中华人民共和国营业税暂行条例-营业税暂行条例

《中华人民共和国营业税暂行条例》是中国税收法律体系中的一部重要行政法规，在特定历史时期内对中国的经济发展和财政体制构建起到了关键的支撑与调节作用。该条例所规范的营业税，曾是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种流转税。它并非一个孤立的税收条文，而是深深嵌入上世纪九十年代分税制改革乃至更长时间跨度内中国经济转型的宏观图景之中。营业税的设计体现了当时经济管理的思路，即针对非商品生产领域的经营活动进行普遍征税，税源相对广泛且稳定，在筹集财政收入、调节经济结构、引导产业发展方向等方面扮演了不可或缺的角色。其征收管理涉及建筑业、金融保险业、文化体育业、娱乐业、服务业等诸多第三产业领域，几乎覆盖了当时除货物生产、销售（属于增值税范畴）和特定免税项目之外的大部分经营性活动，构成了地方财政收入的重要支柱。

深入探究《营业税暂行条例》，其核心意义在于它作为中国流转税制“双主体”模式（增值税与营业税并存）中至关重要的一极，清晰地划分了与增值税的征收边界，形成了特定历史阶段下货物与劳务分别课税的独特格局。这种格局适应了当时中国经济市场化改革的进程和服务业初步发展的现状，但也随着市场经济的深化和产业融合的加速，逐渐暴露出重复征税、税负不公、阻碍专业化分工和服务业升级等制度性矛盾。
也是因为这些，对《营业税暂行条例》的研究，不仅仅是对其条文内容、税率设置、征管流程的静态剖析，更是对中国税制改革动因、路径与成效的动态观察。它从颁布实施到全面废止的历程，生动记录了中国为优化税制、减轻市场主体负担、促进经济高质量发展所做出的重大决策变迁。易搜职考网在多年的专业研究中，始终注重将《营业税暂行条例》置于中国经济与税制改革的历史脉络中加以审视，帮助学习者不仅掌握其法律条文本身，更深刻理解其背后的经济逻辑与改革必然性，这对于财税领域从业者、研究者及相关资格考试备考者构建系统化的知识体系至关重要。

《中华人民共和国营业税暂行条例》的诞生与发展，与中国改革开放后经济体制的转型和税制改革的步伐紧密相连。1993年12月13日，国务院正式发布了《中华人民共和国营业税暂行条例》（国务院令第136号），并规定自1994年1月1日起施行。这一时间点具有标志性意义，它是中国1994年分税制财政管理体制改革的核心组成部分。

1994年的税制改革，旨在建立适应社会主义市场经济体制要求的税收制度。改革之前，中国的流转税制度复杂且不规范，存在产品税、增值税、营业税等多种税种并行、征收范围交叉重叠的问题。改革确立了以增值税和营业税为主体、消费税相配合的新的流转税体系。其中，增值税主要覆盖货物生产、流通环节以及加工、修理修配劳务，而营业税则主要负责对除增值税征收范围以外的其他劳务、无形资产转让和不动产销售行为征税。这种安排明确了增值税与营业税的征收边界，形成了所谓“增值税主要管货物、营业税主要管劳务”的格局。《营业税暂行条例》的出台，以行政法规的形式确立了这一税种的基本框架，包括纳税人、税目税率、计税依据、纳税地点、减免税等内容，为营业税的征收管理提供了法律依据。此后，该条例经历了2008年11月5日的国务院修订（国务院令第540号），修订后的条例自2009年1月1日起施行，主要对部分税目、税率和纳税地点等进行了调整完善，但其与增值税并存的根本格局未变。易搜职考网在梳理相关考点时强调，理解这一立法背景是把握营业税制度精髓的基础。

根据《中华人民共和国营业税暂行条例》，其制度框架主要围绕以下几个核心要素构建：

一、纳税义务人与征税范围

营业税的纳税义务人是在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。这里的“境内”是指：提供或者接受劳务的单位或个人在境内；所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或个人在境内；所转让或者出租土地使用权的土地在境内；销售或者出租的不动产在境内。征税范围具体体现在税目上，原条例设置了九个税目，涵盖了当时社会经济活动的主要服务领域。

