企业所得税税前扣除凭证管理办法2018-2018年税前扣除凭证办法

《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（国家税务总局公告2018年第28号，以下简称《办法》）的颁布与实施，是我国企业所得税征管领域一项具有里程碑意义的规范性文件。它系统性地回应了长期以来困扰纳税人与税务机关的税前扣除凭证管理难题，将“凭证管理”这一税收管理的基础环节提升到了前所未有的规范高度。该《办法》的核心价值在于其确立了“真实性、合法性、关联性”的基本原则，为判断一项支出能否税前扣除提供了清晰、统一的法律标尺。它首次明确区分了内部凭证和外部凭证，并依据不同来源和性质的支出，详细规定了应取得发票、财政票据、分割单等不同凭证的具体情形，极大地增强了政策的确定性和可操作性。特别是关于补开、换开发票及其他外部凭证的特殊规定，以及对方为依法无需办理税务登记的单位或从事小额零星经营业务的个人的税务处理，体现了原则性与灵活性相结合的管理智慧，有效解决了实践中长期存在的“取证难”痛点。对于广大企业财务人员、税务工作者以及涉税服务专业人士来说呢，深入研习并精准运用此《办法》，是确保企业合规遵从、有效防控税务风险、合法维护自身权益的必修课。易搜职考网在多年的研究与教学实践中发现，深刻理解《办法》的立法精神和具体条款，是提升职业财税能力的关键一环。

企业所得税的计税基础是应纳税所得额，而应纳税所得额的计算关键在于收入与扣除项目的准确确认。其中，税前扣除的合法性、合理性高度依赖于相关凭证的支持。2018年，《企业所得税税前扣除凭证管理办法》的出台，正是为了规范这一基础而关键的税收管理环节，统一执法尺度，优化营商环境，保障国家税收利益和纳税人合法权益。

《办法》开宗明义，确立了税前扣除凭证管理的三项基本原则：真实性、合法性、关联性。这三性原则是贯穿整个凭证管理体系的灵魂。

• 真实性：指税前扣除凭证所反映的经济业务必须是真实发生、确已支出的，杜绝任何虚构业务、虚开发票的行为。
• 合法性：指凭证的来源、形式、内容必须符合国家法律、行政法规和相关规定。
• 关联性：指税前扣除凭证必须与所证明的支出存在直接的、逻辑上的对应关系，能够清晰表明支出的性质、金额、对象、时间等要素。

在适用范围上，《办法》适用于企业所得税的“应纳税所得额”计算中所有涉及税前扣除的凭证管理。
这不仅包括成本、费用，也包括损失等其他扣除项目。易搜职考网提醒，无论是居民企业还是非居民企业，在中国境内发生的支出，其税前扣除凭证管理均应遵循此《办法》。

《办法》将税前扣除凭证分为内部凭证和外部凭证两大类，这是其制度设计的一大亮点。

内部凭证：是指企业自制用于成本、费用、损失和其他支出核算的会计原始凭证。
例如，工资单、材料入库单、资产折旧摊销表、成本计算分配表等。内部凭证的关键在于其制作必须符合国家会计法律、法规的规定，核算流程清晰，能够完整反映内部经济活动。

外部凭证：是指企业发生经营活动和其他事项时，从其他单位、个人取得的用于证明其支出发生的凭证。这是《办法》规范的重点，主要包括：

• 发票（包括税务机关代开的发票）；
• 财政票据；
• 完税凭证；
• 收款凭证；
• 分割单等。

《办法》的基本要求是，企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目的，对方为已办理税务登记的增值税纳税人，其支出以发票（包括按照规定由税务机关代开的发票）作为税前扣除凭证。这一规定明确了发票在多数经营性支出扣除中的核心地位。易搜职考网在辅导学员时强调，取得合规发票是日常税务管理的第一要务。

考虑到经济活动的复杂性，《办法》对多种特殊情形做出了细致规定，体现了税收管理的精细化。

对于境内支出，如果对方为依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人，其支出可以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证。其中，小额零星经营业务的判断标准是，个人从事应税项目经营业务的销售额不超过增值税相关政策规定的起征点。这一规定有效解决了企业向大量零散服务提供者或个人采购时难以取得发票的实务难题。

