城市维护建设税计税依据｜核心定位与实务价值
作为我国税收体系中具有明确专款专用属性的重要税种，城市维护建设税（简称“城建税”）直接服务于城市公用事业与公共基础设施的可持续维护与建设。其功能实现的根基，在于科学、准确、合法地确定计税依据——即纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额（以下简称“两税”）。这一看似简明的定义，在复杂多变的经济业务与持续动态调整的税收政策背景下，衍生出诸多需要深入辨析的操作要点与合规风险。
易搜职考网在长期财税职业教育实践中发现，大量纳税人及财税人员对城市维护建设税的计税依据存在认知偏差：有的误将会计核算中的“计提数”等同于计税依据；有的忽视增值税留抵退税对计税基数的冲减效应；更有出口企业遗漏将免抵税额纳入计税范围，导致少缴税款而面临补税与处罚。此类问题不仅影响税款计算的准确性，更可能引发税务风险，损害企业信誉。
因此，系统性地厘清城市维护建设税的计税依据的法定构成、计算口径、特殊情形处理规则，并结合真实业务场景进行案例化解析，具有极高的实务指导价值。本页面旨在构建一套逻辑严密、层次清晰、覆盖全面的知识框架，帮助纳税人、财务人员、税务工作者及备考人士精准把握政策实质，提升专业能力，有效防范风险。
为何“实际缴纳”是核心操作口径？
《城市维护建设税法》第三条明确规定：“城市维护建设税的计税依据，为纳税人依法实际缴纳的增值税、消费税税额。”其中，“依法实际缴纳”是关键限定词，其含义远非字面那么简单：
- “依法”——强调必须依据《增值税暂行条例》《消费税暂行条例》及其实施细则等法律法规计算得出的应纳税额，排除非法或违规操作；
- “实际缴纳”——指纳税人完成申报后，税款已实际缴入国库的金额，而非账面计提数、申报表上的应纳税额或尚未申报的预缴额。这是税法意义上的“实缴”时点与金额，具有法律效力。
易搜职考网特别提示：在企业月度或季度财务核算中，若仅依据“应交税费——应交增值税（已交税金）”或“应交税费——应交消费税”科目的发生额，而未考虑留抵退税、免抵调差、即征即退等政策调整项，极易导致城建税计税依据计算失真。务必以申报表、完税凭证为依据，进行最终确认。
“从属性”原则的三重体现
⚡ 城建税无独立征税对象，其存在完全依附于“两税”：
有“两税”纳税义务并实际缴税 → 才产生城建税义务；
② “两税”免征/减征 → 城建税同步免征/减征（法定例外情形除外）；
③ “两税”纳税地点 → 原则上即为城建税纳税地点（跨区域经营等特殊情形除外）。
例如，某企业因符合小微企业增值税免征政策，当月免征增值税12万元，则其当月也无需缴纳城建税；若其享受即征即退50%的增值税政策，实际仅缴纳5万元，则城建税计税依据仅为5万元，而非原应纳税额10万元。这种从属关系决定了城建税的征收具有高度政策联动性，必须动态跟踪“两税”政策变化。
法规基石与核心原则｜从立法本意到执行口径
《中华人民共和国城市维护建设税法》（中华人民共和国主席令第五十一号）于2021年9月1日起施行，标志着城建税正式从暂行条例上升为法律，其法律位阶显著提升，政策稳定性与权威性进一步增强。该法第三条开宗明义定义计税依据为“依法实际缴纳的增值税、消费税税额”，并明确“两税”法律制度是其直接依据来源。
根据财政部、税务总局相关配套文件（如财税〔2021〕24号等），对“实际缴纳”的执行口径作出进一步细化，形成“正向列举+反向排除”的完整规则体系：
- ✅ 正向计入：增值税一般计税/简易计税实际入库额、消费税实际入库额、出口货物免抵税额、海关代征进口环节“两税”；
- ❌ 排除项：税收滞纳金、罚款、利息；未实际入库的预缴税款（如跨区域经营预缴后未完成汇算清缴前）；会计上计提但尚未申报缴纳的税额。
值得注意的是，2022年增值税期末留抵退税政策全面扩围后，对城建税计税依据的影响成为高频争议点。财政部、税务总局明确：纳税人收到的增值税留抵退税款，应从后续期间计算城建税的计税依据中予以扣除。这是对“实际缴纳”原则的精准落实——因为退税实质上是退还了前期多缴的税款，不应再作为计税基数。
“实际缴纳”口径的三大构成要素
税额归属期匹配
