印花税如何申报-印花税申报流程

印花税的申报缴纳，是纳税人履行纳税义务的关键环节。从应税行为的识别，到税额的计算，再到最终的申报表填写与税款缴纳，构成了一套完整的流程。易搜职考网基于对税收政策的深度研读与实务经验的归结起来说，为您详细梳理印花税申报的各个环节，旨在帮助您清晰、准确、高效地完成此项工作。

在进行申报前，首要任务是确认是否发生了印花税纳税义务。这需要从两个方面判断：一是书立的凭证是否属于应税凭证；二是书立人或领受人是否为印花税的纳税人。

应税凭证的范围主要包括以下五类：

• 合同或具有合同性质的凭证：这是印花税最主要的征税对象。包括借款合同、融资租赁合同、买卖合同、承揽合同、建设工程合同、运输合同、技术合同、租赁合同、保管合同、仓储合同、财产保险合同等。需注意，即使未签订正式合同，但具有合同效力的协议、契约、合约、单据、确认书等，也属于应税凭证。
• 产权转移书据：指单位和个人产权的买卖、继承、赠与、交换、分割等所立的书据。具体包括土地使用权出让和转让书据、房屋等建筑物和构筑物所有权转让书据（不包括土地承包经营权和土地经营权转移）、股权转让书据（不包括应缴纳证券交易印花税的）和商标专用权、著作权、专利权、专有技术使用权转让书据。
• 营业账簿：指单位记载资金活动的财务会计核算账簿，即记载实收资本（股本）和资本公积的账簿。其他账簿（如日记账、明细分类账）自《印花税法》实施后已不再征收印花税。
• 证券交易：指转让在依法设立的证券交易所、国务院批准的其他全国性证券交易场所交易的股票和以股票为基础的存托凭证。证券交易印花税由证券交易的出让方按成交金额的千分之一缴纳，其征收方式较为特殊，通常由证券登记结算机构代扣代缴，一般纳税人无需自行申报。
• 权利、许可证照：包括政府部门发放的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。领受这些证照的单位和个人为纳税人。

纳税人的界定通常遵循“书立人”原则，即在中华人民共和国境内书立应税凭证、进行证券交易的单位和个人，为印花税的纳税人。对于合同，通常立合同各方均为纳税人（另有规定除外，如证券交易）；对于产权转移书据，立据人为纳税人；对于营业账簿，立账簿人为纳税人；对于权利、许可证照，领受人为纳税人。易搜职考网提醒，在实务中需仔细核对凭证类型和各方角色，避免漏列纳税人。

确认纳税义务后，下一步是计算应纳税额。计算公式为：应纳税额 = 计税依据 × 适用税率。
也是因为这些，准确确定计税依据和适用税率是核心。

计税依据的确定：

• 合同类凭证：一般为合同所列的金额，不包括列明的增值税税款。如果合同中价款与增值税税款未分开列明，则按照合计金额确定计税依据。易搜职考网提示，这是实践中常见的易错点，财务人员需审核合同条款的规范性。
• 产权转移书据：为书据所列的金额，同样不包括列明的增值税税款。
• 营业账簿：为账簿记载的实收资本（股本）与资本公积的合计金额。以后年度仅就“实收资本”和“资本公积”两项合计金额增加的部分补贴印花。
• 权利、许可证照：按件计税，每件5元。
• 特殊情况：对于应纳税额不足一角的，免纳印花税；税额在一角以上的，其税额尾数不满五分的不计，满五分的按一角计算。如果合同在签订时无法确定计税金额，可先按定额5元贴花，待结算时再按实际金额计税，补贴印花。

适用税率的确定：《印花税法》附有详细的《印花税税目税率表》，采用列举法明确了各税目的比例税率或固定税额。纳税人需根据应税凭证的具体类型，对照税率表查找。例如：

• 借款合同：税率为借款金额的万分之零点五。
• 买卖合同：税率为价款万分之三。
• 承揽合同、建设工程合同、运输合同：税率为报酬或费用的万分之三。
• 租赁合同：税率为租金的千分之一。
• 土地使用权出让书据、股权转让书据：税率为价款的万分之五。
• 营业账簿：税率为实收资本与资本公积合计金额的万分之二点五。

易搜职考网强调，务必使用最新有效的税率表，并注意区分不同税目之间的细微差别，例如技术合同与产权转移书据中的技术转让可能涉及不同税目。

明确了税额，还需在正确的时间和地点履行义务。

纳税义务发生时间：印花税的纳税义务发生时间为纳税人书立应税凭证或者完成证券交易的当日。具体来说：

• 合同、产权转移书据：在各方当事人共同书立（签字或盖章）时生效，纳税义务发生。
• 营业账簿：在账簿启用时。
• 权利、许可证照：在证照领受时。

纳税地点：

• 单位纳税人：应当向其机构所在地的主管税务机关申报缴纳印花税。
• 个人纳税人：应当向应税凭证订立地、居住地或者书立应税凭证的纳税人机构所在地的主管税务机关申报缴纳。
• 不动产产权转移书据：应当向不动产所在地的主管税务机关申报缴纳。

