应付职工薪酬账务处理例题-职工薪酬例题

在企业的日常运营与财务管理中，应付职工薪酬是一个至关重要且极具代表性的负债类科目。它不仅仅核算企业支付给职工的工资、奖金、津贴等货币性报酬，更是一个涵盖了短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利的综合性概念。其账务处理的复杂性与规范性，直接关系到企业成本费用的准确计量、负债的真实反映以及税务合规性，更是各类财会考试中的核心考点与难点。深入理解并熟练掌握其账务处理流程，对于财务人员来说呢是必备的专业素养。

从实务角度看，应付职工薪酬的账务处理贯穿了职工为企业提供服务的整个周期，体现了权责发生制与配比原则的精髓。企业确认相关成本费用的时点并非实际支付现金的时点，而是在职工为企业提供服务的会计期间。这意味着，即使款项尚未支付，企业也需在受益期间确认这笔负债与相应的成本费用。这一过程涉及多部门的协作：人力资源部门提供考勤与绩效数据，财务部门进行计提、分摊与代扣代算，最终完成支付。其中，代扣代缴个人所得税、社会保险费及住房公积金等业务，更是连接企业个人与税务、社保机构的桥梁，处理稍有不慎便可能引发税务风险或劳动纠纷。

从理论层面分析，应付职工薪酬的核算清晰反映了会计要素之间的内在联系。借记各类成本费用科目，贷记应付职工薪酬科目，这一分录直观展示了企业资源消耗（费用增加）与偿付义务（负债增加）的同步发生。随后的发放或支付分录，则是企业资产（货币资金）减少用以清偿负债的过程。整个处理链条将利润表项目与资产负债表项目有机串联，确保了财务报表能够公允地反映企业的经营成果与财务状况。
也是因为这些，无论是对于会计初学者夯实基础，还是对于在职人员应对复杂薪酬体系，亦或是考生备战职业考试，攻克应付职工薪酬的账务处理例题都是构建完整知识体系的关键一环。易搜职考网长期致力于此领域的研究，旨在通过系统化的例题解析，帮助学习者透视原理、掌握规则、规避陷阱。

应付职工薪酬科目属于负债类，其贷方登记已计提但尚未支付的薪酬总额，借方登记实际支付或结转的薪酬金额，期末余额通常在贷方，表示企业应付未付的职工薪酬。为了进行明细核算，企业通常需要设置以下二级科目：

• 工资、奖金、津贴和补贴：核算支付给职工的计时工资、计件工资、各种奖金、津贴（如夜班津贴、高温津贴）和补贴（如交通补贴、伙食补贴）。
• 职工福利费：核算为职工提供的各项福利支出，如职工生活困难补助、医疗费、食堂经费等。
• 社会保险费：核算企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等“五险”。
• 住房公积金：核算企业为职工缴存的住房公积金。
• 工会经费和职工教育经费：核算按规定比例提取的工会经费和用于职工培训的职工教育经费。
• 非货币性福利：核算企业以非货币形式（如自产产品、外购商品、无偿提供住房等）支付给职工的福利。
• 辞退福利：核算因解除与职工的劳动关系而给予的补偿。
• 带薪缺勤：核算累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤。
• 利润分享计划：核算因职工提供服务而与职工达成的基于利润的支付协议。

易搜职考网提醒，清晰的科目设置是进行准确账务处理的第一步，务必根据企业实际情况和会计准则要求进行细化。

短期薪酬是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，是实务中最常见的内容。

例题1：工资、社保及住房公积金的计提与发放

易搜职考网假设甲公司2023年10月应发工资总额为100万元。其中，生产部门工人工资50万元，车间管理人员工资10万元，行政管理部门人员工资25万元，专设销售机构人员工资15万元。公司按工资总额的12%计提住房公积金，按10%计提医疗保险费，按20%计提养老保险费（个人部分为8%），按2%计提失业保险费（个人部分为1%），按0.5%计提工伤保险费，按0.8%计提生育保险费。个人所得税暂估为5万元。所有计提比例均符合当地规定。