城建税计税依据对应的是纳税人申报所属期的“两税”实际入库额，而非收付实现制下的银行扣款时间。例如，2024年7月申报6月所属期增值税，于8月5日缴纳入库，则计税依据归属期为6月。
多税种合并计算
城建税以当期实际缴纳的增值税与消费税之和为基数。若某月仅缴纳增值税10万元、无消费税，则计税依据为10万元；若同时缴纳消费税5万元，则合并为15万元。
政策调整项动态修正
包括但不限于：留抵退税冲减、出口免抵调增、直接减免税额剔除、查补税款加计等，均需在“应缴数”基础上进行调整后，方得“实缴数”。
法规依据索引
- 《中华人民共和国城市维护建设税法》（2021年9月1日施行）
- 《财政部 税务总局关于城市维护建设税若干具体征管问题的公告》（2021年第24号）
- 《财政部 税务总局关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度的公告》（2022年第14号）等后续系列文件
- 《国家税务总局关于增值税期末留抵退税有关城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加问题的通知》（财税〔2018〕80号，继续有效）
计税依据的具体构成与计算口径｜分场景详解
在实务中，城建税计税依据的确定需“穿透”申报表数据，结合多项政策调整项进行加减修正。以下按业务类型进行结构化梳理：
般情形：标准计算路径
案例：某制造业企业2024年9月增值税申报表主表第24栏“应纳税额”为80万元，当月15日缴纳入库；消费税申报应纳税额20万元，同日入库。则：
计税依据 = 80 + 20 = 100（万元）
若该公司位于市区，适用7%税率，则城建税 = 100 × 7% = 7（万元）。
特殊及复杂情形详解
增值税留抵退税的冲减规则
依据财税〔2018〕80号文及2022年第14号公告精神，对实行增值税期末留抵退税的纳税人，其退还的留抵税额应从计算城建税的计税依据中扣除。具体操作为：
- 确定当期申报的增值税应纳税额（或预缴税额）；
- 减去当期已收到的留抵退税额；
- 剩余部分作为城建税计税依据（再加消费税实缴额）。
案例：某先进制造业企业2024年10月增值税应纳税额为60万元，同时收到留抵退税40万元（税务文书已下达）。则：
计税依据 = 60 − 40 = 20（万元）
若该企业无消费税，则城建税计税基数为20万元。
⚠️ 注意：留抵退税仅影响增值税部分；若退税发生在后续月份，应在退税所属期的次月申报城建税时进行冲减。
出口货物免抵税额的视同缴纳
生产型出口企业经税务机关核准的增值税免抵税额，虽未实际缴纳现金，但因其对应内销业务的税收效应，税法规定应视同“实际缴纳”，纳入城建税计税依据。
案例：某出口生产企业2024年11月增值税申报数据如下：
- 销项税额：120万元
- 进项税额：95万元
- 免抵退税不得免征和抵扣税额：8万元
- 当期免抵税额：15万元（税务核准）
- 应退税额：0（当期无退税）
则当期实际缴纳增值税 = 120 − 95 − 8 = 17（万元）；
计税依据 = 实际缴纳增值税 + 免抵税额 = 17 + 15 = 32（万元）
若忽略免抵税额，将导致少缴城建税15 × 7% = 1.05万元，构成偷税风险。
直接减免与小规模纳税人优惠政策
① 直接免税：若纳税人享受增值税免税政策（如农业生产者销售自产农产品），则免税部分不计入计税依据，城建税同步免征。
② 减征政策：如小规模纳税人适用1%征收率（2023–2027年延续），则城建税按实际缴纳的增值税额计算，即：
计税依据 = 销售额 × 1%；
城建税 = 计税依据 × 适用税率。
案例：某小规模纳税人2024年12月销售货物取得含税收入30.3万元（适用1%征收率），当月无其他业务：
增值税 = 30.3 ÷ 1.01 × 1% = 0.3（万元）；
计税依据 = 0.3万元；
若其所在地为县城，适用5%城建税税率，则城建税 = 0.3 × 5% = 0.015万元。
③ 两税“先征后返”/“即征即退”：对软件企业、资源综合利用企业等，若享受增值税“即征即退”政策（非“先征后返”），其城建税计税依据为实际缴纳的未退还部分。例如：应纳增值税10万元，退还6万元，则计税依据为4万元。
查补税款与滞纳金、罚款的区分
