进项税额转出帐务处理-进项税转出处理

关于进项税额转出的 在增值税的核算与管理体系中，进项税额转出是一个至关重要且专业性极强的环节。它并非简单的会计科目调整，而是税法规定与企业会计准则深度融合的体现，直接关系到企业税务处理的合规性、成本核算的准确性以及最终税负的真实性。从本质上看，进项税额转出是指纳税人已抵扣的进项税额，因发生税法规定不得从销项税额中抵扣的情形，而将其从当期进项税额中扣减，并转入相关成本、费用或资产价值的会计处理过程。这一操作的核心逻辑在于维护增值税“环环抵扣、税不重征”的中性原则，确保税款链条的完整与公平。常见的触发情形包括用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产，以及非正常损失的购进货物及相关应税行为等。对财务人员来说呢，能否准确、及时地进行进项税额转出的账务处理，是检验其税务实操能力的关键标尺，也是企业防范税务风险、优化税务管理的重要防线。易搜职考网在长期的专业研究中发现，许多企业在处理此类业务时，容易混淆“进项税额转出”与“视同销售”的界限，或在转出金额的计算、归属期间的确认上出现偏差，从而引发潜在的税务问题。
也是因为这些，深入、系统地掌握其账务处理原理与实务要点，对于每一位财税从业者来说，都是不可或缺的核心技能。 进项税额转出的账务处理深度解析 增值税作为我国流转税体系的核心，其会计核算的复杂性集中体现在进项税额的抵扣与转出机制上。易搜职考网基于多年的教研积累与实践观察，旨在为广大财税工作者梳理出一套清晰、准确、合规的进项税额转出账务处理框架。
一、 进项税额转出的核心法规依据与基本原则 在进行具体账务处理前，必须明确其法规基石。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则、以及相关财税文件的规定，当纳税人购进的货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，发生下列情形时，其对应的进项税额不得从销项税额中抵扣，已经抵扣的需作转出处理：

1.用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产。需特别注意，涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的；兼用于应税项目及上述项目的，其进项税额可以全额抵扣。

2.非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。

3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。

4.非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

5.购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。

6.财政部和国家税务总局规定的其他情形。

处理的基本原则是“谁受益，谁负担”。转出的进项税额应计入其用途对应的相关成本、费用或损失科目，从而真实反映企业的经济资源消耗状况。
二、 主要情形的具体账务处理分录与解析 以下将针对不同触发情形，结合实例详细阐述会计分录编制方法。 （一）用于集体福利或个人消费 企业将外购的货物或服务用于内部员工福利或个人消费，其进项税额不得抵扣。

示例1：某生产企业（一般纳税人）本月将一批外购的原材料（成本10,000元，已抵扣进项税额1,300元）发放给员工作为节日福利。

• 会计处理：该批材料的用途发生改变，用于职工集体福利，属于个人消费范畴，已抵扣的进项税额需转出。
• 会计分录：
  借：应付职工薪酬——非货币性福利 11,300
  贷：原材料 10,000
  应交税费——应交增值税（进项税额转出） 1,300

解析：转出的进项税额连同原材料成本一并计入“应付职工薪酬”，确认为当期费用。

示例2：企业维修职工食堂（专用于集体福利），取得维修服务增值税专用发票，注明金额5,000元，税额450元，款项已支付并已认证抵扣。

• 会计处理：食堂属于集体福利设施，为其发生的维修服务进项税额不得抵扣。
• 会计分录（支付并抵扣时发现用途不符，进行转出）：
  借：管理费用——职工福利费 5,450
  贷：银行存款 5,000
  应交税费——应交增值税（进项税额转出） 450
  （或先抵扣后转出：原抵扣分录略，转出时：借：管理费用 450，贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 450）

（二）用于免征增值税项目或简易计税项目 当购进货物或服务专门用于免税项目或采用简易计税方法计税的项目时，其进项税额需转出。

示例3：某制药企业同时生产应税药品和免税药品。本月领用一批原材料（成本20,000元，对应进项税额2,600元）专门用于生产免税药品。

• 会计处理：该原材料专门用于免税项目，其进项税额不得抵扣。
• 会计分录：
  借：生产成本——免税药品 22,600
  贷：原材料 20,000
  应交税费——应交增值税（进项税额转出） 2,600

解析：若该原材料为应税与免税项目共同耗用，则需按照销售额比例等方法计算不得抵扣的进项税额并进行转出，这是易搜职考网提醒学员需重点掌握的难点。

（三）发生非正常损失 非正常损失，指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。其进项税额需转出。

示例4：企业仓库因管理不善，导致一批库存商品被盗，该商品成本50,000元，其原材料购进时抵扣的进项税额经计算分摊为5,500元。

• 会计处理：管理不善造成的损失，相关进项税额不得抵扣，应转出并计入损失。
• 会计分录：
  借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 55,500
  贷：库存商品 50,000
  应交税费——应交增值税（进项税额转出） 5,500
  经批准后：
  借：管理费用（或其他应收款等） 55,500
  贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 55,500