步骤一：计提各类薪酬（确认负债与成本费用）

计算企业应承担的社会保险和住房公积金：住房公积金100万12%=12万；医疗保险100万10%=10万；养老保险100万20%=20万；失业保险100万2%=2万；工伤保险100万0.5%=0.5万；生育保险100万0.8%=0.8万。企业承担部分合计：12+10+20+2+0.5+0.8=45.3万元。

将职工薪酬按受益对象计入相关成本费用：

• 生产成本：工人工资50万 + 对应社保公积金（50/10045.3万=22.65万）= 72.65万
• 制造费用：车间管理人员工资10万 + 对应社保公积金（10/10045.3万=4.53万）= 14.53万
• 管理费用：行政人员工资25万 + 对应社保公积金（25/10045.3万=11.325万）= 36.325万
• 销售费用：销售人员工资15万 + 对应社保公积金（15/10045.3万=6.795万）= 21.795万

会计分录如下：

借：生产成本 726,500

借：制造费用 145,300

借：管理费用 363,250

借：销售费用 217,950

贷：应付职工薪酬——工资 1,000,000

贷：应付职工薪酬——社会保险费（企业部分） 333,000 （10+20+2+0.5+0.8=33.3万）

贷：应付职工薪酬——住房公积金（企业部分） 120,000

步骤二：发放工资（代扣个人部分）

发放时，需从应付工资中代扣个人应缴的社会保险、住房公积金和个人所得税。个人承担部分：养老保险8万（100万8%）、失业保险1万（100万1%）、医疗保险通常有个人部分（假设为2%，即2万）、住房公积金12万（100万12%）。个人所得税5万。代扣总额为8+1+2+12+5=28万元。

实际通过银行发放给职工的金额为：应发工资100万 - 代扣款28万 = 72万元。

会计分录如下：

借：应付职工薪酬——工资 1,000,000

贷：银行存款 720,000

贷：其他应付款——代扣个人社会保险费 110,000 （养老8万+失业1万+医疗2万）

贷：其他应付款——代扣个人住房公积金 120,000

贷：应交税费——应交个人所得税 50,000

步骤三：缴纳社会保险、住房公积金及个人所得税

将企业承担部分和个人代扣部分一并支付给相关机构。

会计分录如下：

借：应付职工薪酬——社会保险费（企业部分） 333,000

借：应付职工薪酬——住房公积金（企业部分） 120,000

借：其他应付款——代扣个人社会保险费 110,000

借：其他应付款——代扣个人住房公积金 120,000

借：应交税费——应交个人所得税 50,000

贷：银行存款 733,000

通过易搜职考网的例题拆解可见，短期薪酬的发放流程清晰体现了“计提（确认负债）→发放（扣款）→缴纳（清偿负债）”的三步法逻辑。

非货币性福利的核算关键在于确定福利的价值，并视同销售或直接结转成本。

例题2：以自产产品作为福利发放

乙公司为一家食品生产企业，共有员工100名。2023年中秋节，公司将自产的成本为80元/盒的月饼礼盒，以不含税市场售价120元/盒发放给每位员工作为节日福利。增值税税率为13%。

分析： 根据会计准则，企业以自产产品发放给职工作为福利，应视同销售，确认销售收入并结转销售成本。计入应付职工薪酬的金额为产品公允价值（含税）总额。

福利总价值（含税）= 100盒 120元/盒 (1+13%) = 100 135.6 = 13,560元。

其中，主营业务收入 = 100 120 = 12,000元；应交增值税（销项税额）= 12,000 13% = 1,560元。

会计分录如下：

（1）决定发放时，确认负债与收入：

借：管理费用/生产成本等（根据员工部门） 13,560

贷：应付职工薪酬——非货币性福利 13,560

（2）实际发放时，视同销售：

借：应付职工薪酬——非货币性福利 13,560

贷：主营业务收入 12,000

贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 1,560

（3）结转月饼礼盒成本：

借：主营业务成本 8,000 （100盒 80元）

贷：库存商品 8,000

例题3：将自有资产无偿提供给职工使用

丙公司为高级管理人员免费提供公寓居住。该公寓每月折旧额为5,000元。

分析： 企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用，应将资产每期计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。

