退回个税手续费账务处理-个税手续费记账

个人所得税手续费返还，作为一项特定的财政返还政策，是我国税收征管体系中对扣缴义务人履行法定扣缴义务的一种经济补偿与激励。其核心要义在于，税务机关会按年度向依法履行个人所得税扣缴义务的机构或个人，返还其实际扣缴税款总额的百分之二，以此覆盖其在扣缴过程中发生的相关成本，并鼓励其继续准确、及时地履行扣缴职责。这一政策看似金额比例不大，但在实际经济活动中，尤其在广大企业、事业单位中，涉及面广，累积金额可观，其账务处理的规范性、税务处理的合规性，直接关系到财务信息的准确性与企业税务风险的管理水平。

深入研究退回个税手续费的账务处理，其重要性远超简单的“收钱入账”。它横跨了财务会计、税务管理乃至企业内部控制等多个领域。在会计确认上，这笔返还资金的性质界定是首要问题，它究竟属于代扣代缴业务的成本补偿，还是一项额外的营业外收入？不同的界定将直接影响其计入的会计科目，进而影响当期利润的构成。在税务处理上，手续费返还收入是否应当缴纳增值税和企业所得税，是长期以来的争议焦点与实践难点，不同地区的税务执行口径存在差异，需要企业财务人员具备敏锐的税务洞察力。在资金使用上，返还手续费是否必须用于奖励办税人员，其支出又如何进行账务与税务处理，也直接关系到企业内部激励政策的合法性与有效性。

也是因为这些，对退回个税手续费账务处理的探讨，绝不能停留在会计分录的层面，而应将其置于一个完整的业务循环中进行系统性审视。这包括从收到税务机关返还通知、银行到账确认、会计科目选择、价值税处理、企业所得税申报调整，到后续资金分配与使用的全过程。易搜职考网在多年的研究与服务实践中发现，许多财务从业者对此业务的处理存在模糊认识或惯性操作，潜藏着一定的税务风险。本文将结合易搜职网考多年积累的实务观察与专业分析，对这一专题进行全方位、深层次的梳理与阐述，旨在为广大财务工作者提供清晰、合规且具备操作性的处理指南。

一、政策依据与业务本质解析

要正确处理退回个税手续费的账务，必须首先厘清其政策根源与业务本质。根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例的相关规定，支付所得的单位或个人为个人所得税的扣缴义务人，必须依法履行代扣代缴义务。为保障这一制度的有效运行，国家税务总局出台了相应的手续费支付管理办法，明确规定了对扣缴义务人按照所扣缴税款的百分之二支付手续费。

从经济实质来看，这笔返还的手续费具有双重属性：一是补偿性，即补偿扣缴义务人在办理扣缴业务过程中付出的人力、物力及管理成本；二是激励性，即通过经济手段激励扣缴义务人提高扣缴申报的准确性和及时性。在会计领域，对于这种性质的资金流入，其确认和计量需要遵循《企业会计准则》中关于收入确认的基本原则，同时考虑其与日常活动的关联性。

易搜职考网提醒广大财务人员，准确理解这一业务本质，是进行后续所有账务与税务判断的基石。它既非企业主营经营活动产生的收入，也非完全的偶然利得，而是伴随法定义务产生的一种特定经济利益的流入。

二、财务会计处理：核心分录与科目辨析

财务会计处理是退回个税手续费业务的核心环节。目前，实务中存在两种主流的账务处理观点，分别对应着对业务本质的不同理解。

主流观点一：作为其他收益或营业外收入处理

这种观点更侧重于其“收益”属性。当企业收到税务机关返还的手续费时，会计分录为：

• 借：银行存款
• 贷：其他收益（执行《企业会计准则》的企业） 或 营业外收入（执行《小企业会计准则》的企业）

选择“其他收益”科目，是基于该收益与企业日常活动相关，但并非主营业务收入。它能够更清晰地反映这笔经济利益的来源和性质。而“营业外收入”则通常用于核算与企业日常活动无直接关系的各项利得。采用此种方法，手续费返还直接计入了当期损益，增加了企业的利润总额。

