职工教育经费税前扣除标准2018-2018职工教育经费扣税

一、2018年职工教育经费税前扣除标准的核心内容与重大调整

2018年，财政部、国家税务总局等部门联合发布了一系列文件，对职工教育经费的税前扣除政策进行了关键性调整。其中最引人注目的变化，便是扣除比例上限的大幅提升。

（一）一般行业扣除比例的重大提升

在2018年之前，除部分特定行业外，绝大多数企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。自2018年1月1日起，这一比例发生了根本性改变。政策明确规定，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。这一调整将扣除比例上限提高了两倍多，极大地释放了政策红利，降低了企业开展职工培训的税收成本，鼓励企业大胆投入人力资源开发。

（二）特殊行业的政策延续与明确

在普遍提高比例的同时，2018年的政策也对一些特殊行业的原有优惠政策予以了延续和进一步明确，体现了政策的连续性和针对性：

• 集成电路设计企业和符合条件的软件企业：其职工培训费用，仍可按照《关于集成电路设计企业和软件企业2019年度企业所得税汇算清缴适用政策的公告》等相关规定，单独进行核算并据实在税前扣除，即不受8%比例限制。这一政策旨在持续扶持国家战略性的高新技术产业发展。
• 核力发电企业：为培养核电厂操纵员发生的培养费用，可作为企业的发电成本在税前扣除。企业应将核电厂操纵员培养费与员工的职工教育经费严格区分，单独核算。

易搜职考网提醒，企业在适用政策时，必须首先明确自身所属的行业类别，判断是适用8%的通用标准，还是享有特殊的全额扣除或特定扣除政策，这是进行正确税务处理的第一步。

（三）扣除基数“工资薪金总额”的界定

无论适用何种扣除比例，其计算基数均为“工资薪金总额”。这里的“工资薪金总额”需要严格按照企业所得税法实施条例的规定来把握。它是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定，实际发放给员工的合理工资薪金总和。需要注意的是：

• 它必须是实际发生并支付的金额，计提但未支付的不能作为计算基数。
• 它包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。
• 企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，均是在“工资薪金总额”的基础上计算扣除，其本身不构成工资薪金总额的一部分。这是一个常见的理解误区，易搜职考网在实务咨询中经常遇到此类问题。

二、职工教育经费的列支范围与核算管理要求

明确扣除标准后，哪些支出可以归入职工教育经费进行列支，是企业必须厘清的另一个关键问题。政策规定了职工教育经费的列支范围，企业必须据此进行准确核算。

（一）准予列支的主要范围

职工教育经费主要用于与企业职工教育培训相关的各项合理支出，主要包括：

• 上岗和转岗培训费用：新员工入职或员工岗位调整时所需的培训支出。
• 各类岗位适应性培训费用：为适应岗位要求、提升履职能力而进行的培训。
• 岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训支出：包括员工参加职业技能鉴定、获取职业资格证书、提升技能等级的培训费用。
• 专业技术人员继续教育费用：符合国家规定的会计、法律、工程等专业技术人员的后续教育培训支出。
• 购置教学设备与设施支出：为开展职工教育培训而购置的，单位价值在规定标准以下的设备、仪器、教具等（符合固定资产标准的应作为固定资产管理，其折旧可计入教育经费）。
• 职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出。
• 职工教育培训管理费用：与组织管理职工教育培训活动直接相关的必要支出。
• 职工赴外地培训的差旅费、住宿费等直接相关费用。

（二）需要严格区分的排除项与易混淆点

实践中，企业常将一些不属于职工教育经费的支出混入其中，或对某些支出的归属产生疑惑。易搜职考网结合多年研究，归结起来说出以下需要特别注意区分的方面：

• 与职工福利费的界限：这是最常见的混淆点。企业组织的员工旅游、疗养、娱乐健身活动、聚餐等支出，属于职工福利费范畴，应在职工福利费中列支，不得超过工资薪金总额14%的比例限制，不得挤占职工教育经费。但如果是为培训目的而组织的，且培训是主要内容的集体活动，其合理部分可计入教育经费。
• 高管人员的境外培训和考察：企业高管人员参加的非与其任职职责直接相关的、带有休闲性质的境外“培训”或“考察”，其支出不得计入职工教育经费，也不得在企业所得税税前扣除。
• 职工个人学历学位教育：员工为取得学历、学位而参加的在职教育（如MBA、EMBA、硕士、博士等），除非企业有明确的培养计划并签订协议约定服务期，且费用由企业承担，否则一般应由个人负担，企业报销部分可能被视为对员工的薪酬性补贴，需并入工资薪金缴纳个人所得税，且在企业所得税前扣除时也可能受到质疑。
• 与生产经营无关的培训支出：完全属于员工个人兴趣爱好的培训费用，不得作为职工教育经费列支。