二、税目与税率

营业税采用比例税率，按行业和经营行为设计税目税率，体现了行业差别调节的特点。主要税目和税率如下（以2009年修订后的条例为准）：

• 交通运输业：税率3%
• 建筑业：税率3%
• 金融保险业：税率5%
• 邮电通信业：税率3%
• 文化体育业：税率3%
• 娱乐业：税率5%-20%（具体税率由省、自治区、直辖市人民政府在本条例规定的幅度内决定）
• 服务业：税率5%
• 转让无形资产：税率5%
• 销售不动产：税率5%

这种按行业设定的差别税率，旨在体现国家的产业政策，对鼓励发展的行业（如交通运输、文化体育）适用较低税率，对某些行业（如娱乐业）则适用较高税率进行调节。

三、计税依据与应纳税额计算

营业税的计税依据是纳税人的营业额。营业额是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。应纳税额的计算公式为：应纳税额 = 营业额 × 税率。这是一个相对简单的从价计征方式。条例也规定了一些特殊情形下营业额的核定方法，例如对于价格明显偏低且无正当理由的，由主管税务机关核定其营业额。

四、纳税义务发生时间、期限与地点

纳税义务发生时间一般为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。对某些特定业务（如转让土地使用权、销售不动产等）有更具体的规定。纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。纳税地点则根据业务类型有所不同，基本原则是劳务发生地、机构所在地或不动产所在地。

五、税收优惠

《营业税暂行条例》规定了一些免税项目，例如托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务；婚姻介绍、殡葬服务；医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务等。这些规定体现了税收的社会政策功能。易搜职考网提醒备考者，对于这些税收优惠的具体范围和条件需要准确记忆和理解。

在其实施的二十余年里，营业税在中国经济社会发展中发挥了不可忽视的作用。

它是地方财政收入的重要稳定来源。 在分税制体制下，营业税（除部分行业集中缴纳归中央外）主要属于地方税收入，对于保障地方政府履行公共服务职能、促进地方经济发展和城市建设提供了坚实的财力支撑。

它发挥了重要的经济调节作用。 通过行业差别税率的设计，营业税引导了社会资源向国家鼓励的产业（如基础建设、文化教育）流动，同时对某些行业（如高消费娱乐业）进行适当限制，体现了税收的调控职能。

再次，它适应了当时服务业的发展阶段。 在中国服务业规模相对较小、业态相对简单的时期，以营业额全额征税的营业税，计算简便，征管成本相对较低，易于被纳税人和税务机关理解和操作。

随着社会主义市场经济体制的不断完善和产业结构的深刻调整，特别是服务业规模的迅速扩大和产业融合的不断加深，营业税制度固有的局限性日益凸显，成为制约经济发展的制度性障碍。易搜职考网在分析中指出，这些局限性集中表现在：

• 重复征税问题严重： 营业税通常按营业额全额征税，道道征收，导致在专业化分工链条中，上游环节已缴纳的税款在下游环节无法抵扣，造成重复征税。这抑制了企业进行专业分工和外包服务的积极性，不利于服务业的精细化、专业化发展。
• 扭曲经济行为，阻碍产业升级： 由于营业税税负与分工深度正相关，企业倾向于“大而全”、“小而全”的经营模式以减少交易次数、降低税负，这与现代经济发展要求的专业化协作背道而驰。
  于此同时呢，在制造业与服务业务融合（如研发设计服务嵌入制造过程）的背景下，营业税与增值税并存导致税制复杂，边界难以清晰划分，容易产生争议。
• 加大出口服务贸易的税收成本： 国际上对服务出口普遍实行零税率或免税，以使本国服务以不含税价格参与国际竞争。但营业税存在出口退税不彻底的问题，增加了中国服务业的国际竞争成本。
• 税收征管存在挑战： 随着新经济、新业态、新模式不断涌现，特别是电子商务、数字经济的快速发展，劳务发生地、纳税地点等传统征管概念变得模糊，给营业税征管带来困难，也容易造成税收流失。

正是为了从根本上解决营业税的上述弊端，中国启动并最终完成了营业税改征增值税（简称“营改增”）这一重大税制改革。这是一场意义深远的变革，而易搜职考网始终跟踪研究这一进程，将其作为财税知识更新的重点。