主流观点二：作为对相关费用的冲减处理

这种观点更强调其“成本补偿”属性。认为手续费是对企业履行代扣代缴义务所发生成本（如人工成本、管理成本）的一种补偿。
也是因为这些，在收到返还时，可以冲减原先计入的相关费用科目，例如“管理费用”等。会计分录为：

• 借：银行存款
• 贷：管理费用——办公费/其他 等

这种方法下，手续费返还不直接体现为收入，而是通过减少当期费用的方式间接影响利润，其最终对利润总额的影响与第一种方法一致，但利润表的结构呈现有所不同。

易搜职考网分析与建议： 从会计信息质量的相关性和明晰性要求出发，并结合当前大多数上市公司的实务做法，我们更倾向于推荐使用“其他收益”科目进行核算。这种做法能够单独、清晰地列报此项收益，便于财务报表使用者理解，也与其他政府补助（如即征即退的增值税）的会计处理逻辑保持了一致性，增强了报表的可比性。财务人员应在企业会计政策中予以明确，并保持一贯性。

三、税务处理：增值税与企业所得税的深度剖析

税务处理是退回个税手续费业务中最复杂、也最容易引发争议的部分，主要涉及增值税和企业所得税。

1.增值税处理

企业收到的手续费返还是否需要缴纳增值税，关键在于判断该行为是否属于“增值税应税行为”。目前，国家税务总局并未就此发布全国统一的明确文件，导致各地税务机关执行口径不一，主要形成两种观点：

• 观点A（应税观点）： 认为企业履行扣缴义务后取得手续费返还，属于提供了“经纪代理服务”。根据财税〔2016〕36号文，经纪代理服务属于现代服务中的商务辅助服务，应按照“经纪代理服务”税目缴纳增值税，一般纳税人适用6%的税率（小规模纳税人征收率通常为3%）。
• 观点B（不征税观点）： 认为税务机关支付手续费是行政法规规定的特定支付行为，是对企业已发生成本的补偿，并非企业主动向社会提供的经营性服务，不属于增值税的征税范围。
  也是因为这些，该笔收入为不征税收入。

易搜职考网实务观察： 近年来，随着税收法治理念的深入和“放管服”改革的推进，支持“不征税”观点的声音逐渐成为主流，且部分地区税务机关已明确发文或在实际征管中按不征税处理。在未有所在地税务机关明确不征税的情况下，企业若采取不申报增值税的做法存在一定风险。最稳妥的策略是：主动与主管税务机关沟通，确认本地执行口径。若确需缴纳，应按规定开具发票（一般为增值税普通发票）并申报纳税；若确认为不征税，则做好相关备查资料的管理。

2.企业所得税处理

企业所得税的处理相对明确。根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。手续费返还属于企业取得的收入，原则上应并入当期应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。

这里需要特别关注一种情况：如果企业将该笔手续费用于奖励具体办税人员，那么这笔支出是否可以在企业所得税税前扣除？答案是肯定的。根据规定，企业发生的用于奖励本单位员工的支出，属于合理的工资薪金支出或奖金性质的支出，在符合《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》等文件规定的合理性原则下，准予在企业所得税税前据实扣除。这意味着，从税务筹划角度看，将返还手续费用于奖励相关人员，可以实现“收入征税、支出扣除”的平衡，整体上不额外增加企业税负。易搜职考网建议企业建立清晰的内部发放制度，保留发放记录，以备税务核查。

四、资金使用的账务处理与内控建议

对于手续费返还资金的使用，尤其是用于奖励办税人员，也需要规范的账务处理。

当企业决定将手续费用于奖励相关员工时：

• 借：管理费用/销售费用——工资薪金（或应付职工薪酬）
• 贷：应付职工薪酬——工资
• 借：应付职工薪酬——工资
• 贷：银行存款
• 应交税费——应交个人所得税（如需代扣）

