2019购销合同印花税最新规定-印花税购销合同新规

一、 印花税立法动态背景与购销合同税制框架

2019年，印花税领域最引人注目的事件是《中华人民共和国印花税法（征求意见稿）》的公布。虽然该法至今尚未正式颁布，但其征求意见稿基本承袭了现行《印花税暂行条例》的税制框架，并对购销合同的印花税政策保持了稳定。这传递出一个明确信号：购销合同印花税的基本要素，如纳税人、税目、税率等在可预见的在以后将保持连续性和稳定性。

根据现行有效规定，购销合同印花税的核心要素如下：

• 纳税人：在中国境内书立、领受应税凭证的单位和个人。对于购销合同，通常由合同双方（即买方和卖方）均为纳税人。
• 税目与税率：购销合同归属于“购销合同”税目。其计税依据是合同所载的购销金额。目前适用税率为万分之三。
• 纳税义务发生时间：为纳税人书立或者领受应税凭证的当天。即合同签订生效时，纳税义务即产生。
• 缴纳方式：通常实行纳税人自行计算、自行购买印花税票、自行贴花并注销的“三自”纳税办法。对于应纳税额较大或贴花频繁的，可申请采用按期汇总缴纳的办法。

易搜职考网提醒，尽管基本框架稳定，但2019年税务机关通过规范性文件对具体执行细节的澄清，构成了实际工作中的“新规定”，需要重点把握。

二、 计税依据的明确与争议解决

购销合同印花税的计税依据是合同所载的“购销金额”。实践中合同金额可能包含增值税，也可能约定不明，这引发了诸多争议。2019年，相关政策口径得到了进一步明确。

1.增值税与计税依据的分离

这是2019年最为重要的明确口径之一。根据财政部、国家税务总局的相关政策精神，在计算印花税计税依据时，应区分合同中所载金额是否包含增值税。

• 如果应税合同（包括购销合同）中分别列明了不含增值税的价款（或报酬、租金等）和增值税税额，则印花税的计税依据为不含增值税的价款部分。
• 如果应税合同中所载金额为含税价，但未单独列明增值税税额，则印花税的计税依据为含税合同总金额，不得做扣除。

这一规定要求企业在订立合同时，最好能将价款和增值税额分别列示，以实现税务成本的优化。易搜职考网在职业培训中强调，这不仅是税务处理问题，也关乎合同起草的规范性。

2.金额不确定合同的处理

对于签订时无法确定最终交易金额的购销合同（如长期供货框架协议），现行规定是：在合同签订时，先按定额五元贴花，待合同结算时，再按实际结算金额计算补缴印花税。这一规定在2019年未有变化，但在征管实践中被反复强调。

3.多种计价方式与实际结算差异

如果合同签订后，实际结算金额与合同所载金额不一致，甚至因故未能执行，原则上已贴花的印花税不予退税或抵用。但若因实际结算金额超过原合同金额而需要补税的，应及时补贴。易搜职考网注意到，这是企业容易产生疏忽的环节。

三、 税收优惠政策的延续与适用

2019年，国家继续实施了一系列针对小微企业的普惠性税收减免政策，其中也涉及印花税。对于购销合同印花税，相关优惠政策主要体现在：

小微企业借款合同印花税免税的扩展影响：虽然直接针对的是借款合同，但国家对小微企业税收负担的关注，提示企业财务人员应全面审视自身是否符合其他相关税收优惠条件。
例如，一些地方为促进特定行业发展，可能出台区域性、行业性的印花税减免政策（需以当地官方文件为准）。企业应主动咨询主管税务机关，确保应享尽享。

