交易性金融资产练习题-金融资产交易习题

交易性金融资产作为企业会计准则中的一个重要科目，是财务会计领域，尤其是初级、中级会计职称考试以及注册会计师考试中的核心考点与难点。它不仅仅是一个静态的会计概念，更是一个动态的、贯穿于金融资产取得、持有期间收益确认、期末公允价值计量及最终处置全过程的完整业务链条。
也是因为这些，围绕交易性金融资产设计的练习题，其价值远超出对单一分录的机械记忆，而是对整个金融工具确认、计量与报告逻辑的综合检验。

高质量的交易性金融资产练习题通常具备以下特征：综合性强，一道题目可能串联初始入账成本确认（需剔除已宣告未发放的现金股利或已到付息期未领取的债券利息）、持有期间公允价值变动损益的核算、投资收益的确认（包含持有期间和处置时）、以及最终处置时对当期利润总额的影响计算。情景多变，题干可能涉及股票、债券（特别是分期付息到期还本与到期一次还本付息的不同处理）、基金等多种金融工具，并融入不同时点的市场行情变化、股利或利息政策，考验应试者的灵活应用能力。再次，陷阱隐蔽，例如初始交易费用的处理（计入投资收益借方）、持有期间公允价值变动不计入投资收益而计入公允价值变动损益、处置时需将持有期间累计的公允价值变动损益结转至投资收益等关键细节，常成为命题者设置迷惑选项的焦点。

对于广大财会考生来说呢，深入研习交易性金融资产练习题是攻克相关考点的必由之路。通过大量、分阶段、有针对性的练习，可以帮助考生厘清会计处理的主线，辨析易混淆点，最终实现从理解原理到熟练应用的飞跃。易搜职考网长期关注这一领域，致力于研发和整合最贴近考试趋势、最能锻炼考生实战能力的习题资源，助力考生在复杂的题目情境中快速定位考点，精准完成会计处理。

在财务会计的实务与理论体系中，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其会计处理逻辑清晰但细节繁多。掌握其全流程处理，是应对各类考试和实际工作的基础。下面，我们将按照经济业务发生的自然顺序，结合易搜职考网多年研究中提炼的典型习题模式，进行系统阐述。

企业取得交易性金融资产时，核心原则是按其公允价值进行初始计量。这里需要严格区分购买价款中所包含的、已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。

会计处理要点：

• 入账成本 = 公允价值（即市场交易价格，扣除已宣告未发放的股利或已到期未领取的利息）。
• 相关交易费用（如手续费、佣金等）在发生时直接计入“投资收益”科目的借方，不构成资产成本。
• 已宣告未发放的现金股利或已到期未领取的债券利息，单独确认为“应收股利”或“应收利息”。

典型练习题场景举例：甲公司从二级市场购入乙公司股票100万股，每股支付价款8元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关交易费用2万元。甲公司将其划分为交易性金融资产。

此题关键考核点在于计算初始入账金额。入账成本 = (8 - 0.5) × 100 = 750万元；应收股利 = 0.5 × 100 = 50万元；交易费用2万元借记“投资收益”。会计分录清晰体现了成本、应收项目、费用三者分离的原则。易搜职考网提醒考生，务必在审题时划出“含已宣告”、“交易费用”等，避免直接以总支付价款入账的常见错误。

持有期间涉及两类主要业务：一是收到购买时已确认的应收股利或利息；二是持有期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日计算应收利息；三是资产负债表日按公允价值进行后续计量。

1.收到购买时已垫付的股利或利息： 这实质是债权的收回，不确认投资收益。会计分录为：借记“银行存款”，贷记“应收股利”或“应收利息”。

2.持有期间被投资单位宣告发放现金股利或资产负债表日计提利息： 此时确认的投资收益。对于债券，需区分分期付息和一次还本付息。分期付息债券，每期期末确认应收利息和投资收益；一次还本付息债券，利息计入“交易性金融资产—应计利息”科目。