目前，印花税的申报缴纳主要有两种方式：按次申报和按期汇总申报。纳税人可以根据自身应税凭证的数量和频率选择，一经选择，在一个纳税年度内不得变更。

1.按次申报：适用于应税行为发生频率不高的纳税人。每次书立应税凭证后，应在纳税义务发生之日起十五日内办理申报并缴纳税款。这是最常见的基础申报方式。

2.按期汇总申报：适用于同一种类应税凭证频繁书立的纳税人。经主管税务机关核定，可以按季、按年或者按次汇总计算申报缴纳，但最长期限不得超过一个月。这种方式能有效减轻频繁书立合同单位的申报负担。

具体申报操作流程（以电子税务局为例）：

• 步骤一：登录系统。 纳税人通过实名认证登录所在地的电子税务局。
• 步骤二：找到申报模块。 在“我要办税”或“税费申报及缴纳”栏目下，找到“财产和行为税合并纳税申报”或单独的“印花税申报”入口。
• 步骤三：税源信息采集。 这是最关键的一步。需要新增或维护印花税税源明细。填写内容包括：
  • 应税凭证名称（如：XX产品买卖合同）。
  • 税目（如：买卖合同）。
  • 子目（如有）。
  • 税款所属期（按次或按期）。
  • 计税金额或件数。
  • 适用税率或单位税额。
  • 系统会自动计算应纳税额。
  易搜职考网提醒，务必确保税目选择准确，计税金额填写正确。对于按期汇总申报的，需将核定期间内所有同类应税凭证的金额汇总后填写。
• 步骤四：申报表填写与确认。 完成税源采集后，进入合并申报表，系统会带出已采集的税源信息。纳税人核对无误后，确认申报。
• 步骤五：税款缴纳。 申报成功后，系统生成应缴税款信息。纳税人需在规定的缴款期限内，通过三方协议扣款、银行端查询缴税等方式完成税款缴纳。
• 步骤六：凭证处理。 缴纳税款后，对于需要贴花的应税凭证（如合同正本），纳税人可以：
  • 自行贴花并划销：购买印花税票粘贴在应税凭证上，并在每枚税票的骑缝处盖戳注销或者画销。
  • 开具完税凭证：对于应纳税额较大或者贴花次数频繁的，可以向税务机关申请开具印花税完税凭证。一份完税凭证可以对应多个应税凭证，粘贴完税凭证的，应税凭证不再贴花。

在申报时，必须关注并正确适用税收优惠政策，这是降低税负的合法途径。常见的优惠政策包括：

• 法定免税凭证： 例如，应税凭证的副本或者抄本免税；无息、贴息借款合同免税；军队、武警部队订立、领受的应税凭证免税；农民、农民专业合作社、农村集体经济组织买卖农产品订立的买卖合同免税等。
• 特定主体优惠： 对小型微利企业、个体工商户等，国家可能在特定时期内出台减征印花税的政策，例如对资金账簿减半征收等。纳税人需及时关注财政部、税务总局发布的最新公告。
• 其他减免： 如对个人销售或购买住房暂免征收印花税；对个人出租、承租住房签订的租赁合同，免征印花税等。

易搜职考网指出，享受税收优惠需要符合政策规定的具体条件，纳税人应留存好相关证明材料备查，并在申报时正确选择减免性质代码和项目名称。

在印花税申报实践中，以下问题值得高度警惕：

• 混淆税目： 例如，将技术开发合同误按“技术合同”税目申报，而其中技术转让部分可能应属于“产权转移书据”；将仓储合同误按“保管合同”申报。这会导致适用税率错误。
• 计税依据不准确： 最常见的是未将合同中的增值税税款分离，导致多计税基。或者对于以外币结算的合同，未按照书立当日的人民币汇率中间价折合人民币计算。
• 漏报应税凭证： 忽视内部使用的具有合同性质的订单、要货单、结算单等；或者认为未履行的合同不需要贴花（实际上，应税凭证一经书立，无论是否履行，纳税义务即已产生）。
• 纳税义务时间把握不准： 拖延至合同实际结算或付款时才申报，而未在书立当日（或次月）起15日内申报。
• 汇总申报管理不规范： 未经税务机关核定自行汇总，或汇总时遗漏部分凭证。
• 贴花操作不规范： 贴花后未注销或画销；已贴用的印花税票揭下重用；将完税凭证粘贴不规范等。

这些错误可能引发税务机关的补税、加收滞纳金乃至罚款的风险。
也是因为这些，建立完善的印花税内部管理制度，定期对各类合同、凭证进行梳理和审核，是有效防控税务风险的基础。易搜职考网建议企业财税人员应持续学习更新知识，或借助专业的财税工具进行辅助管理。

，印花税申报是一项系统性的工作，它要求纳税人不仅熟知法律法规，更要具备细致的实务操作能力。从应税行为的精准识别，到税额的精确计算，再到申报流程的规范操作以及优惠政策的合规适用，环环相扣，任何一环的疏漏都可能带来风险。
随着税收征管数字化、智能化的不断推进，电子税务局的广泛应用使得申报更加便捷，同时也对纳税人数据的准确性和逻辑性提出了更高要求。对于有志于深耕财税领域的专业人士来说呢，熟练掌握包括印花税在内的各项税种申报实务，是构建核心竞争力的重要组成部分。通过系统性的学习和持续的实践，纳税人完全可以做到心中有数、申报有据，从而在遵守税法的前提下，实现企业经营的平稳运行与成本优化。