残疾人保障金如何计算2019｜2019年最新政策详解与实操指南

主要政策依据

• 《残疾人就业条例》（国务院令第488号）——基础性法规，明确用人单位责任与义务
• 《残疾人就业保障金征收使用管理办法》（财税〔2015〕72号）——核心执行文件，规定计算公式、征收程序、资金用途
• 《关于统一安排残疾人就业保障金征收标准的通知》（财税〔2018〕41号）——引入社会平均工资上限机制，减轻高薪企业负担
• 《关于继续执行企业等用人单位残疾人就业保障金优惠政策的公告》（财政部公告2019年第99号）——延续小微企业免征、分档减缴政策至2022年
• 各省/市/自治区2019年残疾人就业保障金征收实施细则——如《北京市残疾人就业保障金征收使用管理办法实施细则》（京财税〔2019〕995号）等，具有地方强制力

大基本原则详解

地方执行差异提示

• 〈比例差异〉：北京1.7%、上海1.5%、广东1.5%（深圳1.5%）、江苏1.5%、浙江1.5%、四川1.6%、重庆1.5%、湖北1.5%、湖南1.5%、河南1.6%、河北1.5%、山东1.5%、山西1.5%、陕西1.5%、辽宁1.5%、吉林1.5%、黑龙江1.5%、内蒙古1.5%、甘肃1.5%、青海1.5%、宁夏1.5%、新疆1.5%、广西1.5%、云南1.5%、贵州1.5%、海南1.5%、福建1.5%、江西1.5%、安徽1.5%、西藏1.5%
• 〈工资口径〉：多数地区采用“城镇非私营单位就业人员年平均工资”，部分城市采用“全口径城镇单位就业人员年平均工资”，如深圳、苏州、宁波等计划单列市
• 〈申报时间〉：普遍为每年3-6月申报上年数据，7-9月缴纳，逾期加收滞纳金（日万分之五）
• 〈残疾人认定〉：必须持有效《残疾人证》（1-4级）或《残疾军人证》（1-8级），且实际在岗、签订1年以上合同、支付不低于最低工资标准的工资、足额缴纳“五险”

小微企业暂免征收政策

政策依据：财政部公告2019年第99号、各地实施细则

适用条件：同时满足以下三项：

• 工商登记注册时间 ≤ 3年（含）
• 在职职工总数 ≤ 30人（含）
• 安排残疾人就业比例未达规定比例

典型案例：

• 甲公司2017年3月成立，2018年末职工28人，未安排残疾人 → 2019年免征
• 乙公司2016年5月成立，2018年末职工25人，未安排残疾人 → 2019年不免税（已满3年）
• 丙公司2018年6月成立，2018年末职工35人，安排1名残疾人 → 2019年不免税（人数超30人）

特别提示：部分地区对2019年已满3年的小微企业延续免征政策至2020年（如深圳），需关注地方最新通知。

分档减缴政策

政策要点：

• 安排比例 ≥ 1% 但 < 规定比例（如1.5%）→ 按应缴额的 50% 缴纳
• 安排比例 < 1% → 按应缴额的 90% 缴纳

计算示例：

某企业2018年职工100人，应安排1.5人，实际安排1人（比例1%）：

• 差额 = 1.5 - 1 = 0.5人
• 工资基数 = 7.2万元/人
• 初步应缴 = 0.5 × 7.2 = 3.6万元
• 因比例=1% ≥1%，适用50%减征 → 最终应缴 = 3.6 × 50% = 1.8万元

政策导向：鼓励企业“多安排、早安排”，即使未完全达标，也能显著降低缴费压力。

征收标准上限政策

核心机制：将工资基数上限设定为当地社会平均工资的2倍

对比示例：

企业B因工资远超上限，其保障金负担仅相当于按20万计算的50%（7.2万 vs 10万），有效防止“高薪高缴”对企业的不合理负担。

其他配套政策

• 〔跨地区用工〕劳务派遣单位安排的残疾人，计入派遣单位就业人数（需在协议中明确）
• 〔超比例奖励〕部分省市对超比例安排残疾人就业的单位给予一次性奖励（如上海最高5万元/人）
• 〔缓缴机制〕因自然灾害等不可抗力导致经营困难的企业，可申请缓缴（最长不超过6个月）
• 〔公益岗位〕通过公益性岗位安置的残疾人，经人社部门认定后可计入安排人数

场景二：小微企业（符合免征条件）

企业背景：

• 注册地：B市（比例1.5%）
• 成立时间：2018年3月（2019年未满3年）
• 年职工总数：25人（年平均）
• 工资总额：180万元 → 年平均工资7.2万元
• B市社平工资：6.8万元 → 上限13.6万元
• 未安排残疾人

