新印花税应税凭证名称：全方位深度解析与实务操作指南

借款合同是指银行及其他金融组织与借款人（不包括银行同业拆借）之间就资金借贷所订立的明确双方权利义务关系的协议。这里需要重点把握其主体和实质。

• 核心要点：应税借款合同的贷款人一方必须是经国家金融监管部门批准设立，从事贷款业务的金融机构（如银行、财务公司、信托公司等）。非金融机构与个人、企业之间的借款合同，不属于印花税征税范围。
• 常见形式：流动资金借款合同、固定资产借款合同、并购贷款合同、银团贷款合同、委托贷款合同（仅对受托金融机构与借款人订立的合同部分贴花）等。
• 易混淆情形：小额贷款公司属于经地方金融监管部门批准设立的从事贷款业务的其他金融机构，其与借款人签订的借款合同应缴纳印花税。而企业向员工的内部集资借款、企业之间的资金拆借（非金融企业间）合同，则不征收印花税。

融资租赁合同是出租人根据承租人对出卖人、租赁物的选择，向出卖人购买租赁物，提供给承租人使用，承租人支付租金的合同。它兼具融资与融物的属性。

• 核心要点：此类合同按“租赁合同”税目计税，但依据的是其合同所载的租金总额（而非租赁物价值），适用千分之一的税率。
• 合同实质：虽然涉及买卖和租赁两个法律关系，但印花税仅对承租人与出租人之间签订的融资租赁合同本身征税，对出租人与出卖人签订的买卖合同不按此税目征税。
• 应用场景：广泛应用于飞机、船舶、大型机械设备、医疗设备等领域的融资活动。

买卖合同是指动产买卖合同（不包括个人书立的动产买卖合同）。这是经济活动中最普遍、最频繁的应税凭证类型。

• 范围界定：主要针对企业、事业单位等组织之间订立的动产买卖协议。不动产（房屋、土地等）的买卖转移权属，属于“产权转移书据”税目。
• 常见形式：工业产品购销合同、原材料采购合同、商品销售合同、设备买卖合同等。随着电子化发展，以数据电文形式（如EDI、电子邮件）订立且明确双方权利义务的买卖合同，同样属于应税凭证。
• 重要排除：个人（包括个体工商户）书立的动产买卖合同，暂免征收印花税。这体现了税法的简化与对小微主体的支持。

承揽合同是承揽人按照定作人的要求完成工作，交付工作成果，定作人支付报酬的合同。

• 具体类型：包括加工合同（定作人提供原材料）、定作合同（承揽人自备原材料）、修理合同、复制合同、测试合同、检验合同等。
• 业务辨析：需注意与“建设工程合同”区分。如果合同内容是针对建筑物、构筑物等不动产的建造、修缮、装饰，则属于建设工程合同。而对动产设备（如汽车、机床）的维修、定制，则属于承揽合同。

建设工程合同是指承包人进行工程建设，发包人支付价款的合同。

• 涵盖范围：包括工程勘察合同、工程设计合同、工程施工合同（建筑、安装、装修装饰等）。
• 计税依据：为合同所载的价款、报酬或费用，适用万分之三的税率。
• 易搜职考网提示：对于总包合同、分包合同，应分别计算缴纳印花税。总包合同已税，分包合同仍需另行贴花。

运输合同是承运人将货物或者旅客从起运地点运输到约定地点，托运人或者旅客支付票款或者运输费用的合同。印花税主要针对货物运输合同。

• 应税凭证：包括民用航空、铁路、公路、水路运输合同以及多式联运合同。货物运输单据（如运单、提单）作为合同使用的，按合同贴花。
• 特殊情况：快递服务合同是否属于运输合同存在争议，目前实践中通常按“运输合同”税目处理。客运合同（如机票、火车票）一般不作为应税凭证贴花。

技术合同是当事人就技术开发、转让、许可、咨询或者服务订立的确立相互之间权利和义务的合同。

• 细分类型：
  • 技术开发合同：委托开发或合作开发新技术、新产品、新工艺、新材料等。
  • 技术转让合同：专利权、专利申请权、专利实施许可、技术秘密转让。
  • 技术咨询合同：就特定技术项目提供可行性论证、预测、专题调查等。
  • 技术服务合同：以技术知识解决特定技术问题。
• 注意区分：一般的法律、会计、审计咨询，不属于技术咨询合同。技术服务合同也需与以常规手段进行的加工、修理等承揽合同相区别。