企业与其他企业、个人共同接受应税劳务或非应税劳务发生的支出，采取分摊方式的，应当按照独立交易原则进行分摊。企业以发票和分割单作为税前扣除凭证，共同接受应税劳务的其他企业以企业开具的分割单作为税前扣除凭证。对于共同接受非应税劳务，可以分割单作为税前扣除凭证。这常见于集团内多家企业共同接受培训、咨询服务等场景。

企业发生资产损失，应按《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的规定办理。其税前扣除凭证不仅包括相关资产处置收入或残值内部凭证，还可能涉及具有法律效力的外部证据，如司法机关的判决裁定、工商部门的注销证明、专业技术鉴定报告、法定资质中介机构的经济鉴证证明等。易搜职考网在相关课程中会详细梳理不同资产损失类型所需的证据链条。

在实践中，企业可能因各种原因未能及时取得合规的税前扣除凭证。《办法》并未“一棍子打死”，而是设计了补救措施，给予了纳税人一定的补救空间，但附有严格的时间和要求限制。

企业在当年汇算清缴期结束前未能取得合规外部凭证的支出，暂不允许税前扣除。但在以后年度取得符合规定的发票、其他外部凭证或者提供可以证实其支出真实性的相关资料后，相应支出可以追补至该支出发生年度扣除，追补扣除年限不得超过五年。这为企业补救历史遗留问题提供了政策路径。

更为重要的是，《办法》详细规定了补开、换开合规凭证的要求。如果因对方注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因无法补开、换开发票或其他外部凭证，企业需提供以下资料证明支出真实性后，其支出允许税前扣除：

• 无法补开、换开发票或其他外部凭证原因的证明资料（如工商注销、机构撤销、列入非正常经营户、破产公告等）；
• 相关业务活动的合同或协议；
• 采用非现金方式支付的付款凭证；
• 货物运输的证明资料；
• 货物入库、出库内部凭证；
• 企业会计核算记录以及其他资料。

其中，“采用非现金方式支付的付款凭证”这一要求，旨在通过资金流轨迹强化对业务真实性的佐证，是实践中需要特别关注的要点。易搜职考网提醒，完善的内部财务流程和档案管理是应对此类情况的基础。

《办法》要求，企业应在支出发生时取得符合规定的税前扣除凭证。但考虑到结算周期等实际情况，将“取得”时间放宽到汇算清缴期结束前。这意味着，企业至少应在进行企业所得税年度汇算清缴前，确保所有计划在当年税前扣除的支出都已取得合规凭证。

企业的税务管理责任在于，必须对税前扣除凭证的真实性、合法性、关联性负责。税务机关在实施税务检查时，有权要求企业提供与税前扣除凭证相关的资料，以证明其符合规定。如果企业未能履行这一责任，将面临相关支出不得税前扣除的风险，并可能因此产生滞纳金乃至罚款。

《企业所得税税前扣除凭证管理办法》的实施，对企业税务内部控制体系提出了更高、更具体的要求。企业必须将凭证管理贯穿于业务发生、合同签订、付款审批、会计核算、档案管理的全流程。

企业应建立供应商与客户税务资质审查机制。在业务发生前，了解对方是否为税务登记纳税人，判断应取得何种类型的扣除凭证，从源头上控制风险。

完善合同条款。在合同中明确约定收款方提供合规发票的类型、时间以及违约责任，将税务合规要求转化为合同权利。

再次，强化财务审核环节。财务部门在办理付款和账务处理时，必须严格审核凭证的合规性，对不合规凭证坚决退回，确保入账凭证均符合税前扣除要求。

建立健全税务凭证档案管理制度。对所有税前扣除凭证及相关合同、付款记录、物流单据等辅助资料进行系统归档，并长期妥善保存，以备税务机关检查。易搜职考网认为，系统的税务知识培训对于提升全业务链人员的凭证管理意识至关重要，是企业构建稳固税务防线不可或缺的一环。

，2018年发布的《企业所得税税前扣除凭证管理办法》构建了一套逻辑严密、层次清晰、兼具原则性与操作性的凭证管理体系。它不仅是税务机关进行税收征管和税务检查的重要依据，更是企业进行税务规划、防范税务风险必须遵循的行动指南。深入理解并有效执行该《办法》，能够帮助企业夯实税务管理基础，确保在合法合规的前提下，充分享受税法赋予的扣除权利，从而实现健康、可持续的发展。对于财税领域的从业者和学习者来说呢， mastering this regulation is a fundamental competency that underscores professional expertise in the field of corporate taxation.