待认证进项税额和待抵扣进项税额的区别-待认证与待抵扣区别

在增值税的会计处理与纳税申报实务中，待认证进项税额与待抵扣进项税额是两个至关重要的概念，它们如同企业税务流转中的两个关键“中转站”，清晰界定其内涵、区分其差异，对于财务人员准确进行账务处理、合规完成纳税申报以及优化企业现金流管理具有不可忽视的意义。易搜职考网在多年的职业考试研究与实务指导中发现，许多财税从业者，尤其是初入行者，极易将二者混淆，这不仅可能引发会计核算错误，更可能带来税务风险。从本质上看，这两个科目反映了进项税额在企业财务与税务处理流程中所处的不同阶段与状态。待认证进项税额的核心在于“认证”这一动作，它指向的是票据合规性的确认环节，即纳税人取得增值税扣税凭证后，在尚未通过税务机关稽核比对或勾选确认其真实性、合法性之前，暂时记载的税额。这一阶段关注的是票据本身能否被税务系统所接受，是进项税额获得抵扣资格的前提。而待抵扣进项税额的核心则在于“抵扣”这一权利，它指的是进项税额已经通过了认证，其抵扣资格已经确立，但由于不符合当期抵扣的条件（如用于不动产分期抵扣政策、当期销项税额不足等），而留待以后纳税期间再从销项税额中抵减的税额。简言之，前者是“资格待定”，后者是“资格已定但时机未到”。深刻理解这一从“待认证”到“认证通过”再到“待抵扣”直至最终“抵扣”的动态链条，是掌握增值税进项税额核算精髓的关键。易搜职考网致力于将此类复杂的财税知识点进行系统性拆解与情景化剖析，帮助广大考生和从业者构建清晰的知识框架，从容应对职业挑战。

一、 概念内涵与法律依据的根本区别

待认证进项税额，是一个会计核算科目，其设立主要依据《增值税会计处理规定》。它核算的是一般纳税人由于未经税务机关认证或稽核比对，而暂时不得申报抵扣的进项税额。其对应的经济业务场景是：企业已经取得了增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、机动车销售统一发票等合法扣税凭证，并且相关成本费用已经发生或资产已经入库，但尚未在增值税发票综合服务平台进行勾选确认，或者虽已勾选但尚未完成税务机关的稽核比对程序。此时，从会计谨慎性和权责发生制原则出发，需要将这部分税额先计入资产类科目“应交税费——待认证进项税额”，待后续认证通过后再转入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目。这个概念强调的是扣税凭证法律效力的“待确认”状态。

待抵扣进项税额，同样是一个会计核算科目，但其设立不仅依据会计规定，更直接源于具体的增值税税收政策。它核算的是一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，但按照现行增值税制度规定，本期暂不予抵扣，而留待以后期间按规定抵扣的进项税额。最典型的历史政策依据是《国家税务总局关于发布<不动产进项税额分期抵扣暂行办法>的公告》，规定用于不动产在建工程的进项税额需分两年抵扣，第一年抵扣60%，剩余40%计入“应交税费——待抵扣进项税额”，于第十三个月抵扣。虽然该分期抵扣政策已调整，但“待抵扣进项税额”科目依然存在，用于核算类似因政策规定需分期抵扣、或当期销项税额小于进项税额形成的留抵税额中特定部分（尽管现在留抵退税制度下处理有所变化）等情形。这个概念强调的是抵扣权利在时间上的“递延”状态。

二、 核算环节与时间节点的流程差异

二者在增值税处理流程中处于截然不同的先后位置，构成了一个清晰的递进关系。

待认证进项税额处于流程的起点。其核算时间节点是：

• 取得合规增值税扣税凭证，并进行会计处理时。
• 在增值税发票综合服务平台进行勾选确认或前往税务局扫描认证之前。

例如，某公司2023年10月25日购进一批原材料，取得增值税专用发票，税额10万元，货款已付，材料已验收入库。会计在10月账务处理时，即应将该10万元税额记入“应交税费——待认证进项税额”。直到11月申报期内，会计在发票综合服务平台上对该发票进行勾选确认后，方可将其转入进项税额。