这里需要注意，奖励给办税人员的款项，属于个人因任职或受雇取得的所得，应并入其当期工资薪金，由企业依法代扣代缴个人所得税。不能误认为是免税收入。

易搜职考网内控建议： 企业应建立健全关于个税手续费返还资金使用的内部管理制度。该制度应明确：

1. 资金到账后的会计确认流程；
2. 资金用途的决策程序（如是否用于奖励、奖励标准等）；
3. 奖励发放的对象、标准、审批流程及所需凭证；
4. 相关的税务处理（增值税、企业所得税、个人所得税）责任部门与流程。

通过制度化管理，不仅能确保账务处理的规范性，更能有效防范税务风险，并真正发挥手续费返还政策激励员工、提升税务遵从度的积极作用。

五、特殊情形与易混淆问题处理

在实际操作中，还会遇到一些特殊或易混淆的情况，需要特别注意。

1.跨年度收到返还的处理

企业通常在次年申请并收到上一年度的手续费返还。根据权责发生制原则，这笔收入应归属于为其付出成本的上一年度。但在实务中，由于金额通常不大，且收到时方能可靠计量，根据重要性原则，普遍在实际收到的当期（即第二年）确认收入。这种做法简化了处理，且被税务机关和审计机构普遍接受。

2.代扣代缴个人所得税手续费与增值税扣税凭证的关系

这是一个常见的误解。企业作为扣缴义务人，为员工代扣代缴个人所得税，与企业在采购等活动中取得增值税扣税凭证（如专用发票）是两项完全独立的业务。不能将个税手续费返还误解为是对“增值税进项税额”的一种补偿或关联。两者在政策依据、计算基础、业务流程上均无关联，需严格区分核算。

3.申请与到账的时间差处理

企业向税务机关提交申请后，到资金实际到账可能存在时间差。在申请提交后、款项到账前，企业无需进行账务处理。待银行收款通知到达时，再根据前述原则进行确认和计量。易搜职考网提示，应关注申请时效，通常需在次年年中进行申请，避免逾期丧失权利。

六、全流程账务处理示例

为整合上述观点，下面以一家执行《企业会计准则》的增值税一般纳税人为例，假设其主管税务机关认定该手续费返还需按“经纪代理服务”缴纳增值税，展示一个全流程的账务处理示例。

情景： A公司2023年度代扣代缴个人所得税共计100万元。2024年7月，申请并收到税务机关返还的2%手续费2万元。公司决定将其全额用于奖励财务部办税人员，并于次月发放。

1. 收到手续费时：

   确认增值税销项税额：20,000 / (1+6%) 6% ≈ 1,132.08元

   确认其他收益金额：20,000 - 1,132.08 = 18,867.92元

   会计分录：

   借：银行存款 20,000.00

   贷：其他收益 18,867.92

   贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 1,132.08

2. 计提员工奖励时（假设全额奖励）：

   借：管理费用——工资薪金 20,000.00

   贷：应付职工薪酬——工资 20,000.00

3. 次月发放奖励并代扣个税时（假设需代扣个税500元）：

   借：应付职工薪酬——工资 20,000.00

   贷：银行存款 19,500.00

   贷：应交税费——应交个人所得税 500.00

通过这个示例可以看出，在全流程中，企业确认了收益，缴纳了增值税，并将收益以工资薪金形式支出，该支出可以在企业所得税前扣除，同时为员工代扣了个人所得税，形成了一个完整的、合规的业务闭环。

，退回个税手续费的账务处理是一个集会计判断、税务合规与内控管理于一体的综合性工作。它要求财务人员不仅精通会计分录，更要深刻理解政策本质，密切关注地方税务执行动态，并建立完善的内部管理流程。易搜职考网始终认为，专业的财务能力体现在对这些细节的精准把握和系统化处理上。唯有如此，企业才能在享受政策红利的同时，筑牢财税安全的防线，实现稳健经营。希望本文的系统性阐述，能够为各位财务同仁在实际工作中处理此类业务提供一份有价值的参考和指引。