个税返还计入什么科目-个税返还科目

一、 核心政策背景与业务性质界定

要准确进行会计处理，首先必须理解个人所得税手续费返还的政策渊源和资金性质。根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例，以及国家税务总局的相关公告，扣缴义务人按照税务机关的要求，专项用于提升办税能力、奖励办税人员是政策鼓励的方向。这意味着，返还的手续费带有明确的“补偿”和“奖励”色彩。

从经济实质来看，企业代扣代缴个税的行为，并非其主营的经营活动，而是伴随雇佣关系产生的一项附带的法定义务。
也是因为这些，因履行该义务而获得的返还资金，与企业销售商品、提供劳务等核心经营活动产生的收入在性质上存在本质区别。它更接近于因履行法定义务而从政府获得的一种补偿性收益。这一性质界定，是后续会计科目选择的基本前提。易搜职考网提醒广大财务从业者，准确把握业务性质是避免会计处理出现方向性错误的第一步。

二、 主要会计处理观点及其理论依据

目前，在会计实务界和理论界，对于个税手续费返还的入账科目，主要存在两种主流观点，分别对应不同的会计准则理解。

观点一：计入“营业外收入”科目

这是目前许多企业，特别是采用《小企业会计准则》或基于谨慎性原则处理的企业所普遍采用的方法。支持此观点的理由如下：

• 非日常活动认定： 根据《企业会计准则——基本准则》，收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。代扣代缴个人所得税并非企业的“日常活动”（这里“日常活动”指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动及相关活动），因此由此产生的返还资金不符合“收入”的定义。
• 利得性质更符合： 该返还更符合“利得”的定义，即由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。在会计科目体系中，“营业外收入”正是用于核算与企业日常经营活动无直接关系的各项利得。
• 简化处理优势： 这种处理方式简单明了，直接将收到的返还全额计入“营业外收入”，无需考虑与其他成本费用的配比问题，操作简便。

按照此观点，会计分录通常为：收到返还时，借记“银行存款”，贷记“营业外收入”。如果企业将该笔奖励发放给办税人员，则作为一项单独的支出，借记“管理费用”等，贷记“银行存款”或“应付职工薪酬”。

观点二：计入“其他收益”或“其他业务收入”科目

这种观点主要基于更细致的业务分析和《企业会计准则》中关于政府补助等相关规定的类比应用。

• “其他收益”科目的应用： 自《企业会计准则第16号——政府补助》修订后，与企业日常活动相关的政府补助，可以计入“其他收益”科目。部分观点认为，个税手续费返还在性质上类似于因代征代缴行为（可视为一项“服务”）而从政府获得的补偿性资金，且该行为虽非核心经营，但属于企业持续、稳定发生的附随业务，可被宽泛地认为与日常活动相关。
  也是因为这些，计入“其他收益”更为恰当。该科目在利润表中位于“营业利润”之上，能更清晰地反映这部分收益的性质。
• “其他业务收入”科目的考量： 少数观点认为，代扣代缴行为可被视为企业向税务机关提供了一项“代征服务”，因此取得的返还可视同提供服务取得的收入。鉴于这不是主营业务，故计入“其他业务收入”。但这种观点争议较大，因为企业并未与税务机关建立商业意义上的服务合同关系，该义务是法定的、强制的。

按照计入“其他收益”的观点，会计分录为：收到返还时，借记“银行存款”，贷记“其他收益”。易搜职考网观察到，随着新准则的推广，越来越多的上市公司和大型企业倾向于采用“其他收益”科目进行核算。

三、 不同处理方式的影响比较分析

选择不同的会计科目，不仅是一个形式问题，它会对企业的财务报表产生实质性的影响。

1.对利润表结构的影响：

• 计入营业外收入：该笔收益将列示于营业利润之后，不影响企业的毛利润、营业利润等核心经营业绩指标。这使得报表使用者能更纯粹地关注企业主营业务的盈利能力。
• 计入其他收益：该笔收益列示于营业利润之中（通常加在营业利润的计算项里）。这会略微提升企业的营业利润总额，可能使基于营业利润的财务比率（如营业利润率）发生微小变化。