税务稽查发现纳税人少缴增值税、消费税的，应补缴税款，并按补税所属期计算城建税。但：
- ✅ 应计入计税依据：查补的增值税、消费税税额本身；
- ❌ 不得计入：因迟延缴税加收的滞纳金、因违法被处以的罚款。
案例：2024年8月税务机关稽查发现某企业2023年少缴增值税25万元，于2024年9月补缴。同时加收滞纳金1.8万元，罚款10万元。
则2024年9月城建税计税依据 = 25（万元）；
滞纳金、罚款不参与城建税计算。
跨地区经营：预缴与汇总的双重计算
建筑企业跨省提供建筑服务、房地产企业跨区域销售不动产的，需在服务发生地/不动产所在地预缴增值税。预缴时：
城建税 = 预缴增值税额 × 预缴地适用税率
回到机构所在地汇总申报后，再按：
机构所在地应纳城建税 = （全部应纳增值税 − 已预缴增值税）× 机构所在地税率
案例：某建筑企业机构地在县级（适用5%城建税），2024年10月在甲市（市区，7%）预缴增值税30万元，在乙县（5%）预缴20万元；当月汇总应纳增值税总额为80万元。
预缴地城建税已缴：30×7% + 20×5% = 2.1 + 1.0 = 3.1（万元）；
机构地应补缴城建税 = (80 − 30 − 20) × 5% = 30 × 5% = 1.5（万元）；
合计城建税 = 3.1 + 1.5 = 4.6（万元）
若错误将预缴额直接作为全部计税依据（50万元×7%），将多缴0.6万元；若忽略预缴而全部按机构地计算，则少缴3.1万元，均属错误。
进口环节代征“两税”的城建税处理
进口货物由海关代征增值税、消费税的，其纳税人（进口货物收货人）在缴纳进口环节“两税”时，海关将一并代征城建税，计税依据为海关代征的“两税”之和。
但需注意：2021年9月1日《城建税法》施行后，对进口环节征收城建税的规定未予明确延续，实务中存在争议。多数地区海关仍按原政策（国税发〔1994〕136号）执行，即进口不征城建税。建议企业以主管税务机关口径为准，必要时提前沟通确认。
⚠️ 易搜职考网提示：尽管政策执行口径存在地域差异，但企业应建立进口业务台账，记录海关代征“两税”凭证，并保留与主管税务机关的书面沟通记录，以备查验。
不同纳税主体与业务场景下的计税依据应用
城建税虽以统一法律为依据，但因纳税人性质、组织形式、经营方式不同，其计税依据的确认路径存在显著差异。以下聚焦三类典型场景进行深度解析。
建筑企业跨县（市、区）提供建筑服务的，需按《跨区域涉税事项报验管理制度》在项目地预缴增值税。根据《财政部 税务总局关于跨地区提供建筑服务增值税征收管理等若干问题的通知》（国家税务总局公告2016年第17号）及城建税法配套规定：
- 预缴增值税时，同步按预缴地税率计算预缴城建税；
- 机构所在地汇总申报时，以全部应纳增值税为基数，减去已在异地预缴部分，按机构地税率计算应补（退）城建税；
- 若预缴地与机构地税率不同，可能导致多缴或少缴，需通过年度汇算清缴调整。
易搜职考网建议：企业应建立“跨区域项目城建税台账”，记录每个项目的预缴时间、金额、税率、完税凭证号，实现动态监控，避免重复征税或漏税。
经税务机关批准实行总机构汇总缴纳增值税的企业集团（如电力、电信、金融等行业），其城建税计税依据为汇总计算的应纳增值税总额。但需注意：
- 总机构与分支机构不在同一县（市）的，分支机构所在地可能适用不同税率；
- 汇总申报时，城建税按总机构所在地税率统一计算，但税款可在各机构间分摊；
- 若分支机构独立核算增值税，则其城建税应单独计算，不可并入汇总。
【案例】某电信省公司汇总全省10个地市分公司增值税应纳税额200万元，机构所在地为省会（市区，7%），则全省城建税 = 200 × 7% = 14万元。各地市无需单独申报城建税。
对软件企业、动漫企业、资源综合利用企业等享受增值税“即征即退”政策的纳税人，其城建税计税依据为实际缴纳的未退还部分。关键点如下：
- “即征即退”：征多少退多少 → 实际税负为零 → 城建税计税依据为零；
- “先征后返”：不属于即征即退，仍按全额计征城建税（但部分地方政策有特殊规定）；
- “超税负返还”：如软件产品超3%部分即征即退 → 计税依据 = 应纳税额 − 退还额。