待抵扣进项税额则处于流程的后续环节。其核算时间节点是：

• 进项税额已经完成认证程序之后。
• 根据税法规定，判断该笔已认证的进项税额是否满足当期全额抵扣的条件。若不满足，则将不能当期抵扣的部分转入此科目。

沿用上例，假设该批原材料是用于建造一栋厂房（在旧政策下），该10万元进项税额在11月认证通过后，根据当时的分期抵扣政策，会计需在认证当期（11月）将其中6万元（60%）直接抵扣，计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”，而将剩余的4万元（40%）计入“应交税费——待抵扣进项税额”，等待在以后期间（第13个月）再转入进项税额进行抵扣。

易搜职考网提醒学员注意这个核心流程链：取得凭证 → 计入“待认证” → 完成认证 → 转入“进项税额”（或部分转入“待抵扣”） → 满足条件后从“待抵扣”转入“进项税额”抵扣。 这是理解两者关系的主线。

三、 设置目的与税务处理意义的区别

设置待认证进项税额科目的目的主要在于：

• 满足会计信息质量要求： 确保在扣税凭证未获官方确认前，会计记录能真实反映企业资产（可抵扣税额是一种经济利益的流入）的谨慎性确认。
• 实现税会差异的临时性调和： 会计上基于业务实质确认成本费用或资产，而税法上以认证作为抵扣前提，此科目在时间差上起到了缓冲和衔接作用。
• 便于企业内部票据管理： 该科目的余额可以直观反映已入账但未认证的发票情况，督促企业及时进行认证操作，避免发票超期（如360日认证期限）带来的损失。

设置待抵扣进项税额科目的目的则更具政策性：

• 贯彻落实特定税收政策： 如历史上不动产分期抵扣政策，旨在平滑不动产购置对企业当期税负的冲击，体现税收调节作用。
• 准确核算递延所得税资产： 这部分税额是企业在以后期间可抵扣销项税额的明确权利，符合资产定义，需要单独列示。
• 清晰反映企业纳税时间性差异： 将当期已拥有但无法行使的抵扣权利与当期可实际抵扣的进项税额区分开，使财务报表和纳税申报表数据钩稽关系更清晰。

在易搜职考网的教学体系中，我们强调理解科目背后的政策意图，这远比死记硬背分录更有助于应对复杂多变的实务场景。

四、 账务处理与会计分录的具体对比

通过具体的会计分录对比，可以更直观地把握差异。

待认证进项税额的典型账务处理：

1.取得发票并入账时：
借：原材料/库存商品/固定资产等（不含税价）
借：应交税费——待认证进项税额（税额）
贷：银行存款/应付账款等（价税合计）

2.经勾选认证通过后：
借：应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应交税费——待认证进项税额

3.若认证后发现发票不得抵扣（如用于集体福利），则：
借：相关成本费用科目（如应付职工薪酬——职工福利费）
贷：应交税费——待认证进项税额

待抵扣进项税额的典型账务处理（以历史不动产分期抵扣为例）：

1.取得不动产相关发票并认证通过后，当期抵扣部分：
借：固定资产/在建工程等
借：应交税费——应交增值税（进项税额）（当期可抵扣60%）
借：应交税费——待抵扣进项税额（以后期间抵扣40%）
贷：银行存款等

2.到达允许抵扣的以后期间（第13个月）：
借：应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应交税费——待抵扣进项税额

易搜职考网提醒，在当前政策下，不动产进项税额已改为一次性抵扣，但“待抵扣进项税额”科目并未消失。
例如，在某些特定行业或特殊政策中（如部分农产品加工业核定扣除的过渡处理），仍可能用到此科目。其账务逻辑是相通的：即从已认证的税额中，分离出不符合当期抵扣条件的部分。