2.对税费计算的影响：

无论计入哪个科目，个人所得税手续费返还本身作为一项应税收入，需要依法缴纳企业所得税，这一点没有区别。其影响主要在于内部管理：

• 如果将返还资金用于奖励办税人员，这部分支出在计算企业所得税时可以作为工资薪金支出税前扣除，但需注意代扣代缴相关人员个人所得税。
• 如果企业将返还资金挪作他用，则与会计科目选择无直接关联。

3.对内部管理与绩效评价的影响：

科目选择可能传递不同的管理信号。计入“其他收益”可能更倾向于将办税工作视为一项可衡量、有回报的常规管理工作，便于将返还与相关部门的绩效挂钩。而计入“营业外收入”，则更强调其偶然性和非经营性，可能不将其纳入常规绩效考核体系。易搜职考网认为，企业应根据自身管理文化和对该业务的定位来权衡。

四、 税务处理要点与风险提示

会计处理与税务处理需协同考虑。在税务方面，财务人员需重点关注以下两点：

1.增值税处理：

这是一个存在争议的领域。国家税务总局12366纳税服务平台曾给出过观点，认为企业代扣代缴个人所得税取得的手续费返还，属于“现代服务业”中的“经纪代理服务”，应按照“商务辅助服务”缴纳增值税。目前，许多地区税务机关在实际征管中要求企业就此笔收入申报缴纳增值税（通常适用6%的税率，小规模纳税人适用征收率）。
也是因为这些，企业在收到返还时，应主动咨询主管税务机关，明确本地执行口径，避免产生涉税风险。如果需要缴纳增值税，会计上需对返还金额进行价税分离。

2.企业所得税处理：

如前所述，该笔返还收入需全额并入企业当年应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。
于此同时呢，与此收入相关的支出（如用于奖励办税人员的奖金），如果符合《企业所得税法》关于工资薪金支出的规定，准予税前扣除。

五、 实务操作建议与账务处理示例

综合以上分析，易搜职考网为财务人员提供以下实务操作建议：

建议一：优先遵循一致性原则。 企业一旦选定了一种会计处理方法（无论是“营业外收入”还是“其他收益”），就应在各会计期间保持一致，不得随意变更，以确保会计信息的可比性。如需变更，应按照会计政策变更处理。

建议二：结合企业规模与准则适用。 执行《小企业会计准则》的企业，由于准则科目设置相对简单，计入“营业外收入”是更为普遍和合适的选择。执行《企业会计准则》的企业，可以更深入地分析业务性质，若认为该返还与日常活动相关，选择“其他收益”科目在理论上更趋严谨。

建议三：完整考虑税费影响。 在账务处理前，务必确认增值税处理方式。
下面呢是两种常见情景下的完整会计分录示例：

情景A：需缴纳增值税，且计入“其他收益”

假设某公司为一般纳税人，收到个税手续费返还10600元，当地税务机关要求缴纳增值税（税率6%）。公司决定将该笔资金全额奖励给财务部办税人员。

1. 收到返还时（价税分离）：

   借：银行存款 10,600

   贷：其他收益 10,000 [10,600 / (1+6%)]

   贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 600

2. 计提并发放奖励时：

   借：管理费用——工资薪金 10,600

   贷：应付职工薪酬 10,600

   借：应付职工薪酬 10,600

   贷：银行存款 10,600

   （注意：发放时需为相关人员代扣代缴个人所得税）

情景B：无需缴纳增值税（或为小规模纳税人享受免税），且计入“营业外收入”

假设某小规模企业收到返还10,600元，当地暂不征收或企业符合免税条件，公司将其作为非经常性利得处理。

收到返还时：

借：银行存款 10,600

贷：营业外收入 10,600

总来说呢之，关于“个税返还计入什么科目”的问题，答案并非唯一。它要求财务人员不仅熟知准则条文，更要理解经济业务的实质，并综合考虑税务规定、管理需求及列报影响。易搜职考网始终致力于为职场人士提供如此深度、贴近实务的专业知识剖析，帮助大家在复杂的财务职场中做出准确、合规的专业判断。从“营业外收入”到“其他收益”的选择演变，也体现了会计准则体系日益强调业务实质和经济列报精准性的发展趋势。财务人员应当持续学习，与时俱进，方能确保会计信息能够真实、公允地反映企业的经济活动全貌。