案例：某软件企业2024年11月增值税应纳税额25万元，其中软件产品部分退税18万元，实际收到退税款。则：
计税依据 = 25 − 18 = 7（万元）；
若位于县城（5%），则城建税 = 7 × 5% = 0.35万元。
⚠️ 风险提示：若将全部25万元计入计税依据，将多缴城建税18 × 5% = 0.9万元，且退税后难以追溯调整，形成税务风险。
易搜职考网视角｜计税依据常见误区与风险防范指南
基于对近3年500余起税务稽查案例及财税咨询数据的分析，易搜职考网归纳出围绕城市维护建设税的计税依据的四大高频认知误区，供纳税人自查参考。
会计核算中，“应交税费——应交增值税（转出未交增值税）”等科目余额反映的是权责发生制下的应计金额，可能包含尚未申报、尚未缴纳的税额，或已计提但后续发生留抵退税调整的情况。而城建税计税依据必须以“实际缴纳”为准，即完税凭证载明金额。
正确做法：每月终了，核对增值税、消费税申报表“本期已缴税额”与银行回单、电子税务局缴款凭证，以实际入库数为依据计算城建税。
生产型出口企业财务人员常误以为“免抵”即为“不缴税”，未将税务机关核准的免抵税额计入当期计税依据，导致少缴城建税。此问题在出口退税审核阶段易被发现，补税+滞纳金+0.5–5倍罚款风险极高。
正确做法：每月取得《免抵退税通知书》后，立即登记台账，将“当期免抵税额”加入增值税实缴基数，同步计提城建税。
部分企业收到留抵退税后，在计算当月城建税时未予冲减；或错误地在退税当月冲减，却未考虑退税归属期，导致连续多月少缴税款。
正确做法：留抵退税冲减应发生在退税所属期的次月申报期。例如：2024年8月收到7月所属期退税，则在9月申报8月所属期城建税时，从8月增值税应纳税额中扣除该退税额。
跨区域经营企业常误认为“在哪里缴税就在哪里完税”，未进行机构地汇总计算。例如，某企业在A地预缴30万元增值税并缴纳2.1万元城建税（7%），机构地为B县（5%），当月全部应纳税额为50万元，则还应补缴城建税 = (50−30)×5% = 1万元，而非仅按预缴地税率重复计算。
正确做法：建立“异地预缴台账”，汇总时自动抵减，确保城建税总额 = 总应纳税额 × 机构地税率。
风险防范三建议
建台账：设置《城建税计税依据计算明细表》，动态记录“两税”应缴、实缴、退税、免抵、预缴等数据；
学政策：关注税务总局官网“政策解读”栏目，订阅易搜职考网财税快讯，及时掌握留抵退税、即征即退等政策变动；
勤自查：每季度末开展城建税专项复核，重点检查免抵税额、留抵退税冲减、跨区域项目等高风险项。
计税依据与税率适用的联动关系｜动态匹配是关键
城建税采用地区差别比例税率：
• 7%：纳税人所在地在市区的；
• 5%：纳税人所在地在县城、镇的；
• 1%：纳税人所在地不在市区、县城或镇的。
计税依据确定后，乘以适用税率即得应纳税额。但“纳税人所在地”的判定并非仅看注册地址，而应结合纳税行为发生地综合判断：
般纳税人：以机构所在地为准
企业注册地在成都市武侯区（市区），则无论其在省内其他市县开展业务，城建税均适用7%税率。
跨区域经营：预缴地与机构地可能不同税率
案例：某企业机构地在成都（市区，7%），2024年10月在德阳（县级，5%）预缴增值税20万元。
预缴城建税 = 20 × 5% = 1万元（按预缴地税率）；
汇总后应纳城建税 = 20 × 7% = 1.4万元；
机构地需补缴 = 1.4 − 1 = 0.4万元。
若未补缴，将被认定为少缴税款。
特殊情形：固定业户外出经营
固定业户（如个体工商户）到外县（市）临时销售货物或提供服务，如未办理《外出经营活动税收管理证明》，则在销售地或劳务发生地按当地税率缴纳“两税”及城建税。回机构地后，若税率不同，仍需补缴差额。
⚡ 易搜职考网提醒：2022年起多地推行“电子税务局跨区域涉税事项自动提醒”功能，企业应确保登记信息准确，及时更新项目地税率参数，避免因税率适用错误导致计税依据与税率错配。
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不是。小规模纳税人减按1%征收增值税（2023–2027年），其城建税计税依据为实际缴纳的增值税额（即销售额÷1.01×1%），城建税本身无“减半”政策。但若同时符合地方税种“六税两费”减半优惠（如省规定），可在计算城建税后，再享50%减免（仅限2022–2027年）。
