的多次简并，原13%税率已被取消，相关货物大部分已适用9%的税率。但回顾文件当时的规定，对于理解现行低税率货物的历史渊源仍有重要意义。当时明确的范围主要包括：

• 农产品相关： 这是低税率政策的核心领域。指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。具体范围按照《农业产品征税范围注释》执行。这一规定旨在减轻农业生产者及相关流通环节的税负，保障“米袋子”、“菜篮子”的稳定供应。
• 民生基础资源： 包括自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。这些产品与城乡居民日常生活息息相关，适用低税率具有明显的公共服务和民生保障属性。
• 文化宣传产品： 图书、报纸、杂志。对其适用低税率，是国家支持文化事业发展、促进知识传播的重要税收优惠政策。
• 农业生产资料： 饲料、化肥、农药、农机、农膜。通过降低这些生产资料的流通税负，间接支持农业生产，降低农民生产成本。
• 其他特定货物： 如国务院规定的其他货物。

易搜职考网提醒，虽然税率已经调整，但上述货物分类的逻辑和原则至今仍然深刻影响着增值税的税目税率设计。
例如，目前适用9%税率的货物，很大程度上延续了当年适用13%低税率货物的政策精神与范围框架。

三、 文件核心内容解读：简易办法征收增值税政策

简易办法征收增值税，是相对于一般计税方法来说呢的一种简化征管方式。纳税人采用简易办法计税时，按照销售额和征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。财税[2009]9号文件对此作出了迄今为止仍具指导意义的详细规定，其内容构成了当前简易计税办法的重要基础。主要分为以下几种情形：

1.一般纳税人可选择按照简易办法征税的情形

• 销售自产特定货物：
  • 县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。
  • 建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。
  • 以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。
  • 用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。
  • 自来水。
  • 商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。

  对于这些业务，一般纳税人可选择按照6%的征收率（注：后经政策调整，多数已变为3%）计算缴纳增值税，且选择后36个月内不得变更。

• 销售特定二手物品： 一般纳税人销售自己使用过的属于《增值税暂行条例》第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收（后续政策已调整）。销售旧货，也按照简易办法执行。
• 提供特定应税服务（“营改增”前概念）： 如典当业销售死当物品等。

2.小规模纳税人的适用规定

文件明确，小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。当时规定的征收率为3%。这一规定确立了小规模纳税人的基本征管模式，并一直延续至今，成为支持小微企业发展的重要税收制度安排。

易搜职考网在教学实践中发现，简易计税办法的适用范围和选择权是各类财税资格考试的常考点，也是企业税务筹划中需要审慎评估的实务点。财税[2009]9号文件为此提供了最原始、最权威的规则蓝本。

四、 文件的后续影响与政策演进

财税[2009]9号文件并非一成不变，其部分内容在后续的税制改革中被调整、优化或替代，但其制度框架和设计理念影响深远。

• 税率简并： 如前所述，原13%的低税率经过简并，相关货物现已主要适用9%的税率。但文件确立的低税率货物分类原则得以保留。
• “营改增”全面试点： 2016年全面推开营改增试点后，增值税覆盖所有货物和劳务。大量原营业税应税服务改征增值税，其中许多服务（如建筑服务、公共交通服务等）也借鉴了财税[2009]9号文件的思路，引入了简易计税方法，特别是为老项目、甲供工程等提供了过渡性简易征收选择。
• 征收率调整： 文件中原6%、4%征收率后续统一调整为3%（除销售不动产等特殊情形外）。销售使用过的固定资产等政策也经历了多次优化。
• 政策集成与更新： 近年来，财政部和国家税务总局通过发布《增值税若干政策问题的规定》等文件，对包括简易征收在内的多项政策进行了梳理和重申，财税[2009]9号文件中的有效部分被吸收融入更上位的政策体系中。

尽管具体数字和范围有所变化，但文件所确立的“对特殊货物适用低税率”和“对特定纳税人或业务实行简易征收”这两大政策工具，始终是增值税制度不可或缺的组成部分。它们有效平衡了税收中性原则与产业政策、社会政策目标，兼顾了征收效率与纳税便利。

五、 对当前财税实务的启示与易搜职考网的研习建议

对于今天的财税从业者和学习者来说呢，深入研读财税[2009]9号文件，绝非“考古”，而是“寻根”。

它有助于理解政策脉络。 现行许多增值税规定都能从这份文件中找到雏形或影子。知其然更知其所以然，才能在面对复杂业务时做出准确判断。
例如，在判断某项业务能否适用简易计税时，除了查阅最新规定，了解其历史沿革和立法本意往往能提供关键思路。

它是掌握核心概念的优秀范本。 文件对“自产货物”、“简易办法”、“征收率”等关键术语的应用场景做出了清晰界定，这种界定方式对于培养严谨的税法思维至关重要。易搜职考网在课程设计中，常以此文件为例，引导学员辨析税法概念的精确含义。

再次，它揭示了税收政策制定的逻辑。 通过分析为何这些货物适用低税率、为何那些业务可采用简易办法，学员可以深刻领会税收作为经济调节工具是如何发挥作用的，从而提升对宏观税收政策的洞察力和预见性。

在具体实务工作中，虽然直接引用财税[2009]9号文件原文的情况可能随着政策更新而减少，但其精神内核已渗透在后续无数个公告和通知之中。无论是为企业进行税务合规审查，还是为个人备考高级别财税资格考试，对这份文件精髓的掌握，都代表着一种扎实的专业功底。

，财税[2009]9号文件是我国增值税现代化进程中的一座里程碑。它以其清晰的框架、具体的内容和灵活的设计，成功应对了特定时期的税制挑战，并为后续改革铺平了道路。对于每一位致力于财税专业领域的人士来说，将其作为经典文献进行反复研读，从中汲取制度设计的智慧和税法分析的技巧，无疑将极大地提升自身的专业素养和解决实际问题的能力。易搜职考网也将持续以这类经典政策文件为蓝本，深度整合进教研体系，帮助学员构建既知晓当下、又通晓脉络的立体化知识结构，在职业发展的道路上行稳致远。