五、 在财务报表中的列示与影响

在资产负债表中，待认证进项税额和待抵扣进项税额均作为“应交税费”项目的组成部分列示。由于“应交税费”项目可能为借方余额（表示多交或可抵扣的税额），实质上属于资产类项目。具体来说呢：

• 待认证进项税额： 因其抵扣资格尚未最终确定，其在以后经济利益流入存在一定的不确定性。在编制报表时，需密切关注其对应发票的认证状态和期限，若存在大量长期未认证的余额，可能需要评估其可回收性（即是否可能超期无法抵扣）。
• 待抵扣进项税额： 其抵扣权利已经确定，只是时间问题，因此作为一项明确的流动资产（或其他非流动资产，取决于抵扣时间长短）看待。它直接构成企业在以后期间的税收利益，是企业资产的重要组成部分。

两者对企业当期损益均无直接影响，因为它们不直接计入成本费用。但它们通过影响实际缴纳的增值税额，间接影响企业的现金流，进而可能影响企业的财务决策和业绩表现。易搜职考网在财务分析课程中强调，对于税务相关资产的规模、变动及构成进行分析，是评估企业税务管理效率和税务风险的重要视角。

六、 常见误区与实务要点辨析

结合易搜职考网收集的常见学员疑问和实务案例，以下几个误区需要特别澄清：

• 误区一：将“未认证”等同于“待抵扣”。 这是最根本的错误。未认证的税额根本没有抵扣资格，必须先解决“认证”问题；而待抵扣的税额是“已认证”后的时间安排问题。
• 误区二：认为“待抵扣进项税额”科目已废止。 虽然不动产分期抵扣政策已调整，但该科目作为会计核算科目，只要存在已认证税额需延期抵扣的税法规定，就会继续使用。财务人员应关注最新税收政策对具体业务的影响。
• 误区三：混淆“留抵税额”与“待抵扣进项税额”。 留抵税额是当期销项税额小于进项税额（包括从待抵扣转入的）的差额，是计算结果，通常体现在“应交税费——应交增值税”科目的借方余额或单独的“应交税费——增值税留抵税额”科目中。而待抵扣进项税额是原因，是特定政策导致的主动、分列的递延。
• 实务要点： 企业应建立完善的发票管理台账，动态跟踪从“待认证”到“认证”再到“抵扣”（或“待抵扣”）的全过程，确保不错过认证期限，也不遗漏可抵扣时点。尤其在“待认证”环节，要避免因疏于认证导致真金白银的损失。

七、 归结起来说与对企业税务管理的启示

，待认证进项税额与待抵扣进项税额是增值税进项税额核算体系中两个承前启后、功能明确的关键节点。前者是进项税额确认的“资格审核站”，后者是进项税额抵扣的“时间调度站”。它们的本质区别在于：前者解决的是“能不能抵”的资格问题，后者解决的是“何时能抵”的时间问题；前者基于会计处理与税务程序的衔接需要而设，后者则直接服务于特定的税收调控政策。

对于企业和财税从业人员来说呢，精准把握这两者的区别，绝非仅是账务处理的技术细节，更是提升税务管理水平、防范税务风险、优化企业现金流的基础。它要求财务人员不仅要懂会计，更要持续学习并吃透税收政策，准确判断每一笔进项税额在政策框架下的生命轨迹。易搜职考网始终认为，财税职业能力的核心在于将法规条文、会计理论与具体业务场景融会贯通。通过厘清类似“待认证”与“待抵扣”这样的核心概念，构建起清晰完整的知识网络，财税人员才能在企业经营中更好地履行其价值管理与风险控制的职责，为企业健康发展保驾护航。在日常工作中，建立规范的流程，确保票据及时认证，准确适用税收政策，并清晰记录每一笔税额的流转状态，是有效管理这两个科目、乃至整个增值税事务的务实之举。