个税手续费返还做账-退税手续入账

个税手续费返还是指税务机关为鼓励扣缴义务人依法、准确、及时履行个人所得税扣缴义务，按照相关规定，按年度根据其实际解缴入库的税款金额，以一定比例（目前为2%）返还给扣缴义务人的财政性资金。这项政策并非行政奖励，而是对扣缴单位在代扣代缴过程中所付出人力、物力、财力的一种经济补偿。在会计实务与税务处理领域，个税手续费返还的做账问题一直是企业财务人员，特别是广大会计从业者和备考人员关注的焦点与难点。其核心争议与复杂性主要体现在返还资金的性质认定、会计科目的准确归属、增值税的缴纳义务判断以及企业所得税的后续处理等多个维度。不同的处理方式将直接影响企业的财务报表数据、应纳税额以及相关人员的涉税风险。
也是因为这些，深入、系统地掌握个税手续费返还的全套账务与税务处理流程，不仅是规范企业会计核算、确保税务合规的必然要求，也是财务人员专业能力的体现。对于正在备考财税类职业资格的学员来说呢，这更是必须攻克的重要知识点。易搜职考网在长期的教学研究与实务跟踪中发现，理清政策本质、遵循业务实质、掌握分录逻辑是正确处理此类业务的关键。

企业在收到税务机关返还的个税手续费时，首先面临的是如何进行会计处理。会计处理的核心在于对这笔资金性质的判断，即它属于企业的收入，还是对代扣代缴成本的补偿，抑或是兼具双重属性。目前，主流的会计处理观点主要分为以下两种，企业可根据自身情况和管理要求选择适用。

一、 主流会计处理方法解析

（一） 作为日常活动相关收益处理

这是目前较为普遍且被广泛接受的一种处理方法。该方法认为，企业履行法定的代扣代缴义务是其日常经营活动的一部分（尤其是对于所有支付个人报酬的企业来说呢），因此由此产生的手续费返还与企业日常活动相关，应作为一项收益计入“其他收益”科目（执行《企业会计准则》的企业）或“营业外收入”科目（执行《小企业会计准则》的企业）。

具体的会计分录示例如下：

• 收到返还手续费时：
  借：银行存款
  贷：其他收益（或营业外收入）
  应交税费——应交增值税（销项税额） / 应交税费——应交增值税（注：此处涉及增值税处理，下文详述）
• 若企业决定将这部分返还款项奖励给办税人员（这是常见做法）：
  借：管理费用/销售费用等（根据人员所属部门）
  贷：应付职工薪酬——工资薪金
  借：应付职工薪酬——工资薪金
  贷：银行存款
  应交税费——应交个人所得税（注：奖励给员工需并入工资薪金代扣个税）

这种处理方式的优点在于逻辑清晰，将返还与支出分别核算，更能反映经济业务的实质，且符合收入确认的原则。易搜职考网提醒广大考生，在会计职称和注册会计师考试中，此种处理方式是考察的重点。

（二） 作为代收代付项目的往来处理

另一种观点认为，手续费返还是对扣缴义务人代扣代缴行为的补偿，其资金性质带有一定的“代收代付”色彩。
也是因为这些，在收到返还时暂挂往来，待实际用于奖励相关办税人员时再结转损益。

具体的会计分录示例如下：

• 收到返还手续费时：
  借：银行存款
  贷：其他应付款——个税手续费返还
• 决定并发放给办税人员作为奖励时：
  借：其他应付款——个税手续费返还
  贷：银行存款
  应交税费——应交个人所得税（注：奖励给员工需并入工资薪金代扣个税）
• 如果返还金额大于实际发放的奖励金额，差额部分结转收益：
  借：其他应付款——个税手续费返还
  贷：其他收益（或营业外收入）
  应交税费——应交增值税（销项税额）

这种处理方式相对谨慎，在款项用途未明确前不确认为收益，更符合谨慎性原则。但实务中，如果企业长期将返还资金挂账而不处理，可能会引发税务关注。

二、 关键税务处理要点剖析

会计处理的选择会影响财务报表，而税务处理则直接关系到企业的真金白银。个税手续费返还主要涉及增值税和企业所得税两大税种。

（一） 增值税处理

企业取得的个税手续费返还是否需要缴纳增值税，是实务中争议最大的问题。目前，国家税务总局并未就此发布统一的明确文件，但根据增值税的原理及多数地区税务机关的口径和实际操作，主流的观点认为需要缴纳增值税。

理由如下：企业代扣代缴个人所得税的行为，可以被视为向税务机关提供了“经纪代理服务”。根据财税〔2016〕36号文附件《销售服务、无形资产、不动产注释》的规定，经纪代理服务属于现代服务中的商务辅助服务。企业因此取得的手续费返还，构成了提供经纪代理服务的对价，属于增值税的应税收入，应按“经纪代理服务”税目缴纳增值税，一般纳税人适用税率为6%，小规模纳税人征收率为3%（根据当期政策可能享受优惠）。

也是因为这些，在会计处理中，无论计入“其他收益”还是最终从“其他应付款”转入收益，通常都需要计提相应的增值税销项税额。易搜职考网建议企业财务人员务必与主管税务机关沟通确认当地执行口径，以防范税务风险。

