应收账款坏账准备的账务处理例题-坏账准备例题

应收账款作为企业流动资产的重要组成部分，其可收回性直接关系到企业的现金流与经营成果的真实性。在商业信用普遍存在的市场环境中，因债务人破产、死亡、逃避债务或长期无力偿还等原因，部分应收账款最终无法收回而形成坏账，这是一种不可避免的商业风险。为了谨慎、真实地反映企业的财务状况和经营成果，基于权责发生制原则和会计信息质量的谨慎性要求，企业必须对应收账款可能发生的坏账损失进行预先估计和计提，这一会计程序即为计提坏账准备。其核心在于将可能发生的损失与相关的收入在同期进行配比，避免利润虚增，使得资产价值更贴近其可实现净值。

“应收账款坏账准备的账务处理例题”这一，聚焦于该会计事项的实务操作与技能训练。它不仅是会计理论学习中的重点难点，更是财会人员职业能力考核与实际工作中的高频考点与必备技能。深入研习相关例题，有助于掌握坏账准备的计提方法（如应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法及个别认定法）、计提与转回的时点判断、实际发生坏账与已核销坏账又收回的完整账务处理循环。通过典型例题的剖析，能够深刻理解“资产减值损失”、“信用减值损失”（根据新金融工具准则）、“坏账准备”等账户的性质、结构及勾稽关系，厘清其对资产负债表和利润表的具体影响。易搜职考网长期关注财会实务与职业考试动态，深知此类例题的掌握对于学员通过职称考试、提升职业判断能力至关重要。
也是因为这些，本文将结合丰富多样的例题场景，系统阐述坏账准备的账务处理全过程，旨在帮助学习者构建清晰、扎实的知识体系，从容应对考试与实务挑战。

一、 坏账准备核算的基本原理与账户设置

坏账准备是应收账款的备抵账户，在资产负债表上作为应收账款的减项列示，两者相抵后的净额即为应收账款预计可收回的金额。其账务处理遵循“计提、冲减、核销、转回”的基本逻辑。

• 核心账户：
  • “坏账准备”（资产备抵类账户）：贷方登记计提的坏账准备金额及已核销坏账的收回；借方登记实际发生坏账核销的金额及因应收账款价值回升而冲减的坏账准备；期末余额通常在贷方，表示已计提但尚未核销的坏账准备。
  • “信用减值损失”（损益类账户，适用于执行新金融工具准则的企业）：借方登记计提的坏账损失；贷方登记已计提减值损失的应收账款价值恢复后转回的金额。期末结转至“本年利润”，无余额。（注：在未执行新金融工具准则的语境下，也可能使用“资产减值损失”科目，原理相似。）
• 核算要点：首次计提时，按估计金额直接计提；后续每期期末，需根据最新估计的应保有“坏账准备”贷方余额，与当前账面已有余额进行比较，差额即为本期应补提或冲回的金额。

二、 坏账准备的计提方法及例题解析

坏账准备的计提方法多样，选择何种方法需结合企业实际情况和会计政策。

1.应收账款余额百分比法

该方法基于期末应收账款余额的一定比例计算应计提的坏账准备。

例题1：易搜职考网提示，某公司首次计提坏账准备，采用应收账款余额百分比法，提取比例为5%。2022年12月31日，应收账款余额为1,000,000元。2023年6月，确认一笔坏账损失30,000元。2023年12月31日，应收账款余额为1,200,000元。2024年3月，上年已核销的坏账又收回10,000元。2024年12月31日，应收账款余额为800,000元。假设各年末均按5%比例计提。

账务处理：

• 2022年末首次计提：应提坏账准备 = 1,000,000 × 5% = 50,000元。

  借：信用减值损失 50,000

  贷：坏账准备 50,000

• 2023年6月核销坏账：

  借：坏账准备 30,000

  贷：应收账款——某公司 30,000

• 2023年末计提：此时“坏账准备”账户贷方余额 = 50,000 - 30,000 = 20,000元。年末应有坏账准备贷方余额 = 1,200,000 × 5% = 60,000元。
  也是因为这些吧，应补提 = 60,000 - 20,000 = 40,000元。

  借：信用减值损失 40,000

  贷：坏账准备 40,000

  补提后，“坏账准备”贷方余额恢复为60,000元。

• 2024年3月收回已核销坏账：首先恢复应收账款和坏账准备，然后记录收款。

  借：应收账款——某公司 10,000

  贷：坏账准备 10,000

  借：银行存款 10,000

  贷：应收账款——某公司 10,000

  此时，“坏账准备”贷方余额变为60,000 + 10,000 = 70,000元。

• 2024年末计提：年末应有坏账准备贷方余额 = 800,000 × 5% = 40,000元。当前账面贷方余额70,000元 > 应有余额40,000元，应冲回多提部分 = 70,000 - 40,000 = 30,000元。

  借：坏账准备 30,000

  贷：信用减值损失 30,000

2.账龄分析法

该方法根据应收账款入账时间的长短（账龄）来分别估计坏账损失率，计算更为精细。

例题2：某公司2023年12月31日应收账款账龄及估计损失率如下表所示。已知“坏账准备”账户当前有借方余额5,000元（即前期核销导致余额不足）。

• 未到期：500,000元，估计损失率1%
• 过期1个月：200,000元，估计损失率2%
• 过期3个月：100,000元，估计损失率3%
• 过期6个月以上：50,000元，估计损失率5%

