残疾人保证金会计分录-残保金会计分录

计算缴纳残保金的主体是上年度存在用工行为的机关、团体、企业、事业单位和民办非企业单位。各地规定的安排残疾人就业比例通常不低于本单位在职职工总数的1.5%，具体比例由各省、自治区、直辖市人民政府根据实际情况规定。

保障金的年缴纳额计算公式通常为：

• 保障金年缴纳额 = （上年用人单位在职职工人数 × 所在地规定的安排残疾人就业比例 - 上年用人单位实际安排的残疾人就业人数） × 上年用人单位在职职工年平均工资

其中，用人单位在职职工年平均工资的计算口径，通常以国家统计局公布的当地城镇单位就业人员平均工资或用人单位实际发放的工资总额为准，具体执行中需以地方政策为准。对于在职职工人数较少（如30人以下）的小微企业，国家普遍给予免征优惠。

理解这个计算逻辑是进行正确会计确认的前提。企业财务部门需要协同人力资源部门，准确统计上年的职工人数、工资总额及安置的残疾职工信息，以便准确计算应缴纳的残保金金额。

具体来说呢：

• 确认时点：通常在每年年末（12月31日），企业应根据当年实际情况（基于上年度数据计算出的本年应缴额）合理估计并计提应由本期负担的残保金。
• 会计科目：计提的残保金应作为企业的一项费用，计入“管理费用”科目。
  于此同时呢，由于尚未支付，形成企业对政府的一项负债，计入“其他应付款”科目。某些企业也可能使用“应交税费”科目，但由于其非税性质，使用“其他应付款——残保金”更为精准，易搜职考网在实务分析中也更推荐此做法。
• 属性界定：它属于与企业日常经营活动相关的费用，因此列入管理费用，而非营业外支出。

这是最核心的会计分录。假设甲公司2023年末，经计算确定2023年度（依据2022年数据计算）应缴纳残保金为人民币85,000元。

会计分录如下：

借：管理费用——残疾人就业保障金 85,000

贷：其他应付款——残疾人就业保障金 85,000

分录解读：此分录确认了当期费用和相应的负债。费用增加了85,000元，导致利润减少；负债增加了85,000元，体现了在以后的支付义务。

2024年，甲公司通过电子税务局或残联指定的渠道完成申报，并通过银行转账支付了上述85,000元残保金。

会计分录如下：

借：其他应付款——残疾人就业保障金 85,000

贷：银行存款 85,000

分录解读：此分录清偿了之前确认的负债，资产（银行存款）相应减少。此时，费用已在2023年度的利润表中体现。

国家为减轻企业负担，常有阶段性减免残保金的政策。
例如，某时期规定对符合条件的小微企业实行全额免征。

• 情况A：计提后政策出台，获得全额减免。 若甲公司在2023年末计提后，2024年申报前国家出台新政策，其符合条件可全额免征已计提的85,000元。

会计分录如下（冲回原计提）：

借：其他应付款——残疾人就业保障金 85,000

贷：管理费用——残疾人就业保障金 85,000

注意：如果该减免影响的是当期（2024年）费用，且金额重大，有时也可计入“营业外收入——政府补助”，但冲减当期管理费用是更常见的做法，因其本质是原估计负债的转回。

• 情况B：政策出台在计提前，直接无需计提。 若在2023年末计提前，已知悉全年免征，则无需做任何计提分录。
• 情况C：获准缓缴。 缓缴不改变负债的实质，只是支付时间的延迟。计提分录不变，实际支付时再做支付分录即可，但需在财务报表附注中披露该缓缴事项。

如果用人单位实际安排残疾人就业比例已达到或超过地方规定比例，则经残联审核确认后，无需缴纳残保金。这种情况下，企业只需完成“零申报”手续，无需进行任何会计计提和支付处理。但易搜职考网提醒，合规的申报程序至关重要，否则可能被视为未申报而产生滞纳金风险。

• 补缴以往年度残保金：假设2024年发现2022年度少计提、少缴纳残保金30,000元，需进行补缴。由于该费用属于以前年度，应通过“以前年度损益调整”科目处理，不影响当期利润。

会计分录如下：

1.补提时：

借：以前年度损益调整 30,000

贷：其他应付款——残疾人就业保障金 30,000

2.实际补缴时：

借：其他应付款——残疾人就业保障金 30,000

贷：银行存款 30,000

3.结转“以前年度损益调整”余额（假设不考虑所得税影响）：

借：利润分配——未分配利润 30,000

贷：以前年度损益调整 30,000

• 收到误缴或多缴的退款：收到退款时，直接冲减当期费用或作为当期收益。若退款对应的是当期费用，则：

借：银行存款

贷：管理费用——残疾人就业保障金

若对应的是以前年度，则可参照补缴的相反分录，通过“以前年度损益调整”处理。

会计处理与税务处理需区分看待。在税务方面，残保金的企业所得税税前扣除问题需要注意。

• 扣除原则：企业依照规定缴纳的残保金，属于合理的、与取得收入相关的支出，准予在计算企业所得税应纳税所得额时据实扣除。
• 扣除时点：遵循权责发生制原则。企业计提并入当期损益的残保金，即可在当期企业所得税税前扣除，无需等到实际支付时。这与会计处理原则保持一致。
• 重要提示：税前扣除的前提是“依照规定缴纳”，即计算必须符合地方政策，并且需取得财政部门统一印制的票据或税务部门出具的税收票证作为合法扣除凭证。易搜职考网在研究中发现，确保凭证合规是避免纳税调整的关键。

在实务操作中，以下几个要点容易产生混淆，需要特别关注：

• 科目使用误区：避免错误地使用“应交税费——应交残疾人就业保障金”科目。虽然其在负债属性上与“其他应付款”相似，且由税务部门征收，但严格按其政府性基金性质，使用“其他应付款”更为恰当，也能在报表上更清晰地区分税与费。
• 计提依据的准确性：计提金额必须基于尽可能准确的估算。财务部门应主动与人力资源部门沟通，获取准确的职工人数、工资总额及残疾职工信息，避免年末计提数与次年实际申报数差异过大，导致频繁的账务调整。
• 政策动态跟踪：残保金的征收比例、计算工资上限、减免政策等会随国家及地方政策调整而变化。财务人员必须保持对政策的敏感性，及时获取权威信息，确保会计估计的合理性。易搜职考网持续关注政策动向，旨在为从业者提供及时参考。
• 申报期限与滞纳金：各地残保金的申报缴纳均有明确期限，通常是在每年的一定期限内（如每年7-9月）。逾期缴纳将产生滞纳金。滞纳金在会计上应计入“营业外支出”，且不得在企业所得税税前扣除。

，残疾人就业保障金的会计分录处理是一条贯穿全年、连接财务与人力资源管理的连贯线。从年末的谨慎计提，到次年的准确申报与支付，再到对减免、差错等特殊情况的妥善处理，每一步都要求财务人员具备扎实的会计准则知识和对相关政策的深刻理解。通过系统性地掌握上述原则与场景化分录，企业不仅能够确保财务信息的真实、完整，更能有效履行法定义务，管控税务风险。易搜职考网始终致力于将复杂的法规与准则转化为清晰可操作的实务指南，助力广大财务从业者在职业考试与实际工作中稳健前行。