每月末会计分录：

借：管理费用 5,000

贷：应付职工薪酬——非货币性福利 5,000

同时，结转折旧：

借：应付职工薪酬——非货币性福利 5,000

贷：累计折旧 5,000

易搜职考网提示，非货币性福利的税务处理（如个人所得税代扣）也需同步考虑，此处例题侧重账务处理原理。

辞退福利的核算关键在于确认时点：企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议时，确认相关负债与费用。

例题4：因重组计划确认辞退福利

丁公司于2023年11月制定了一项部门重组计划。该计划已获董事会批准，并向社会公告。计划规定，自2024年1月1日起，解除与20名生产工人的劳动合同，并按每人5万元的标准给予补偿。该计划已无法单方面撤销。假设所有工人都选择接受辞退。

分析： 2023年11月，辞退计划已获批准且无法撤回，企业应当在此时确认辞退福利负债，并计入当期损益（管理费用）。

辞退福利总额 = 20人 50,000元/人 = 1,000,000元。

2023年11月会计分录：

借：管理费用 1,000,000

贷：应付职工薪酬——辞退福利 1,000,000

2024年实际支付时：

借：应付职工薪酬——辞退福利 1,000,000

贷：银行存款 1,000,000

易搜职考网强调，辞退福利与职工正常退休养老金不同，它是在职工与企业签订的劳动合同到期前，企业决定提前终止雇佣关系而给予的补偿，应一次性计入当期费用，不再按服务年限分摊。

累积带薪缺勤是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在在以后期间使用。企业应当在职工提供服务从而增加了其在以后享有的带薪缺勤权利时，确认相关费用与负债。

例题5：累积带薪年假

戊公司规定，职工每年享受5天带薪年假，未使用的年假可以向后结转一个日历年度。2023年末，公司有50名管理人员平均有2天未使用的年假，预计2024年都会使用。管理人员平均日工资为400元。

2023年末，公司应预计并确认累积未行使权利导致的额外负债：50人 2天 400元/天 = 40,000元。

会计分录：

借：管理费用 40,000

贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤 40,000

当职工在2024年实际使用年假时，直接冲减“应付职工薪酬——累积带薪缺勤”科目。

利润分享计划是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润的支付协议。企业确认利润分享计划产生的应付职工薪酬时，应计入当期损益或相关资产成本。

例题6：利润分享计划

己公司2023年实现税前利润1,000万元。根据与部分关键技术人员签订的利润分享协议，当公司年度税前利润超过800万元时，超出部分的5%将作为奖金发放给这些员工。2024年3月，经董事会批准，决定发放该奖金。

应确认的利润分享金额 = (1000万 - 800万) 5% = 10万元。

2023年12月31日（资产负债表日），尽管尚未批准，但企业因过去事项（员工在2023年提供了服务且利润目标已达成）产生了现时义务，且金额能够可靠估计，应计提：

借：管理费用/研发支出等 100,000

贷：应付职工薪酬——利润分享计划 100,000

2024年3月实际发放时：

借：应付职工薪酬——利润分享计划 100,000

贷：银行存款 100,000

为了全面提升应对复杂情况的能力，易搜职考网设计以下综合例题：

例题7：综合薪酬处理

庚公司2023年12月发生以下与职工薪酬相关的业务：

1. 本月应发工资总额200万元。其中，产品生产人员100万，车间管理人员20万，行政管理人员40万，销售人员30万，在建工程人员10万。按工资总额的10%计提医疗保险费（企业部分），12%计提养老保险费（企业部分），2%计提失业保险费（企业部分），12%计提住房公积金（企业部分）。
2. 公司以每套300元（不含税）的价格外购100套家电作为年终福利发放给上述员工，增值税税率13%。家电已发放，款项已用银行存款支付。
3. 公司为总部副总裁以上高级管理人员提供免费轿车使用。本月轿车计提折旧共计3万元。
4. 公司以银行存款支付职工培训费（职工教育经费）2.5万元。
5. 月末，分配结转上述职工薪酬（非货币性福利、折旧等已直接计入费用的除外）。

