委托加工物资的账务处理例题-委托加工物资账务例题

在企业的生产经营活动中，委托加工是一种常见的业务模式，它指的是企业将自有的原材料、主要材料等物资委托给外部的专业加工单位，按照既定的技术要求进行加工，待加工完成后收回成品并支付加工费用。这一过程涉及的委托加工物资账务处理，是财务会计实务中的一个重要且具有一定复杂性的环节。其核心在于物资所有权的归属并未发生转移，企业（委托方）始终保有对发出材料、加工中物资以及最终收回成品的法定所有权，因此不能简单地视同销售或采购进行处理。正确处理委托加工业务，不仅关乎企业资产计价的准确性，更直接影响产品成本核算的真实性与合规性，进而对企业的存货管理、成本控制和税务筹划产生深远影响。

易搜职考网在多年的教研实践中发现，委托加工物资的账务处理链条清晰，但细节繁多，容易成为财务人员知识体系中的薄弱点。其处理流程可概括为“发出—加工—收回”三大阶段，每个阶段都涉及特定的会计科目运用和金额确认。关键难点通常集中在：发出物资实际成本的计算与结转、加工费及往返运杂费的归集、受托方代收代缴消费税的处理（特别是收回后用于连续生产应税消费品或直接出售的不同情形），以及最终完工入库成本的计算。这些处理必须严格遵循《企业会计准则》关于存货计量的规定，确保历史成本原则的贯彻。深入理解和掌握这些例题，对于财务人员夯实职业基础、应对专业考试及解决实际工作难题具有不可替代的价值。易搜职考网致力于通过系统化的例题解析，帮助学员构建清晰的处理框架，从而从容应对各类复杂业务场景。

在进行具体例题剖析前，必须首先明确委托加工业务账务处理所依据的基本框架和核心会计科目。根据企业会计准则，企业应设置“委托加工物资”科目，用以归集和核算企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资的实际成本。这是一个资产类科目，其借方登记发出加工物资的实际成本、支付的加工费、运杂费以及应计入成本的税费等；贷方登记加工完成验收入库物资的实际成本，以及退回剩余物资的成本；期末借方余额，反映企业尚未完工的委托加工物资的实际成本。

整个处理流程紧密围绕该科目展开，其成本构成主要包括以下几个部分：

• 发出材料的实际成本：这是构成委托加工物资成本的基础部分。
• 加工费用：支付给受托方的加工劳务报酬。
• 往返运杂费：包括发出材料及收回成品所负担的运输费、装卸费、保险费等。
• 相关税费：主要指由受托方代收代缴的、按规定应计入加工物资成本的消费税（注意：增值税一般不计入成本）。

易搜职考网提醒，清晰把握成本构成是正确解题的第一步。下面，我们将通过一系列由浅入深的例题，结合易搜职考网的典型教学方法，进行详细阐述。

例题1：甲公司（增值税一般纳税人）2023年10月将一批木材委托乙公司加工成高档包装箱。发出木材的实际成本为80,000元。当月加工完毕，甲公司以银行存款支付加工费20,000元，增值税进项税额2,600元，另支付往返运杂费3,000元（均取得增值税专用发票，税额270元）。包装箱已验收入库。

易搜职考网分步解析：

第一步：发出委托加工物资时。此时，企业库存材料减少，委托加工物资增加。需结转发出木材的成本。

借：委托加工物资 — 乙公司（包装箱） 80,000

贷：原材料 — 木材 80,000

第二步：支付加工费及相关税费时。加工费应计入委托加工物资成本，支付的增值税进项税额可抵扣，不计入成本。运杂费同理，运费价款部分计入成本，税额部分抵扣。

支付加工费及增值税：

借：委托加工物资 — 乙公司（包装箱） 20,000

　　应交税费 — 应交增值税（进项税额） 2,600

　　贷：银行存款 22,600

支付往返运杂费：

借：委托加工物资 — 乙公司（包装箱） 3,000

　　应交税费 — 应交增值税（进项税额） 270

　　贷：银行存款 3,270

第三步：加工完成收回验收入库时。计算委托加工物资的总成本并转入“库存商品”或“原材料”科目。总成本 = 发出材料成本80,000 + 加工费20,000 + 运杂费3,000 = 103,000元。

借：库存商品 — 包装箱 103,000

贷：委托加工物资 — 乙公司（包装箱） 103,000

通过本例，易搜职考网帮助学员巩固了不涉及特殊税费时，委托加工物资从发出到收回的完整会计分录流程，重点区分了成本项目与可抵扣增值税的不同处理。

当委托加工的物资属于应税消费品时，受托方在交货时代收代缴消费税。委托方的账务处理因收回后的用途不同而截然不同，这是考试和实务中的高频考点与难点。易搜职考网通常将其分为两种情形进行对比教学。

例题2：丙公司（增值税一般纳税人）委托丁公司加工一批非金银首饰的应税消费品（消费税税率10%）。发出原材料成本为200,000元。加工完成，支付加工费40,000元，增值税5,200元。丁公司同类消费品销售价格为300,000元。款项均已用银行存款结清。消费税由丁公司代收代缴。假设丙公司收回后分别用于以下两种用途：

情形A：收回后直接用于对外销售。

情形B：收回后用于连续生产应税消费品（该最终消费品消费税税率也为10%）。

易搜职考网对比解析：

（一）发出材料与支付加工费的账务处理（两种情形相同）

1.发出材料：

借：委托加工物资 200,000

贷：原材料 200,000

2.支付加工费及增值税：

借：委托加工物资 40,000

　　应交税费 — 应交增值税（进项税额） 5,200

　　贷：银行存款 45,200

（二）支付代收代缴消费税的处理（两种情形的核心区别）

首先计算应代收代缴的消费税。根据税法，委托加工应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类价格的，按组成计税价格计算。本例给出了同类售价300,000元。