准确的核算分类至关重要，它不仅影响企业能否充分享受扣除政策，也关系到企业所得税汇算清缴的合规性。

三、税前扣除的实操要点与税务风险管理

掌握了政策和范围后，如何在企业所得税汇算清缴中正确执行，并做好相关的税务风险管理，是企业面临的最终考验。

（一）扣除原则：实际发生制与权责发生制结合

职工教育经费的税前扣除遵循“实际发生”原则。即只有在纳税年度内实际发生并支付的职工教育经费支出，才能在当年税前扣除。企业计提但未实际支付的部分，不得在计提年度扣除。这与会计上可能采用的权责发生制核算存在税会差异，企业在进行企业所得税申报时，必须根据《企业所得税年度纳税申报表》的要求进行纳税调整。易搜职考网建议企业财务人员务必建立清晰的台账，准确记录每笔教育经费支出的实际支付日期和金额。

（二）结转扣除机制的理解与应用

“超过工资薪金总额8%的部分，准予在以后纳税年度结转扣除”是一项重要的政策安排。这意味着：

• 当企业某一年度的职工教育经费实际支出超过当年工资薪金总额的8%时，超出部分不会永久性不得扣除，而是可以无限期向以后年度结转。
• 在以后年度，当职工教育经费实际支出未达到当年扣除限额（当年工资薪金总额的8%）时，可以先用该年度额度扣除，如果额度仍有剩余，则可以用以前年度结转过来的待扣除额进行弥补，直至全部扣除完毕。
• 这一机制为企业提供了极大的灵活性，尤其对于培训投入大、年度间分布不均的企业（如集中进行大型培训项目的年份）是一种有效的缓冲。

（三）备查资料的管理与准备

税务机关在后续管理中，有权对企业享受职工教育经费税前扣除的真实性、合理性进行核查。
也是因为这些，企业必须妥善保管与职工教育经费支出相关的各类备查资料，以证明支出的真实性与合规性。这些资料通常包括：

• 企业制定的年度职工教育培训计划及相关的内部审批文件。
• 教育培训经费的预算及实际使用情况报告。
• 与培训机构签订的服务合同或协议。
• 培训费用支出的合法凭证（发票、付款记录等）。
• 培训通知、课程表、参训人员签到记录、培训现场照片或视频等证明培训真实发生的材料。
• 培训效果的考核或评估记录。
• 对于高管境外培训、学历教育等特殊支出，更需保留能证明其与任职职责直接相关、属于必要业务培训的详细资料。

易搜职考网强调，健全的备查资料不仅是应对税务检查的“护身符”，也是企业内部规范管理、提升培训效益的重要工具。

四、政策效应分析与企业策略建议

2018年职工教育经费税前扣除标准的大幅提升，产生了深远的多维影响。

（一）政策带来的积极效应

最直接的效应是减轻了企业的税收负担，相当于国家通过税收让利，对企业的人力资本投资进行补贴。这显著降低了企业开展系统性、大规模培训的财务顾虑。政策有力地引导企业加大对人力资源开发的投入，将资金更多地投向员工技能提升和素质培养，有助于企业积累人力资本，增强创新能力和市场竞争力。从宏观层面看，这有助于加速形成知识型、技能型、创新型劳动者大军，为经济高质量发展提供坚实的人才支撑。易搜职考网观察到，政策调整后，许多企业，特别是科技型企业和制造业企业，明显加大了对工程师、技术工人等核心人才的培训投入。

（二）对企业的策略性建议

面对如此有利的政策环境，企业应当积极谋划，最大化政策红利，同时规避潜在风险：

1. 制定科学的培训规划与预算：结合企业发展战略和人才需求，制定中长期的职工教育培训规划，并据此编制年度培训预算。将培训支出控制在合理利用税收优惠的范围内，既要避免投入不足，也要考虑资金使用的效益，并非支出越多越好。
2. 完善内部管理制度与核算流程：建立健全职工教育经费的管理办法，明确开支范围、审批权限、报销流程。财务部门应与人力资源部门紧密协作，确保费用归集准确，会计处理规范，税会差异调整正确。
3. 注重培训实效与证据留存：培训投入应以提升绩效为目标。
   于此同时呢，必须牢固树立证据意识，从培训需求分析、计划制定、项目实施到效果评估，全过程保留完整、规范的书面和电子资料，形成管理闭环，以备核查。
4. 动态关注政策变化：税收政策会随着经济发展而调整。企业，特别是财务和人力部门，应通过易搜职考网等专业平台，持续关注职工教育经费等相关税收政策的最新动态与解读，确保企业税务处理的时效性与合规性。

，2018年职工教育经费税前扣除标准的调整，是一项立意深远、力度空前的税收激励政策。它通过大幅提高扣除比例、明确列支范围、允许结转扣除等具体措施，构建了鼓励企业投资于人、投资于在以后的清晰政策导向。对企业来说呢，深入理解并熟练运用这项政策，不仅能够有效降低税负，更能借此契机构建系统化的人才培养体系，为可持续发展注入持久动力。从政策条文到落地实操，其间涉及诸多细节与判断，需要企业管理者、财务及人力资源从业者付出持续的学习与努力。在这一过程中，易搜职考网始终致力于提供专业、深入、实用的政策研究与实务指导，助力企业精准把握政策脉搏，优化税务管理，将国家的政策红利切实转化为企业成长和人才发展的强劲动能。企业应当主动将这一税收优惠政策的运用，提升到战略管理的高度，实现合规降本、人才培养与竞争力提升的多重目标。