2021年小规模增值税优惠政策-小规模纳税人增值税优惠

2021年小规模增值税优惠政策全景深度解析

2021年，为继续支持小微市场主体纾困发展，中国税务部门延续并优化了针对小规模纳税人的增值税优惠政策。这些政策构成了一个多层次、动态调整的体系，贯穿全年，并对后续政策产生了深远影响。易搜职考网结合多年研究经验，现对2021年度小规模增值税优惠政策进行详尽阐述。

一、 核心政策内容：征收率减免与起征点制度

2021年的优惠政策主要围绕两大支柱展开：一是对征收率的大幅减免；二是增值税起征点的显著提高。这两者共同作用，为小规模纳税人带来了实质性减负。

1.增值税征收率减免政策

根据《财政部 税务总局关于延续实施应对疫情部分税费优惠政策的公告》等相关规定，2021年全年，增值税小规模纳税人适用以下征收率政策：

• 3%征收率减按1%征收：这是当年最核心的优惠。对于小规模纳税人发生增值税应税销售行为，原适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税。此项政策最初作为应对疫情的阶段性措施，在2021年得以延续，覆盖了整个年度。
• 适用5%征收率的项目（如销售不动产、出租不动产等）则不享受此减征优惠，仍按5%的征收率计算缴纳增值税。

此政策意味着，在计算应纳增值税时，直接使用“销售额×1%”的公式，极大地降低了纳税人的税负。
例如，某季度取得适用3%征收率的销售收入50万元，按原政策需缴纳增值税1.5万元，享受优惠后仅需缴纳0.5万元，减税幅度显著。

2.增值税起征点政策

起征点政策与征收率减免政策并行，为销售额较小的纳税人提供了免税待遇。自2021年4月1日起至2022年底（政策在2021年内有效），小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过15万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过45万元）的，免征增值税。

• 适用范围：该免征政策适用于所有适用征收率（包括减按1%和5%）的应税销售收入。
• 销售额计算：销售额包括所有增值税应税销售收入，无论是否开具发票、开具何种发票。但若纳税人销售不动产取得的收入，即使月销售额未超过15万元，也不享受此免税，因为其适用5%征收率，且政策有特殊规定。
• 开票影响：享受免税的小规模纳税人，若开具增值税普通发票，税率栏应选择“免税”；若放弃免税并开具增值税专用发票，则需就该项业务按规定缴纳增值税。

二、 政策适用中的关键问题与辨析

在实务中，正确适用政策需要厘清几个关键概念和操作细节。易搜职考网提醒，以下要点是准确执行政策、规避税务风险的核心。

1.小规模纳税人的身份判定

能否享受上述优惠，前提是纳税人身份必须为增值税小规模纳税人。通常，年应征增值税销售额在500万元及以下的企业或个体工商户，可以登记为小规模纳税人。一旦纳税人主动登记或税务机关责令登记为一般纳税人，则自生效之日起不再适用小规模纳税人的各项优惠。

2.减按1%征收与起征点免税的叠加与选择

这是2021年政策体系中最具技巧性的部分。两项政策关系如下：

• 月销售额≤15万元（季度≤45万元）：纳税人首先享受免征增值税政策。此时，无论其收入是适用3%（减按1%）还是5%征收率，只要总额未超起征点，均可全额免税。
• 月销售额>15万元（季度>45万元）：纳税人不再享受起征点免税，但对其中的应税销售收入，若原适用3%征收率，仍可享受减按1%征收的优惠；适用5%征收率的项目则按5%全额计税。

简言之，起征点政策是“门槛”，先判断是否跨过；征收率减免是“折扣”，对跨过门槛后的部分应税收入进行减征。

3.发票开具的税务处理

发票类型直接关联税款计算：

• 开具增值税普通发票：若享受起征点免税，应开具税率栏为“免税”的普票。若销售额超过起征点，则开具税率栏为“1%”的普票（适用于减征项目）。
• 开具增值税专用发票：开具专票的部分，无论当期销售额是否超过起征点，均需就开具专票的销售额计算缴纳增值税。对于开具专票的、原适用3%征收率的收入，可按1%缴纳增值税。开具专票会占用免税额度，可能导致原本未超起征点的纳税人因开具专票而需要缴税。

三、 特定业务与情境下的政策应用

1.销售使用过的固定资产与旧货

小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，依照3%征收率减按2%征收的原有政策，在2021年与减按1%征收政策存在衔接。根据规定，在减按1%征收政策执行期间，销售使用过的固定资产和旧货，可以选择放弃减税，按照3%征收率缴纳增值税并可以开具专票；若未放弃，则按3%征收率减按2%执行，但此时不能开具增值税专用发票。纳税人需根据自身需要（如买方是否需要抵扣）进行选择。

2.预缴增值税的处理

对于跨地区提供建筑服务、出租异地不动产等需要预缴增值税的情形，小规模纳税人同样适用优惠政策。在预缴地实现的月销售额未超过15万元的，当期无需预缴增值税；超过15万元的，对于适用3%预征率的项目，减按1%预征率预缴增值税。

3.差额征税项目的处理

对于旅游服务、劳务派遣等适用差额征税的小规模纳税人，其免税销售额的判断，是以差额后的销售额为依据。即，用取得的全部价款和价外费用扣除允许扣除的项目后的余额，来判断是否超过月销售额15万元（季度45万元）的起征点。

四、 纳税申报表的填写要点

正确填写增值税纳税申报表是享受优惠的最后一步，也是关键一环。小规模纳税人（非定期定额户）主要涉及《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）》及其附列资料。

• 享受起征点免税：将不含税销售额填写在主表第10栏或第11栏“小微企业免税销售额”中，对应的免税额系统自动计算。
• 享受减按1%征收：将不含税销售额填写在主表第1栏“应征增值税不含税销售额（3%征收率）”相应列次，但计算出的应纳税额是按1%征收率计算的，减征的2%部分体现主表第16栏“本期应纳税额减征额”中。
• 开具增值税专用发票：开具专票的销售额，无论是否超过起征点，均需填写在申报表第2栏“税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额”或自行开具专票对应栏次。

易搜职考网强调，申报表各栏次之间有严格的逻辑勾稽关系，必须依据实际业务和开票情况准确填写，否则可能引发申报错误甚至风险预警。

五、 政策延续性与2022年的衔接

2021年的政策为小规模纳税人提供了坚实的年度支持。进入2022年，政策在2021年底的基础上进一步调整和延续。
例如，原定于2021年底到期的征收率减按1%政策，在2022年一度延续，后调整为阶段性免征；而起征点月销售额15万元（季度45万元）的免税政策，则延续至2022年全年。了解2021年的政策框架，是理解后续政策变化的基础。对于财税学习者和从业者来说呢，掌握政策演变的脉络至关重要，这也是易搜职考网在相关职业教育与考试辅导中始终贯穿的主线之一。

，2021年小规模增值税优惠政策是一个精心设计的组合体，它通过起征点免税和征收率减征的双重机制，实现了对小微市场主体的普惠性与针对性支持相结合。从身份判定、销售额计算、发票管理到纳税申报，每一个环节都要求纳税人及其财税顾问具备清晰的认识和精准的操作。深入研究和掌握这些政策细节，不仅是合规经营、充分享受红利的保障，也是提升个人专业能力、应对相关职业资格考试的重要基石。易搜职考网将持续关注税收政策动态，为广大学员和从业者提供及时、准确、深入的政策解读与实践指导。