应交税费应交增值税会计分录-增值税会计分录

在企业的财务会计体系中，“应交税费——应交增值税”是一个至关重要且处理复杂的核心科目。它不仅仅是一个简单的负债类账户，更是连接企业经济活动与国家税收征管的关键桥梁。增值税作为我国流转税体系中的主体税种，其会计核算的准确性与合规性直接关系到企业的财务健康、税务风险以及经营决策的有效性。该科目核算的是企业在商品生产、流通或提供劳务服务等环节中，根据增值额计算出的应缴纳的税款，其特点是链条式抵扣，即企业销售时产生的销项税额，可以抵扣其采购时支付的进项税额，差额部分即为当期实际应纳税额。这一机制决定了其会计分录的编制必须清晰、准确地反映每一笔涉税交易的来龙去脉。

深入研究“应交税费——应交增值税”的会计分录，对于企业财务人员来说呢，是一项必备的专业技能。它涉及从采购、生产、销售到期末结转、实际缴纳的全流程。分录的编制需要严格遵循《企业会计准则》及相关税法规定，确保销项税额的及时确认、进项税额的合规抵扣、进项税额转出的正确处理，以及各类减免、出口退税等特殊业务的精准核算。任何一个环节的疏忽都可能导致税款计算错误，引发滞纳金、罚款甚至更严重的税务合规问题。
也是因为这些，掌握其会计分录的底层逻辑与实务操作要点，是保障企业税务安全、优化现金流、提升财务管理水平的基础。易搜职考网长期关注财会职业领域的知识深耕，深知这一知识点在会计职称考试和实务工作中的双重重要性，致力于为广大考生和从业者提供系统、清晰且贴近实战的解读，帮助大家构建扎实的税务会计处理能力。

企业增值税的会计核算，主要通过“应交税费”科目下的“应交增值税”明细科目进行。该明细科目通常采用多栏式账页，设置一系列专栏，以详细记录增值税的计算与缴纳过程。这些专栏主要包括：“进项税额”、“销项税额”、“进项税额转出”、“已交税金”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“出口退税”、“转出未交增值税”、“转出多交增值税”等。下面，我们将按照经济业务发生的逻辑顺序，系统阐述其会计分录的编制方法。

当企业发生采购货物、接受加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产时，所支付的或负担的增值税额，在符合抵扣条件的情况下，确认为进项税额。

• 采购原材料等存货： 借记“原材料”、“库存商品”等科目，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”，贷记“银行存款”、“应付账款”等。
• 接受应税服务： 借记“管理费用”、“销售费用”等科目，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”，贷记“银行存款”等。
• 购进固定资产或不动产： 自2016年全面营改增后，通常也可一次性抵扣或分期抵扣（现行政策一般为一次性抵扣）。分录为：借记“固定资产”、“在建工程”等，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”，贷记相关资产科目。
• 进口货物： 根据海关完税凭证，借记“材料采购”等，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”，贷记“银行存款”等。

需要特别注意的是，并非所有进项税额均可抵扣。
例如，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产，其进项税额不得抵扣，应直接计入相关成本费用。如果前期已抵扣，后期发生用途改变用于不得抵扣项目时，则需要做“进项税额转出”处理。

企业在销售商品、提供劳务服务时，按照销售额和适用税率计算并向购买方收取的增值税额，即为销项税额。

• 销售商品： 借记“银行存款”、“应收账款”等，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”。
• 提供应税服务： 分录结构与销售商品类似。
• 视同销售行为： 这是增值税处理中的一个难点，例如将自产、委托加工货物用于集体福利、个人消费、投资、分配、无偿赠送等，虽然没有现金流入，但税法上视同销售，需要计算销项税额。分录为：借记“应付职工薪酬”、“长期股权投资”、“营业外支出”等，贷记“库存商品”等（按成本结转），贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”（按公允价值或组成计税价格计算）。