（二） 企业所得税处理

在企业所得税方面，处理相对明确。根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。个税手续费返还不属于不征税收入或免税收入范畴，因此应并入企业当年度的收入总额，计算缴纳企业所得税。

关键点在于收入确认的时点。这与会计处理方式相关联：

• 如果采用“作为收益处理”方法，则在收到当年即全额计入应税收入。
• 如果采用“往来处理”方法，则在从“其他应付款”转入收益的年度，或者虽未结转但实际已由企业支配使用的年度，计入应税收入。

另一方面，企业将返还手续费用于奖励办税人员的支出，属于与企业生产经营相关的合理支出，准予在企业所得税税前据实扣除。但前提是这部分支出已经按规定代扣代缴了个人所得税，并且以工资薪金等形式列支，凭证齐全。

（三） 个人所得税处理

此处指的是企业将返还手续费奖励给办税人员时，办税人员需要缴纳的个人所得税。根据财税字〔1994〕20号文第二条规定，个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费，暂免征收个人所得税。但此条指的是个人作为扣缴义务人直接取得的情况。

对于企业作为扣缴义务人取得返还后，再奖励或发放给本单位员工的行为，国家税务总局早有明确。根据《国家税务总局关于代扣代缴储蓄存款利息所得个人所得税手续费收入征免税问题的通知》（国税发〔2001〕31号）精神，储蓄机构将手续费收入用于奖励经办人员，需要并入经办人员当期工资薪金计征个人所得税。此原则同样适用于个税手续费返还。
也是因为这些，企业将钱发放给员工时，必须履行代扣代缴个人所得税的义务，将其并入员工的“工资、薪金所得”项目计算缴纳个人所得税。

三、 全流程账务处理综合示例

为帮助大家更好地理解，易搜职考网结合前述原则，设计一个综合示例，展示从收到返还到后续处理的完整链条。

假设甲公司为增值税一般纳税人，2023年收到2022年度个税手续费返还10600元（含税）。公司决定将其中的8000元奖励给财务部办税人员小张，其余留归公司。甲公司执行《企业会计准则》。

步骤一：收到返还资金，并计提增值税。
首先需进行价税分离：不含税收入 = 10600 / (1+6%) = 10000元；增值税销项税额 = 10000 6% = 600元。
会计分录：
借：银行存款 10600
贷：其他收益 10000
应交税费——应交增值税（销项税额） 600

步骤二：发放奖励给办税人员小张。
假设发放时，需为小张代扣代缴个人所得税。为简化计算，假设本次奖励导致小张当月需多交个税300元。
会计分录：
借：管理费用——工资薪金 8000
贷：应付职工薪酬——工资薪金 8000
借：应付职工薪酬——工资薪金 8000
贷：银行存款 7700
应交税费——应交个人所得税 300

步骤三：期末企业所得税处理。
在2023年度企业所得税汇算清缴时，甲公司需将10000元的其他收益并入当年应纳税所得额。
于此同时呢，发放的8000元奖励作为职工薪酬，允许在企业所得税前全额扣除。

通过这个完整示例，易搜职考网希望学员能够清晰地看到资金流、票据流和账务处理的对应关系，从而在实务和考试中都能从容应对。

四、 常见误区与风险提示

在实际操作中，企业财务人员容易陷入一些误区，从而带来税务风险。

• 误区一：认为返还手续费是“政府奖励”，全部属于企业，与员工无关。 虽然资金所有权归企业，但若用于奖励员工，必须按规定扣缴个税。直接计入企业收入而不处理员工个税，是常见的风险点。
• 误区二：忽略增值税的缴纳义务。 许多企业未就该笔收入申报缴纳增值税，一旦被税务机关核查发现，可能面临补税、滞纳金乃至罚款。
• 误区三：会计处理随意，长期挂账不结转。 长期在“其他应付款”挂账，既不发放也不结转收入，可能被税务机关视为已实际支配的收入，要求调增应纳税所得额并补缴企业所得税。
• 误区四：将返还资金直接计入“其他业务收入”或“营业外收入”而未进行价税分离。 这会导致收入金额不准确，同时少计销项税额。

易搜职考网强调，规范的做账基于对政策的精准理解。财务人员应主动学习最新政策，把握业务实质，确保每一笔分录都有理有据。

五、 总的来说呢与建议

个税手续费返还的做账虽是一项相对具体的业务，却串联起了会计确认、增值税、企业所得税及个人所得税等多个重要财税知识点，堪称财税处理的一个微型综合实践。对于企业来说呢，建议制定内部财务管理制度，明确该笔资金的会计处理方法和使用流程，确保核算清晰、税务合规。对于财务从业者和备考者来说呢，透彻理解其背后的政策逻辑和会计原理，远比死记硬背分录更重要。易搜职考网始终致力于将复杂的财税知识进行系统化、实务化的梳理与讲解，帮助学员和从业者构建扎实的知识体系，从容应对实务挑战与职业考试。面对类似个税手续费返还这样的具体问题，秉持“定性准确、核算清晰、税务合规”的原则，便能有效驾驭，使企业的财税管理工作更加规范、稳健。