判断：

• 在职人数 ≤ 30人 ✓
• 成立时间 ≤ 3年 ✓
• 未安排残疾人（比例0% < 规定）✓

结论：适用小微企业免征政策 → 最终应缴 = 0元

场景三：高薪企业（工资超上限）

企业背景：

• 注册地：C市（比例1.5%）
• 年职工总数：200人
• 工资总额：5200万元 → 年平均工资26万元
• C市2018年社平工资：8万元 → 上限16万元
• 实际安排残疾人：2人（比例1%）

计算：

1. 应安排人数 = 200 × 1.5% = 3人
2. 差额 = 3 - 2 = 1人
3. 工资基数取上限：16万元/人（26 > 16）
4. 初步应缴 = 1 × 16 = 16万元
5. 比例 = 2/200 = 1% ≥ 1% → 适用50%减征
6. 最终应缴 = 16 × 50% = 8万元

若无上限政策，应缴 = 1 × 26 = 26万元；政策减负达69.2%。

场景四：季节性用工+分段安排残疾人

企业背景：

• 某旅游服务公司，2018年用工具有显著季节性
• 月：80人；4-6月：120人；7-9月：200人；10-12月：90人
• 季节性用工已折算为年平均人数
• 安排残疾人：张三（1-6月在岗）、李四（7-12月在岗）

计算：

1. 月平均人数：
2. （80+80）/2=80；（80+120）/2=100；（120+120）/2=120；（120+200）/2=160；（200+200）/2=200；（200+90）/2=145；（90+90）/2=90；（90+80）/2=85；（80+80）/2=80；（80+80）/2=80；（80+80）/2=80；（80+80）/2=80
3. 全年合计 = 80+100+120+160+200+145+90+85+80+80+80+80 = 1300人
4. 年平均人数 = 1300 ÷ 12 ≈ 108.33人
5. 残疾人安排：张三6个月→0.5人；李四6个月→0.5人；合计1人
6. 假设工资基数7万元，社平6.5万（上限13万），比例1.5%
7. 应安排 = 108.33 × 1.5% ≈ 1.625人；差额 = 1.625 - 1 = 0.625人
8. 比例 = 1/108.33 ≈ 0.92% < 1% → 适用90%减征
9. 最终应缴 = 0.625 × 7 × 90% = 3.9375万元

场景五：劳务派遣用工争议处理

问题背景：

甲公司（用工单位）与乙公司（派遣单位）合作，乙公司派遣1名残疾人至甲公司工作。合同约定：工资由甲支付，社保由乙缴纳。

政策依据：《关于促进残疾人就业增值税优惠政策的通知》（财税〔2016〕52号）及各地执行口径

认定规则：

• 劳务派遣员工的“在职职工人数”计入用工单位（甲公司）
• 残疾人就业人数计入派遣单位（乙公司）——因其签订合同、缴社保

示例：

• 甲公司：职工100人（含派遣3人），未直接安排残疾人 → 人数基数100人
• 乙公司：职工20人（含派遣1名残疾人），实际安排残疾人1人 → 可用于抵扣

风险提示：若甲乙双方未明确约定，易引发重复计入或漏计，建议在派遣协议中书面明确残疾人就业人数归属方。

场景六：跨年度政策衔接（2018年成立企业）

企业背景：

• 年6月注册，2018年7-12月在职职工：50人、52人、55人、58人、60人、62人
• 年申报2018年度保障金
• 安排1名残疾人（2018年9月入职，工作4个月）
• 工资总额：360万元；社平工资：6.8万元

计算：

1. 月平均人数：（50+52）/2=51；（52+55）/2=53.5；（55+58）/2=56.5；（58+60）/2=59；（60+62）/2=61；合计=51+53.5+56.5+59+61=281人
2. 年平均人数 = 281 ÷ 6 ≈ 46.83人（注意：仅计算实际运营月份）
3. 残疾人工作4个月 → 计0.333人
4. 应安排 = 46.83 × 1.5% ≈ 0.702人
5. 差额 = 0.702 - 0.333 = 0.369人
6. 工资基数：360 ÷ 46.83 ≈ 7.69万元 < 13.6万 → 按7.69
7. 比例 = 0.333/46.83 ≈ 0.71% < 1% → 适用90%减征
8. 最终应缴 = 0.369 × 7.69 × 90% ≈ 2.56万元

特别提醒：成立不满一年的企业，按实际经营月份计算年平均人数，但比例仍按1.5%执行。

大高频误区

易搜职考网实操建议

1. 〔前置准备〕每年1月起整理用工、工资、残疾人用工材料，建立台账
2. 〔主动咨询〕3月前联系当地税务部门与残联，确认地方执行口径
3. 〔内部协同〕财务、HR、法务三方核对数据，确保口径统一
4. 〔工具辅助〕使用易搜职考网提供的在线计算工具进行预测算（支持全国300+城市）
5. 〔战略规划〕将残保金纳入年度用工成本模型，合理规划残疾人招聘节奏

风险防控清单

年残保金政策演变时间轴