“营改增”改革采取了分步推进的策略：

• 试点启动阶段（2012年）： 2012年1月1日，率先在上海的交通运输业和部分现代服务业开展“营改增”试点。
• 行业与地区扩围阶段（2012-2013年）： 同年下半年，试点地区扩大到北京、江苏等8个省（直辖市）；2013年8月1日，试点在全国范围内推开，并将广播影视服务纳入试点范围。
• 行业全面扩围阶段（2014-2016年）： 2014年，铁路运输、邮政业和电信业相继纳入试点。至此，大部分原营业税应税行业已完成“营改增”。
• 全面收官阶段（2016年）： 2016年5月1日，最后剩余的四大行业——建筑业、房地产业、金融业和生活服务业全面实施“营改增”。至此，在中国实行了六十多年的营业税彻底退出历史舞台，增值税实现了对货物和服务的全覆盖。

随着全面“营改增”的完成，2017年10月30日，国务院常务会议通过决定，废止《中华人民共和国营业税暂行条例》，并对《中华人民共和国增值税暂行条例》作了相应修改。同年11月19日，国务院正式发布了关于废止《中华人民共和国营业税暂行条例》和修改《中华人民共和国增值税暂行条例》的决定（国务院令第691号）。这标志着以《营业税暂行条例》为法律基础的营业税制度正式终结，中国流转税制进入了全新的、统一的增值税时代。

尽管《中华人民共和国营业税暂行条例》已成为历史文本，但对它的深入研究并未过时，反而具有重要的理论价值和现实启示。易搜职考网认为，对于广大财税从业者、政策研究者以及参加相关职业资格考试的学员来说呢，深入理解该条例及其兴废历程，至少能带来以下几点深刻启示：

第一，税制设计必须顺应经济发展阶段和内在规律。 营业税从建立到废止的过程，是中国经济从计划向市场转型、服务业从弱小到壮大的缩影。税制作为重要的经济制度，必须与时俱进，根据生产力发展和经济结构变化进行动态调整，消除阻碍市场在资源配置中起决定性作用的制度性障碍。

第二，改革需要系统思维和稳妥推进的策略。 “营改增”作为一项牵一发而动全身的复杂改革，涉及中央与地方财政关系调整、企业税负变化、征管模式转变等诸多方面。其分步实施、渐进扩围的策略，有效控制了改革风险，积累了管理经验，确保了改革的平稳落地。这为其他领域的重大改革提供了方法论借鉴。

第三，理解历史税制是把握现行税制的基础。 现行增值税制度中许多特殊规定（如某些简易计税方法、差额征税项目、特定行业的政策安排等），其源头或设计思路往往与营业税时期的历史遗留问题或行业特性有关。对《营业税暂行条例》的熟悉，有助于更深刻地理解现行增值税政策的某些细节和初衷，形成贯通的知识链条。

第四，关注税制改革的连续性影响。 “营改增”虽然解决了重复征税等核心矛盾，但也带来了新的课题，如增值税税率档次的简并、中央与地方收入划分的进一步调整、增值税立法的完善等。研究营业税的历史，能让我们更清晰地看到当前税制改革议题的历史脉络和在以后方向。

易搜职考网在多年的专业服务中，始终坚持将历史制度与现实政策相结合的教学研究思路。我们不仅详细解析已被废止的《营业税暂行条例》的每一个知识点，更着重引导学员理解其背后的经济原理、制度缺陷以及被增值税取代的历史必然性和改革逻辑。这种立体化的知识构建方式，有助于学员在面对财税领域的职业资格考试时，不仅能应对记忆性题目，更能从容分析综合性、论述性的问题，提升专业判断力和政策理解深度。
于此同时呢，对于在实际工作中处理可能遇到的涉及历史业务、政策衔接等复杂情况，这种历史视角也提供了宝贵的分析工具。

总来说呢之，《中华人民共和国营业税暂行条例》作为中国税制发展史上的一个重要里程碑，其诞生、演进与终结，完整地反映了一段特定时期内中国经济管理体制和税收思想的变迁。它既是一部曾经发挥过重大作用的行政法规，也是一面折射中国市场化改革进程的镜子。对它的研究，超越了单纯的法条记忆，成为理解中国现代税制演变逻辑、把握当前税收政策精髓、预见在以后改革趋势的一把关键钥匙。易搜职考网将持续深化对这一领域的研究，为广大用户提供更精准、更深刻、更前瞻的专业知识服务，助力大家在职业发展的道路上夯实基础、把握动向。