需要明确的是，截至2019年底，国家层面并未出台普遍性的、直接针对所有企业购销合同印花税的减免政策。
也是因为这些，企业主要仍需按万分之三的税率履行纳税义务。

四、 电子合同与新型交易模式的税务处理

随着电子商务和数字经济的飞速发展，无纸化电子购销合同已成为常态。2019年，关于电子合同印花税征收管理的政策导向更加清晰。

电子合同的法律效力与纳税义务：根据《中华人民共和国电子签名法》和税收征管法的相关精神，以数据电文形式订立的购销合同，只要符合法律规定，具有与纸质合同同等的法律效力。
也是因为这些，电子购销合同同样属于印花税的应税凭证，纳税义务不发生改变。

征管方式的适应：对于电子合同，传统的“贴花”方式显然无法适用。实践中，税务机关鼓励和推广纳税人采用按期汇总缴纳的方式申报缴纳印花税。纳税人需要定期（按月或按季）汇总当期书立的所有应税凭证（包括电子和纸质合同）的金额，计算应纳税额，并通过电子税务局进行申报缴纳。易搜职考网认为，掌握电子税务局的印花税申报操作，已成为现代财务人员的必备技能。

五、 征管强化与税务风险防范

2019年，在减税降费的大背景下，税务机关同时加强了对现有税种的规范化征收管理，以维护公平的税收环境。印花税虽小，但检查中发现问题频率较高。

1.检查重点领域

• 计税依据是否准确：重点检查企业是否错误地将含税金额扣除增值税后计税，而未依据合同列示情况；是否遗漏了未签订书面合同但实际具有合同性质的凭证（如订单、要货单）。
• 是否足额贴花或申报：检查是否所有应税购销合同均已申报纳税，特别是金额不确定合同后续是否按结算金额补税。
• 汇总缴纳资格与执行：对于采用汇总缴纳方式的企业，检查其是否经税务机关核准，汇总周期和申报数据是否准确。

2.主要税务风险点

• 合同性质认定错误：将本应属于“购销合同”的加工承揽合同、货物运输合同等错误归类，导致适用税率错误。
• 遗漏应税凭证：仅对正式签订的“合同”贴花，而忽略了具有合同效力的要货单、提货单、结算单等单据。
• 未及时履行纳税义务：合同签订后未及时贴花或申报，或在合同修改增加金额后未补贴。
• 税收优惠适用不当：错误地认为自己符合免税条件而未申报，导致少缴税款。

3.风险防范建议

易搜职考网基于多年研究，建议企业采取以下措施防范购销合同印花税风险：建立健全内部应税合同管理制度，由财务部门或法务部门统一管理合同副本，定期进行梳理和计税。在合同起草环节，尽可能将价款与增值税额分别列明。再次，主动与主管税务机关沟通，明确本地征管要求和可适用的汇总缴纳程序。定期进行印花税的自查，特别是在年度所得税汇算清缴前，应对全年合同进行清理，确保纳税完整。

六、 易搜职考网视角下的实务要点归结起来说与展望

通过对2019年相关政策动态和执行口径的梳理，易搜职考网认为，对于购销合同印花税，财务和税务人员应树立“框架稳定、细节关键”的认知。当前的核心在于精准把握执行层面的规定，而非等待根本性税制变革。

在实务操作中，应牢牢抓住以下几个要点：一是准确判定计税依据，严格依据合同列示情况区分含税价与不含税价；二是全面识别应税凭证，不局限于冠以“合同”名称的文件；三是适应征管数字化，熟练掌握电子合同印花税的汇总申报流程；四是关注地方性政策，主动争取合法的税收优惠；五是强化内部管理，将印花税管理嵌入合同生命周期管理流程，变被动缴纳为主动管理。

展望在以后，随着《印花税法》正式立法的推进，印花税制的法律层级将提升，其规定可能会更加细化，但购销合同作为核心税目之一的地位不会动摇。企业及从业人员通过易搜职考网等专业平台持续学习政策，提升实务技能，是应对在以后变化、确保合规纳税的坚实基础。将看似简单的印花税管理做到规范、精准，正是企业财税管理水平的重要体现。