计算与账务处理：

• 计算年末应有坏账准备余额：

  = 500,000×1% + 200,000×2% + 100,000×3% + 50,000×5%

  = 5,000 + 4,000 + 3,000 + 2,500 = 14,500元

• 确定本期应计提金额：由于“坏账准备”当前为借方余额5,000元（可视为-5,000元），要达到贷方余额14,500元，本期应计提金额 = 14,500 - (-5,000) = 19,500元。

  借：信用减值损失 19,500

  贷：坏账准备 19,500

3.销货百分比法

该方法根据当期赊销收入的一定比例计提坏账准备，强调与当期收入的配比。

例题3：某公司2023年度赊销收入总额为2,000,000元，根据历史经验，坏账损失约占赊销额的1.5%。年初“坏账准备”账户贷方余额为8,000元。

账务处理：

• 本年应计提坏账准备 = 2,000,000 × 1.5% = 30,000元。

  注意：采用此法时，通常不考虑“坏账准备”的原有余额，直接按本期赊销额计算计提。
  也是因为这些吧，分录为：

  借：信用减值损失 30,000

  贷：坏账准备 30,000

  计提后，“坏账准备”贷方余额变为8,000 + 30,000 = 38,000元。

三、 特殊情形与综合例题解析

1.首次计提与连续计提的对比

首次计提时，“坏账准备”账户无期初余额，直接按计算出的应提金额入账。连续计提时，必须考虑账户的当前余额，通过比较来确定补提或冲回数，这是易搜职考网在辅导中强调的易错点。

2.坏账核销与收回的完整循环

例题4（综合）：甲公司采用应收账款余额百分比法，计提比例4%。2021年末应收账款余额500万元，“坏账准备”贷方余额15万元（非本年首次计提）。2022年发生如下业务：

1. 3月，确认乙公司所欠货款8万元无法收回，予以核销。
2. 6月，收回上年已核销的丙公司坏账3万元，款项已存银行。
3. 10月，丁公司破产，所欠20万元货款有12万元确认无法收回，予以核销。
4. 12月31日，应收账款余额为600万元。

逐步账务处理：

• 业务1（3月核销）：

  借：坏账准备 80,000

  贷：应收账款——乙公司 80,000

  此时，“坏账准备”贷方余额 = 150,000 - 80,000 = 70,000元。

• 业务2（6月收回已核销坏账）：

  借：应收账款——丙公司 30,000

  贷：坏账准备 30,000

  借：银行存款 30,000

  贷：应收账款——丙公司 30,000

  此时，“坏账准备”贷方余额 = 70,000 + 30,000 = 100,000元。

• 业务3（10月核销部分坏账）：

  借：坏账准备 120,000

  贷：应收账款——丁公司 120,000

  此时，“坏账准备”贷方余额 = 100,000 - 120,000 = -20,000元（即借方余额20,000元）。

• 业务4（12月31日年末计提）：

  年末应有坏账准备贷方余额 = 6,000,000 × 4% = 240,000元。

  当前“坏账准备”为借方余额20,000元（视为-20,000元）。

  也是因为这些，本期应计提金额 = 240,000 - (-20,000) = 260,000元。

  借：信用减值损失 260,000

  贷：坏账准备 260,000

  计提后，“坏账准备”贷方余额恢复为240,000元。

3.执行新金融工具准则下的预期信用损失模型

新准则下，坏账准备的计提更强调“预期信用损失”，可能需要对整个存续期内的信用风险进行评估，而不仅仅是单项或按固定比例。虽然计算基础可能更复杂，但账务处理使用的科目（“信用减值损失”和“坏账准备”）及计提、转回、核销的基本分录框架保持不变。关键在于应计提金额的确定更为动态和前瞻性。

四、 常见错误辨析与实务要点

• 错误一：核销坏账时，直接计入“信用减值损失”。核销是减少已计提的备抵账户“坏账准备”，只有当计提不足时，才可能涉及当期损益。核销分录不直接影响当期损益（除非冲销后仍需补提）。
• 错误二：收回已核销坏账时，错误地贷记“信用减值损失”或“营业外收入”。正确的处理是两笔分录：先恢复应收账款和坏账准备，再记录收款。这体现了债权资产的恢复过程。
• 错误三：年末计提时，忘记考虑“坏账准备”账户的当前余额。必须比较“应有余额”与“已有余额”，差额才是本期应调整的金额，可能是补提也可能是冲回。
• 实务要点：
  • 企业应根据自身情况选择并一贯性地应用坏账估计方法。
  • 计提比例或模型需定期复核，根据实际情况调整。
  • 坏账准备的变动直接影响当期利润，是审计和财务分析关注的重点。

通过对上述多种方法、多种情景例题的逐步推演与解析，我们可以清晰地看到，应收账款坏账准备的账务处理是一个逻辑严密的系统过程。从首次计提的确认，到期间因核销、收回引起的备抵账户波动，再到每个会计期末基于最新信息进行的动态调整（补提或冲回），整个过程始终围绕着“坏账准备”账户的期末目标余额展开。易搜职考网在多年的教研中发现，牢固掌握这一处理循环的关键在于理解“坏账准备”作为备抵账户的调节作用，以及其与损益类账户“信用减值损失”的联动关系。无论是应对会计职称考试、注册会计师考试，还是处理企业实际账务，熟练运用这些原理解决复杂例题，都是财会人员专业能力的重要体现。通过反复练习与思考，将例题中体现的规则内化为职业判断，方能确保财务报表中应收账款项目的公允列报，为企业管理和决策提供可靠依据。