典型练习题场景举例：承上例，购入股票后，乙公司宣告发放半年度现金股利，每股0.2元。随后，甲公司实际收到该笔股利。

此题考核持有期间新宣告股利的处理。宣告时：借记“应收股利”20万元，贷记“投资收益”20万元。实际收到时：借记“银行存款”20万元，贷记“应收股利”20万元。易搜职考网提示，此处的投资收益与初始购买时垫付的股利收回有本质区别，切勿混淆。

3.资产负债表日的公允价值计量： 这是交易性金融资产区别于其他类别金融资产的核心特征。期末，需比较其账面余额（即上一资产负债表日的公允价值）与当前公允价值之间的差额。

• 若公允价值上升：借记“交易性金融资产—公允价值变动”，贷记“公允价值变动损益”。
• 若公允价值下降：做相反分录。
• “公允价值变动损益”是损益类科目，直接影响当期利润表。

典型练习题场景举例：年末，甲公司持有的上述乙公司股票公允价值上升至每股8.5元。

此时，股票账面价值需从750万元调整至850万元（8.5×100），公允价值变动增加100万元。会计分录为：借记“交易性金融资产—公允价值变动”100万元，贷记“公允价值变动损益”100万元。此类题目常与后续处置结合，考察累计公允价值变动的影响。

出售交易性金融资产时，其会计处理的核心是确认处置损益，并将持有期间累积的“公允价值变动损益”结转至“投资收益”。这一步是许多考生容易遗漏或出错的关键环节。

会计处理要点：

• 按实际收到的金额，借记“银行存款”。
• 按该金融资产的账面余额（即出售时的公允价值，成本与公允价值变动明细科目之和），贷记“交易性金融资产—成本”和“交易性金融资产—公允价值变动”。
• 按其差额（可能借也可能贷），贷记或借记“投资收益”。
• 同时，将原计入该金融资产的累计公允价值变动损益（“公允价值变动损益”科目余额）转出，借记或贷记“公允价值变动损益”，贷记或借记“投资收益”。

这一步结转的目的，是将未实现的持有损益（公允价值变动损益）转化为已实现的投资损益，使“投资收益”科目反映该资产从取得到处置整个期间实现的全部收益。但请注意，此结转分录不影响处置当期的利润总额，因为借贷双方都是损益类科目，一增一减，相互抵消。

典型综合练习题场景举例：承前所有例子，假定甲公司于次年年初将持有的乙公司股票全部出售，售价为每股9元，款项已存入银行。

这是一道经典的综合性题目，串联了初始取得、持有期间公允价值变动、最终处置全流程。

处置时会计分录：

第一步，确认处置损益： 借：银行存款 900万元 (9×100) 贷：交易性金融资产—成本 750万元 贷：交易性金融资产—公允价值变动 100万元 贷：投资收益 50万元

第二步，结转持有期间公允价值变动： 借：公允价值变动损益 100万元 贷：投资收益 100万元

通过以上分录，该交易性金融资产从取得至处置，在“投资收益”科目中累计反映了：取得时的交易费用（-2万元）、持有期间宣告的股利收益（20万元）、处置时售价与账面价值的差额（50万元）、以及结转的持有收益（100万元）。总计投资收益 = -2 + 20 + 50 + 100 = 168万元。
于此同时呢，该资产对利润总额的累计影响也是168万元（公允价值变动损益100万最终通过结转进入投资收益，在利润表中已体现）。

易搜职考网在题库设计中，特别注重此类综合性题目的构建，帮助考生打通各个环节，理解整个资金运动和损益产生的脉络。

除了上述标准流程，练习题还可能涉及一些特殊情形，以增加考核的深度和广度。

1.涉及增值税的处理： 根据“金融商品转让”增值税相关规定，转让交易性金融资产出现的正负差，可按盈亏相抵后的余额为销售额计算缴纳增值税。转让收益需计算应交增值税（销项税额），损失可结转下期抵扣。会计分录为：借记“投资收益”，贷记“应交税费—转让金融商品应交增值税”。这在中级会计职称和注册会计师考试中需特别注意。

