2019小规模企业所得税计算方法-小微企业2020所得税计算

一、 核心前提：小型微利企业的判定标准

• 从事国家非限制和禁止行业。 这是基本的政策导向前提。
• 年度应纳税所得额： 不超过300万元。这里的“应纳税所得额”是一个计算后的结果，而非简单的收入概念。
• 从业人数： 不超过300人。从业人数包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数，按企业全年季度平均值确定。
• 资产总额： 不超过5000万元。资产总额同样按企业全年季度平均值确定。

二、 核心计算方法：超额累进优惠税率的适用

• 对年应纳税所得额不超过100万元的部分： 减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。简化计算后，实际税负率为5%（25% × 20%）。
• 对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分： 减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。简化计算后，实际税负率为10%（50% × 20%）。

计算示范：

1. 第一步：计算不超过100万元的部分。 应纳税额 = 100万元 × 25% × 20% = 5万元。 或直接用简化税率：100万元 × 5% = 5万元。
2. 第二步：计算超过100万元至250万元的部分（即150万元）。 应纳税额 = 150万元 × 50% × 20% = 15万元。 或直接用简化税率：150万元 × 10% = 15万元。
3. 第三步：合计全年应纳税额。 该企业2019年度应纳企业所得税 = 5万元 + 15万元 = 20万元。

这种计算方法显著降低了企业的实际税负。如果该250万元所得按标准税率25%计算，需纳税62.5万元，而享受优惠后仅纳税20万元，减税效果极为明显。易搜职考网的培训课程中，经常通过此类案例强化学员对优惠政策的量化理解。

三、 计算基础：应纳税所得额的确定

这一计算过程复杂且专业，涉及大量财税法规的具体规定：

• 收入总额： 包括销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入以及其他收入。确认原则包括权责发生制等。
• 扣除项目： 这是计算中的重点和难点，强调“实际发生”、“与取得收入有关”、“合理”三大原则。
  • 成本： 销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。
  • 费用： 销售费用、管理费用、财务费用。
  • 税金： 除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及附加。
  • 损失： 固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失等。
  • 其他支出： 如符合规定的捐赠支出、合理的工资薪金支出、符合标准的职工福利费、工会经费、职工教育经费等。
• 税收优惠调整： 在计算应纳税所得额时，还需考虑特定的税收优惠调整项，例如，企业开展研发活动中实际发生的研发费用，在据实扣除的基础上，还可以享受一定比例的加计扣除（2019年符合条件的未形成无形资产的研发费用按实际发生额的75%加计扣除）。这是一个独立的计算步骤，直接影响最终的应纳税所得额。

四、 不同征收方式下的计算路径

• 
  1.查账征收方式下的计算： 这是最主要、也最规范的征收方式。适用于能够按照会计准则和制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证记账，进行准确核算，并提供准确税务资料的企业。其计算路径即严格遵循上述“应纳税所得额确定”的公式，通过利润表为基础，进行纳税调整（包括调增和调减）后得出。这是我们前文详细讨论的计算基础。
• 
  2.核定征收方式下的计算： 适用于会计账簿不健全、资料残缺难以查账，或者其他原因难以准确确定应纳税所得额的企业。核定征收又分为核定应税所得率和核定应纳税额两种。对于小规模企业，更常见的是核定应税所得率。
  • 计算公式： 应纳税所得额 = 收入总额 × 应税所得率（或：成本费用支出额 ÷ (1 - 应税所得率) × 应税所得率）
  • 应税所得率： 由税务机关根据行业特点等因素核定（例如，批发零售业可能在4%-15%之间）。企业自身无法准确核算成本费用，但能核算或推定收入（或成本），税务机关通过核定一个“所得率”来推算其利润。
  • 后续计算： 通过上述公式推算出“应纳税所得额”后，再根据该企业是否符合小型微利企业条件，适用相应的优惠政策计算最终税额。

易搜职考网提醒，征收方式并非企业自由选择，需由税务机关依据法律法规和企业的实际情况进行认定。但了解不同方式下的计算逻辑，对于企业合规申报至关重要。

五、 申报流程中的计算：预缴与汇算清缴

• 季度（或月度）预缴申报： 企业需在月份或季度终了后15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。
  • 预缴时，应纳税所得额可以按照实际利润额、上一纳税年度应纳税所得额的平均额，或其他税务机关认可的方法计算。
  • 关键是，企业在预缴时即可享受小型微利企业所得税优惠政策。即根据当期累计的应纳税所得额，直接分段适用5%或10%的实际税率计算应预缴税额。
  • 这体现了政策的便利性，让企业能及时享受到现金流的好处。
• 年度汇算清缴： 年度终了之日起5个月内（即次年1月1日至5月31日），企业需进行汇算清缴，结清应缴应退税款。
  • 汇算清缴是最终、最全面、最准确的计算。企业需要对全年的收入、扣除、优惠、资产损失等进行全面梳理和合规调整。
  • 对照小型微利企业的年度标准（所得额、从业人数、资产总额）进行最终确认。
  • 根据全年审定的应纳税所得额，严格按照前述分段累进方法计算出年度应纳税总额。
  • 将年度应纳税总额与全年已预缴的税款进行比较，多退少补。

六、 相关重要注意事项与筹划点

• 优惠政策的选择与叠加： 小型微利企业普惠性所得税优惠可以与某些行业性、区域性的优惠（如高新技术企业低税率优惠）叠加享受吗？答案通常是不可以。企业需根据自身情况，选择适用最优惠的一种政策，不能叠加享受。
  例如，一家企业既是小型微利企业又是高新技术企业，它需要比较两种政策下的实际税负，选择最优方案。
• 应纳税所得额的临界点管理： 300万元是一个关键的临界点。一旦年度应纳税所得额超过300万元（哪怕只是300.01万元），企业将失去小型微利企业资格，全部所得需按25%的标准税率纳税。
  也是因为这些，在接近年度结束时，对利润进行适当的规划（如合理安排费用支出、符合条件的捐赠等），将应纳税所得额控制在300万元以内，有时能产生巨大的节税效果。这就是易搜职考网在高级财税课程中常常强调的“税收临界点管理”。
• 票据与凭证管理： 对于查账征收企业，任何一项成本费用的扣除都必须以合法有效的凭证为基础。发票管理不善，将直接导致税前扣除失败，虚增利润和多缴税款。这是最基础也是最常出问题的环节。
• 资产与人数口径的准确性： 从业人数和资产总额的季度平均值计算必须准确，这直接关系到企业能否符合小型微利企业条件。特别是从业人数，要包含劳务派遣人员。