租赁合同是出租人将租赁物交付承租人使用、收益，承租人支付租金的合同。

• 标的物：包括动产（如设备、车辆）和不动产（如房屋、场地）。但请注意，不动产租赁在实务中常需结合其他规定判断。
• 计税关键：计税依据为租金总额，而非租赁物价值。长期租赁合同约定总租金的，按总租金计税；未约定总租金的，先按定额5元贴花，结算时按实际金额补税。

保管合同是保管人保管寄存人交付的保管物，并返还该物的合同。

• 征税范围：主要针对有偿的保管合同。仓库栈单或仓单作为合同使用的，按合同贴花。
• 行业应用：物流仓储、第三方托管服务等领域常见。

仓储合同是保管人储存存货人交付的仓储物，存货人支付仓储费的合同。仓储合同本质上是一种特殊的保管合同，但在商业实践中独立成类。

• 与保管合同的联系与区别：两者性质相似，税目税率相同。仓储合同更强调从事仓储营业的保管人身份和仓储物的商业储存特性。

财产保险合同包括财产、责任、保证、信用等保险合同。

• 范围扩展：不仅包括传统的企业财产险、家庭财产险、车辆保险，还包括责任保险（如公众责任险、产品责任险）、保证保险、信用保险等。
• 重要排除：人身保险合同（人寿、健康、意外伤害等）不属于印花税征税范围。
• 计税依据：为保险费收入，而非保险金额。

产权转移书据是指单位和个人产权的买卖、继承、赠与、交换、分割所立的书据。这是印花税中覆盖财产权利转移的核心税目。

• 主要类型：
  • 不动产权利转移：土地使用权出让/转让书据，房屋等建筑物、构筑物所有权转让书据（如商品房买卖合同）。
  • 股权转移：公司股权（包括非上市公司股权和上市公司股票）的转让书据。其中，证券交易印花税针对股票转让单边征收（出让方），是独立且重要的部分。
  • 其他财产权转移：商标专用权、著作权、专利权、专有技术使用权转让书据。
• 易搜职考网重点提示：土地使用权、房屋等转让合同，按“产权转移书据”而非“买卖合同”征税。网络拍卖成交确认书属于产权转移书据。合伙企业份额转让是否比照股权征收，目前政策尚在明确过程中，实践中需关注地方执行口径。

营业账簿是指单位记载资金活动的财务会计核算账簿。新法对此进行了重大简化。

• 征税方式变革：不再按“实收资本”和“资本公积”两项合计金额的万分之五贴花，也不再对其他账簿按件贴花。现仅对“实收资本（股本）”和“资本公积”的合计金额，在首次增加时按万分之二点五缴纳印花税。此后年度，仅在该两项金额增加时，就增加部分计税；未增加则不征税。
• 实质影响：大幅减轻了企业的税收负担和纳税频次，简化了征管。

证券交易是指转让在依法设立的证券交易所、国务院批准的其他全国性证券交易场所交易的股票和以股票为基础的存托凭证。

• 独立税目：证券交易印花税作为一个独立税目，其征收管理（如税率调整、征收方式）具有特殊性。
• 征税环节：仅对出让方按成交金额的千分之一征收（目前实施单边征收）。
• 明确范围：仅限在公开交易场所进行的股票和以股票为基础的存托凭证交易。债券、基金份额的转让不在此列。非上市公司的股权转让，归入“产权转移书据”税目。

1. 印花税与增值税的区别与联系

印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受具有法律效力的凭证的行为所征收的一种税，而增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。两者征税对象不同，但往往在同一笔交易中同时发生。例如，签订一份货物买卖合同，既涉及增值税（销售货物），也涉及印花税（买卖合同）。在会计处理上，印花税计入“税金及附加”，而增值税是价外税，不影响损益。

2. 电子发票与印花税

电子发票本身不是印花税的应税凭证，但开具电子发票所依据的销售合同、订单等才是。然而，随着电子合同的普及，许多电子发票直接作为交易完成的证明。如果电子发票对应的合同未单独签订，电子发票及相关的电子订单、聊天记录等可能构成事实上的合同凭证，需注意印花税的合规性。

3. 印花税的会计核算

企业计提印花税时，借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交印花税”科目；实际缴纳时，借记“应交税费——应交印花税”，贷记“银行存款”科目。由于印花税通常直接购买印花税票或通过电子税务局申报缴纳，不通过“预提”方式，因此很多企业在实际缴纳时直接借记“税金及附加”，贷记“银行存款”，简化处理。

4. 印花税的法律责任

纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。纳税人有下列行为之一的，由税务机关责令限期改正，可以处未缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；情节严重的，处五万元以上五十万元以下的罚款：未按照规定期限办理纳税申报；未按照规定设置印花税应税凭证登记簿；未按照规定保管应税凭证等。