2.债券作为交易性金融资产： 其处理逻辑与股票一致，但利息收入确认更为复杂。对于分期付息债券，每个资产负债表日确认应收利息和投资收益；对于到期一次还本付息债券，利息计入“交易性金融资产—应计利息”科目，增加了资产账面价值。出售时，应计利息部分也需一并结转。

3.跨年度连续考核： 题目可能给出连续多年的数据，要求计算某一年度的投资收益金额、对当年利润的影响，或计算累计投资收益。这要求考生清晰划分经济业务所属的会计期间，准确归集各年的损益。

典型复杂变式练习题场景：企业购入债券作为交易性金融资产，面值1000万元，票面利率5%，每年末付息，实际支付价款1050万元（含已到付息期未领取利息50万元），另支付交易费用10万元。第一年末公允价值为1020万元，第二年中出售取得价款1035万元。要求计算各年投资收益及出售时影响损益的金额。

此题融合了债券特性、溢价购入、跨期公允价值变动及处置。解题时需逐步分析：初始成本=1050-50=1000万元（注意交易费用借记投资收益10万元）；第一年末确认利息收入=1000×5%=50万元（投资收益），同时确认公允价值变动=1020-1000=20万元（上升）；第二年中收到利息（若题目设定）和出售。出售时需考虑账面价值1020万元与售价1035万元的差额，以及结转公允价值变动损益20万元。易搜职考网强调，分步骤、按时间线梳理是解此类题目的有效方法。

基于对海量交易性金融资产练习题的分析，易搜职考网归结起来说出考生最易出错的几个关键点：

• 初始成本计算错误： 未能准确剔除已宣告股利或到期利息，或将交易费用误计入成本。
• 持有期间损益混淆： 将购买时垫付股利的收回误认为投资收益；混淆“公允价值变动损益”和“投资收益”的确认时点。
• 处置分录遗漏结转： 忘记将“公允价值变动损益”结转至“投资收益”。虽然不影响利润总额，但影响投资收益科目的最终金额，是考试常见考点。
• 跨期影响计算不清： 在计算某一年度利润影响或累计投资收益时，遗漏某些期间或项目。

针对这些易错点，备考策略应注重：

1. 理解原理而非死记分录： 深刻理解公允价值计量的内涵，明白每一笔分录背后的经济实质。
2. 分阶段练习与综合演练结合： 先通过专项练习巩固初始计量、持有收益、期末计量、处置等各环节，再通过高强度的综合题目进行串联整合。易搜职考网的习题库正是按此逻辑分层设计。
3. 善用“T型账户”或业务流程图： 对于复杂题目，画出“交易性金融资产”、“投资收益”、“公允价值变动损益”等科目的T型账户，或按时间顺序画出业务处理流程图，可以直观地反映资金和损益的来龙去脉，极大降低出错概率。
4. 关注最新准则与考试动态： 虽然交易性金融资产的核心处理原则相对稳定，但相关税收政策等可能有微调，需通过可靠平台如易搜职考网获取最新备考信息。

交易性金融资产的会计处理，是财务会计知识体系中一颗璀璨的明珠，其逻辑的严密性与实务的关联性都非常强。通过系统性地研究和练习各类交易性金融资产练习题，考生不仅能顺利应对考试，更能为在以后从事财务工作打下坚实的实务基础。从初始计量的谨慎，到持有期间的动态反映，再到最终处置的损益闭环，整个过程体现了现代会计对经济业务实质的深刻反映。易搜职考网将持续深耕于此，提供更多优质的学习资源与解题指导，陪伴每一位财会学子跨越重点与难点，在严谨的会计世界里构建起清晰的知识图谱。