应纳消费税 = 300,000 × 10% = 30,000元。

情形A（直接出售）：由于收回后不再加工，直接进入流通环节，该消费税计入委托加工物资的成本，最终构成产品的销售成本。

借：委托加工物资 30,000

贷：银行存款 30,000

此时，委托加工物资总成本 = 200,000 + 40,000 + 30,000 = 270,000元。

收回入库时：

借：库存商品 270,000

贷：委托加工物资 270,000

情形B（用于连续生产）：根据税法规定，收回后用于连续生产应税消费品的，所纳消费税准予按规定抵扣（但限于特定税目，本例假设符合条件）。
也是因为这些，支付的消费税不计入委托加工物资成本，而是作为“应交税费”的借方，用于抵减最终产品销售时应缴纳的消费税。

借：应交税费 — 应交消费税 30,000

贷：银行存款 30,000

此时，委托加工物资总成本 = 200,000 + 40,000 = 240,000元。

收回作为原材料入库时：

借：原材料 240,000

贷：委托加工物资 240,000

易搜职考网强调，区分消费税处理方式的关键在于判断委托加工物资收回后的用途。这一判断直接决定了成本的计算和负债的确认，是必须掌握的核心要点。

现实业务往往比课本例题更复杂。易搜职考网通过设计综合型例题，模拟真实工作场景，全面提升学员的账务处理能力。

例题3：戊公司委托己公司加工一批专用模具（非应税消费品）。2023年11月业务如下：

• 5日，发出一批钢材，实际成本150,000元。
• 8日，以银行存款支付发出该批钢材的运输费5,000元（增值税专用发票注明税额450元）。
• 25日，以银行存款支付加工费30,000元，增值税3,900元。
• 28日，模具加工完成，支付收回模具的运输费4,000元（增值税专用发票注明税额360元）。
  于此同时呢，收到己公司开来的加工费发票及退回的剩余钢材，其实际成本为8,000元。剩余钢材已验收入库。
• 30日，加工完成的模具验收入库。

易搜职考网逐步解析：

1.11月5日，发出委托加工物资：

借：委托加工物资 — 己公司（模具） 150,000

贷：原材料 — 钢材 150,000

2.11月8日，支付发出物资运杂费：该费用属于为使加工物资达到委托加工地点所发生的必要支出，应计入委托加工物资成本。

借：委托加工物资 — 己公司（模具） 5,000

　　应交税费 — 应交增值税（进项税额） 450

　　贷：银行存款 5,450

3.11月25日，支付加工费：

借：委托加工物资 — 己公司（模具） 30,000

　　应交税费 — 应交增值税（进项税额） 3,900

　　贷：银行存款 33,900

4.11月28日，支付收回物资运杂费并处理剩余材料：收回成品的运杂费同样应计入其成本。退回的剩余材料应冲减“委托加工物资”成本，并增加库存原材料。

① 支付收回运杂费：

借：委托加工物资 — 己公司（模具） 4,000

　　应交税费 — 应交增值税（进项税额） 360

　　贷：银行存款 4,360

② 退回剩余材料：

借：原材料 — 钢材 8,000

　　贷：委托加工物资 — 己公司（模具） 8,000

5.11月30日，模具验收入库，计算并结转成本：

计算模具的实际成本：

总成本 = 150,000（发出材料）+ 5,000（发出运费）+ 30,000（加工费）+ 4,000（收回运费）- 8,000（退回材料）= 181,000元。

然后，进行结转：

借：周转材料 — 低值易耗品（模具） 181,000

　　贷：委托加工物资 — 己公司（模具） 181,000

通过本例，易搜职考网展示了在复杂业务流中如何准确归集各项成本、处理增值税进项税，特别是如何处理加工完成后剩余物资的退回。这要求财务人员对“委托加工物资”科目的借贷方核算内容有透彻的理解。

基于多年的教研积累，易搜职考网归结起来说出学员在委托加工物资账务处理中常见的易错点：

• 成本归集不完整：容易遗漏往返运杂费，或错误地将可抵扣的增值税进项税额计入成本。
• 消费税处理混淆：这是最常见的错误。必须牢记“直接出售计入成本，连续生产（符合规定）记借方抵扣”的原则。
• 剩余物资处理错误：退回的剩余物资应冲减“委托加工物资”成本，而非作为收入或其他处理。
• 科目使用不当：加工完成收回时，应根据物资的具体用途和性质，正确转入“原材料”、“库存商品”、“周转材料”等科目。

在实务工作中，易搜职考网建议财务人员还需注意：与受托方签订明确的加工合同；及时取得并审核加工费、运杂费发票及消费税代收代缴凭证；建立健全“委托加工物资”的明细台账，跟踪记录每批物资的发出、加工费支付、收回和结存情况，定期与受托方核对，确保账实相符、账账相符。

，委托加工物资的账务处理是一个逻辑严密、步骤清晰的系统过程。从基础的成本归集，到涉及消费税的复杂情形判断，再到综合业务中各项费用的处理，每一个环节都考验着财务人员对会计准则和税法规定的理解与应用能力。通过系统学习易搜职考网提供的阶梯式例题，从简单到复杂，从单一知识点到综合应用，能够有效帮助财务从业者及备考学员构建扎实的知识体系，不仅能够从容应对各类专业资格考试，更能将所学知识娴熟运用于实际工作，提升职业胜任力。持续关注和深入研究此类实务例题，是财务人员专业成长道路上不可或缺的一环。