普惠性减免政策：延续与深化
小微企业借款合同印花税免税
年继续执行的< strong>合同印花税减免优惠政策2019中，最具普惠性的是对金融机构与小型、微型企业签订的借款合同免征印花税。该政策源自财税〔2017〕77号文，执行期为2018年1月1日至2020年12月31日，2019年处于有效期内。
核心适用条件
- 主体适格：借款方须为经认定的小型、微型企业，标准参照《中小企业划型标准规定》（工信部联企业〔2011〕300号），按行业分类（如工业：从业人员≤1000人且营业收入≤4亿元）
- 合同类型：仅限“借款合同”，即银行及其他金融机构与借款人签订的合同；自然人之间借款不在此列
- 凭证要求：合同需以书面形式订立，电子合同同样适用；口头协议不产生印花税纳税义务，亦不享受免税
⚠️ 实务提示
某科技公司2019年3月向建设银行申请流动资金贷款500万元，签订书面借款合同。经核定符合小微企业标准，该合同可免缴印花税（按借款合同税率0.005%计算，应纳税额250元）。企业需在合同档案中留存《中小企业声明函》及工商登记信息截图备查。
企业改制重组印花税优惠
为支持企业优化组织结构，财税〔2018〕57号文规定：企业改制过程中设立的新企业，其新启用的资金账簿；企业因改制签订的产权转移书据，均免征印花税。2019年该政策继续适用（执行期至2020年12月31日）。
适用情形详解
- 公司制改造：国有企业改组为有限责任公司，原企业资金账簿贴花已缴部分不再重复征税
- 合并与分立：A公司吸收合并B公司，涉及的不动产、股权转移书据免征印花税
- 债转股：银行将债权转为股权，相关股权转移凭证免征印花税
典型操作案例
年6月，某集团实施集团内部重组：母公司A以股权支付方式吸收合并全资子公司B。A公司就合并涉及的房产过户、商标转让等签订多份产权转移书据。根据政策，此类因改制签订的书据免征印花税，企业无需就转移价值申报纳税，但需留存重组批文、评估报告、工商变更登记等证明材料。
选项卡：常见改制类型与印花税处理
改造情形：原集体企业“XX机械厂”整体改制为“XX机械有限公司”，注册资本由300万元增至500万元。
印花税处理：
- 原企业资金账簿已贴花部分：不再贴花
- 新增200万元资本：按“记载资金的账簿”贴花（0.05%），应纳税额=200万×0.05%=1000元
- 改制中签订的房产变更登记凭证：免征印花税
合并情形：A公司（存续）吸收合并B公司（注销），B公司名下厂房、土地过户至A公司。
印花税处理：
- B公司注销前已签订的购房合同：不涉及新合同，无需处理
- 合并协议中涉及的产权转移：免征印花税
- 合并后A公司新增实收资本：按差额贴花（如新增资本1000万元，则贴花5000元）
债转股情形：某银行将对C企业的2000万元贷款转为股权，签订《债权转股权协议》。
印花税处理：
- 原借款合同：已缴印花税不予退还（合同已履行完毕）
- 新的股权出资协议：按“产权转移书据”贴花（0.05%），但根据改制重组政策，该协议免征印花税
- 工商变更登记：涉及的账簿增补，按新增资本贴花（如注册资本增加2000万元，则贴花1万元）