账务处理：

业务1：计提工资及社保公积金

企业承担社保公积金合计比例=10%+12%+2%+12%=36%。

计入生产成本：100万 + 100万36% = 136万

计入制造费用：20万 + 20万36% = 27.2万

计入管理费用：40万 + 40万36% = 54.4万

计入销售费用：30万 + 30万36% = 40.8万

计入在建工程：10万 + 10万36% = 13.6万

借：生产成本 1,360,000

借：制造费用 272,000

借：管理费用 544,000

借：销售费用 408,000

借：在建工程 136,000

贷：应付职工薪酬——工资 2,000,000

贷：应付职工薪酬——社会保险费（企业部分） 480,000 （200万24%）

贷：应付职工薪酬——住房公积金（企业部分） 240,000 （200万12%）

业务2：外购商品发放福利

外购商品用于职工福利，进项税额不得抵扣。计入应付职工薪酬的金额为价税合计。

福利总额=100套 300元/套 (1+13%) = 33,900元。

按员工比例分摊（假设平均分摊）：

生产成本：33,900 (100/200) = 16,950元

制造费用：33,900 (20/200) = 3,390元

管理费用：33,900 (40/200) = 6,780元

销售费用：33,900 (30/200) = 5,085元

在建工程：33,900 (10/200) = 1,695元

（1）购入商品时：

借：库存商品 30,000

借：应交税费——应交增值税（进项税额） 3,900

贷：银行存款 33,900

（2）决定发放时：

借：生产成本 16,950

借：制造费用 3,390

借：管理费用 6,780

借：销售费用 5,085

借：在建工程 1,695

贷：应付职工薪酬——非货币性福利 33,900

（3）实际发放时，结转商品成本及进项税额转出：

借：应付职工薪酬——非货币性福利 33,900

贷：库存商品 30,000

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 3,900

业务3：提供免费轿车（非货币性福利）

借：管理费用 30,000

贷：应付职工薪酬——非货币性福利 30,000

同时：

借：应付职工薪酬——非货币性福利 30,000

贷：累计折旧 30,000

业务4：支付职工培训费

借：应付职工薪酬——职工教育经费 25,000

贷：银行存款 25,000

业务5：分配结转职工教育经费

假设本月应计提职工教育经费为工资总额的2.5%（200万2.5%=5万），实际支付2.5万，期末“应付职工薪酬——职工教育经费”应为贷方余额2.5万。但根据业务4，支付时已直接借记该科目。
也是因为这些，月末需补提2.5万，以使余额符合规定。

补提分录（按工资比例分摊）：

借：生产成本 12,500 （100/2002.5万）

借：制造费用 2,500 （20/2002.5万）

借：管理费用 5,000 （40/2002.5万）

借：销售费用 3,750 （30/2002.5万）

借：在建工程 1,250 （10/2002.5万）

贷：应付职工薪酬——职工教育经费 25,000

经过以上综合处理，庚公司12月份所有与职工薪酬相关的费用和负债均已得到恰当确认与计量。易搜职考网通过此例展示了如何将不同类型的薪酬业务，系统性地整合到完整的账务处理框架中。

，应付职工薪酬的账务处理是一个逻辑严密、步骤清晰的过程。从基础的工资社保计提发放，到非货币性福利、辞退福利等特殊业务的处理，均需严格遵循权责发生制原则，准确区分资本性支出与收益性支出，并合理分摊至不同的成本费用科目。对于财务人员及广大考生来说呢，理解每一笔分录背后的经济实质和会计准则要求，远比死记硬背分录模板更为重要。通过易搜职考网提供的由浅入深、从单一到综合的系列例题研习，学习者能够逐步构建起应对各类职工薪酬业务处理的坚实能力，从而在实务工作和职业考试中都能做到游刃有余。持续关注薪酬政策与会计准则的变化，并结合实际案例进行动态学习，是保持专业竞争力的不二法门。