示例5：企业一座旧厂房（已抵扣进项税额）因违法建设被政府强制拆除，该厂房净值80万元，剩余可转出进项税额8万元。

• 会计处理：违反法规导致的损失，其不动产剩余进项税额需转出。
• 会计分录：
  借：营业外支出 880,000
  贷：固定资产清理 800,000
  应交税费——应交增值税（进项税额转出） 80,000

（四）其他不得抵扣情形 如购入贷款服务、餐饮服务等，其进项税额直接不可抵扣，无需做转出处理，而是在入账时直接计入相关成本费用。
例如，取得餐饮费普通发票，直接借记“管理费用——业务招待费”，贷记“银行存款”。
三、 特殊资产（固定资产、无形资产、不动产）的进项税额转出处理 对于已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或不动产，发生专用于不得抵扣项目或非正常损失时，其进项税额转出计算较为特殊，需按净值计算。

计算公式：不得抵扣的进项税额 = 固定资产、无形资产或不动产净值 × 适用税率

示例6：企业将一台专用于研发（此前全部抵扣进项税额）的生产设备转为专用于职工食堂。该设备原值100,000元，已提折旧40,000元，净值60,000元，适用税率13%。

• 计算不得抵扣进项税额：60,000 × 13% = 7,800元
• 会计分录：
  借：固定资产 7,800 （或通过“累计折旧”科目调整）
  贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 7,800

易搜职考网强调，此类业务需注意调整资产的计税基础，并在在以后折旧或处置时予以考虑。

四、 兼营与混用情况下的进项税额划分与转出 这是实务中的高频难点。当购进货物、劳务、服务等兼用于应税项目和不得抵扣项目时，需按一定方法划分。

方法：通常采用销售额比例法，即：
不得抵扣的进项税额 = 当期无法划分的全部进项税额 × （当期简易计税方法计税项目销售额 + 免征增值税项目销售额）÷ 当期全部销售额

主管税务机关可以依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。

示例7：某公司当月无法划分用途的进项税额合计为10万元。当月全部销售额为500万元，其中免税销售额为100万元。

• 计算：不得抵扣进项税额 = 100,000 × (1,000,000 ÷ 5,000,000) = 20,000元
• 会计分录：
  借：主营业务成本（或其他相关科目） 20,000
  贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 20,000

五、 账务处理中的常见误区与风险防范 易搜职考网在教学研究中归结起来说出以下常见误区：

• 误区一：混淆“进项税额转出”与“视同销售”。 将自产、委托加工货物用于集体福利或个人消费，应作视同销售处理，计算销项税额；而将外购货物用于同一用途，则作进项税额转出。两者税务处理逻辑完全不同。
• 误区二：转出金额计算错误。 特别是非正常损失中，仅转出货物本身的进项，而遗漏了相关运费、加工费的进项；或固定资产转出时未按净值计算。
• 误区三：转出时点确认不当。 应在货物或服务用途发生改变的当期，或损失发生的当期及时进行转出，而非拖延至税务检查时。
• 误区四：会计科目使用不准确。 未将转出的税额正确计入对应的成本费用科目，影响损益核算的准确性。

风险防范建议：

1. 建立健全税务与财务的协同管理流程，明确进项发票认证前的用途审核。
2. 完善资产和存货的内部控制，特别是对用途改变、损失报废等环节的审批与记录。
3. 财务人员需持续学习最新税收政策，易搜职考网建议通过专业平台定期更新知识库，或利用其提供的模拟实训系统强化实操能力。
4. 在ERP或财务软件中设置辅助核算或预警提示，对可能涉及转出的业务进行标记。
5. 定期进行税务自查，复核进项税额抵扣与转出的合规性，特别是对于兼营业务，应做好数据统计与分摊计算工作底稿。

六、 进项税额转出在财务报表中的体现与影响 进项税额转出业务直接影响企业的财务报表：

资产负债表： 转出的进项税额计入相关资产成本或当期损益，会影响存货、固定资产等资产的账面价值，以及最终的所有者权益。

利润表： 转入成本费用的进项税额，会直接增加当期的营业成本、管理费用、营业外支出等，从而减少当期会计利润。

现金流量表： 进项税额转出本身不产生现金流，但其导致当期应交增值税增加，可能会影响在以后“支付的各项税费”现金流出。

增值税纳税申报表： 转出的税额需准确填写在《增值税及附加税费申报表（一般纳税人适用）》附列资料（二）“进项税额转出额”相应栏次，确保表间逻辑正确。

掌握进项税额转出的账务处理，是企业财税工作精细化管理的重要标志。它要求财务人员不仅精通会计分录的编制，更要深刻理解其背后的税法原理，并能结合企业具体业务灵活、准确地应用。通过系统性的学习和持续的实践，财务人员能够有效驾驭这一复杂领域，为企业筑牢税务合规的防线，提升财务信息的决策有用性。易搜职考网始终致力于将此类复杂的财税知识体系化、实务化，帮助从业者在职业道路上稳健前行。