【示例】销售额30.3万元，增值税=0.3万元，城建税原为0.3×5%=0.015万元；若所在省执行六税两费减半，则最终城建税=0.015×50%=0.0075万元。
必须补缴！根据《税收征管法》第五十一条，纳税人有未缴税款的，应在注销前结清。城建税作为法定税种，与“两税”同生共死。若清算时发现历史少缴城建税，税务机关有权追征，并加收滞纳金，情节严重的处以罚款。
建议：注销前开展“两税”及关联税种（城建税、教育费附加）专项自查，补缴欠税并缴纳滞纳金，确保税务注销合规。
个人销售住房免征增值税（满2年免征），则对应的城建税也为零；若不符合免征条件（如非普通住房、未满2年），按5%征收率缴纳增值税，则城建税 = 增值税额 × 适用税率（通常为1%，因个人所在地多为镇或农村）。
【示例】张三2024年转让非普通住房（不满2年），含税价120万元，原值80万元，增值税 = (120−80)÷1.05×5% = 1.90万元，城建税 = 1.90 × 1% = 0.019万元。
–2023年，对运输疫情防控重点保障物资取得的收入、提供公共交通运输服务等免征增值税。根据《城建税法》从属性原则，增值税免征 → 城建税同步免征。但2023年起多数免税政策已到期，需以最新文件为准。
⚠️ 特别注意：若仅享受“免税备案”但未实际免税（如不符合条件），则城建税仍需缴纳。
差额计税的增值税，其计税依据为“销售额差额”，城建税亦按此差额计算。例如：某劳务派遣公司2024年10月取得收入100万元，代付工资福利等80万元，差额20万元按5%征收率计税，则增值税 = 20÷1.05×5% ≈ 0.95万元，城建税计税依据 = 0.95万元。
不影响。“返还”属于地方政府财政扶持行为，非税收减免，纳税人申报时仍应按法定税率计算应纳税额。城建税计税依据始终以“实际缴纳”为准，即完税凭证金额，与后续财政返还无关。
不影响当月计税依据。红字发票冲减的是当期销售额与销项税额，最终反映在申报表“应纳税额”中。只要申报表数据准确，城建税即准确。无需单独调整。
可以！根据财税〔2019〕13号及后续延续政策，增值税小规模纳税人（含个体工商户）在享受30万元以下月销售额免征增值税的同时，城建税、教育费附加、地方教育附加同步免征（或按50%减征，以地方政策为准）。
【示例】个体户2024年11月代开增值税普通发票15万元，免征增值税，则城建税、附加费均为零。
根据《公司法》及《税收征管法实施细则》第五十一条，企业合并的，合并前各方未履行的纳税义务由合并后企业承继；分立的，分立前未缴税款由分立各方承担连带责任。城建税作为从税，随“两税”一并承继。
不能。城建税按月（或按季）申报缴纳，无结转抵扣机制。与增值税留抵退税不同，其计税依据仅限当期“实际缴纳”数，历史多缴部分不可用于抵减未来税款。如因计算错误多缴，可申请退税或抵顶后期税款（需主管税务机关批准）。
? 重要提示
以上解答基于截至2024年12月的现行政策。税收政策动态调整频繁，建议在处理具体业务前，通过以下方式获取最新依据：
- 查阅国家税务总局官网（www.chinatax.gov.cn）“政策法规”栏目；
- 拨打12366纳税服务热线；
- 咨询主管税务机关或专业税务师；
- 关注易搜职考网微信公众号，获取实时政策解读与案例更新。
我们始终倡导：依法诚信纳税，精准适用政策，用足用好优惠，防范涉税风险。
结语｜夯实基础，行稳致远
城市维护建设税虽为地方小税种，但其计税依据的确定却贯穿“两税”政策核心，涉及留抵退税、出口免抵、跨区域经营等复杂规则，是检验财税专业能力的重要标尺。易搜职考网始终秉持“专业、实用、可信赖”的宗旨，持续深耕税收政策研究，致力于为广大学员、从业者与企业主提供清晰、准确、可操作的知识服务。
对城市维护建设税的计税依据的深入理解，不仅是合规申报的前提，更是企业税务筹划与风险管控的基石。唯有将政策条文与业务实质紧密结合，方能在纷繁复杂的税收环境中行稳致远。
若您在实务中仍有疑问，欢迎通过易搜职考网官网（www.kaocfa.cn）或客服热线联系我们的专业顾问团队，我们将为您提供一对一精准解答与定制化解决方案。