易搜职考网提醒学员，销项税额的确认时点至关重要，它关系到纳税义务发生时间的判断，直接影响当期应纳税额。

当已抵扣进项税额的货物、劳务、服务等，发生非正常损失，或改变用途用于不得抵扣项目时，需要将已抵扣的税额转出，不能再作为进项税额抵扣。这是增值税核算中一个关键的纠错与调整机制。

• 存货发生非正常损失（如管理不善造成的霉烂变质）： 借记“待处理财产损溢”，贷记“库存商品”等，同时贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”。
• 购进货物改变用途用于集体福利： 借记“应付职工薪酬——职工福利费”，贷记“原材料”等，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”。

“进项税额转出”专栏的增加，实质上等同于增加了当期应交增值税的负债。

对于生产型出口企业或外贸企业，出口退税的核算较为复杂。基本原则是，出口货物适用“免、抵、退”税办法（生产企业）或“免、退”税办法（外贸企业）。

• 生产企业：
  • 出口销售时，确认收入，但不计算销项税额。
  • 计算当期不得免征和抵扣的税额，计入成本：借记“主营业务成本”，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”。
  • 计算当期应退税额和免抵税额。根据税务机关核准的出口退税额：借记“其他应收款——出口退税”，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”。
• 外贸企业： 其出口退税实质上是退还采购环节支付的进项税额。根据退税额：借记“其他应收款——出口退税”，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”。若存在征退税率差导致不能退税的部分，则需将进项税额转出计入成本。

这是增值税会计核算的收官步骤，目的是计算出当期实际应缴纳的税款，并结平“应交增值税”明细账的专栏。

第一步：计算并结转未交或多交增值税。 月末，比较“应交增值税”明细科目下“销项税额”、“进项税额转出”等贷方专栏合计数，与“进项税额”等借方专栏合计数。如果贷方大于借方，即为当期应交未交的增值税。

• 结转未交增值税： 借记“应交税费——应交增值税（转出未交增值税）”，贷记“应交税费——未交增值税”。

如果借方大于贷方，可能出现两种情况：一是当期进项税额大于销项税额，形成留抵税额，留待下期继续抵扣，无需做结转分录；二是如果预缴了税款导致多交，则需结转多交增值税：借记“应交税费——未交增值税”，贷记“应交税费——应交增值税（转出多交增值税）”。

第二步：实际缴纳税款。 下月申报期内实际缴纳上月应纳税款时：借记“应交税费——未交增值税”，贷记“银行存款”。如果是预缴当期增值税（如跨地区提供建筑服务预缴），则缴纳时：借记“应交税费——预交增值税”，贷记“银行存款”；月末将预缴税款结转：借记“应交税费——未交增值税”，贷记“应交税费——预交增值税”。

对于当期直接缴纳的税款（如以1日、3日、5日、10日或15日为纳税期的），可以在“应交税费——应交增值税（已交税金）”专栏核算。

除了上述核心业务，还有一些常见情况需要掌握：

• 减免增值税： 对于直接减免的增值税（如符合条件的小规模纳税人免征增值税），企业确认收入时，将全部价款扣除增值税额后的金额确认为收入。对于先征后返、即征即退的增值税，属于政府补助，在实际收到时借记“银行存款”，贷记“其他收益”或“营业外收入”。
• 购入税控设备及技术维护费： 初次购买时，可凭发票全额抵扣应纳税额（填入申报表）。会计分录为：支付时借记“管理费用”等，贷记“银行存款”；同时，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”，贷记“管理费用”等。
• 小规模纳税人的简化处理： 小规模纳税人采用简易计税方法，不实行进项税额抵扣制度。采购时支付的增值税直接计入成本。销售时，按征收率计算应纳税额，借记“银行存款”等，贷记“主营业务收入”，贷记“应交税费——应交增值税”。缴纳时直接借记“应交税费——应交增值税”，贷记“银行存款”。

，“应交税费——应交增值税”的会计分录是一个逻辑严密、环环相扣的体系。它要求财务人员不仅精通会计原理，更要深刻理解增值税的法规政策。从采购到销售，从进项到销项，从日常业务到期末结转，每一个环节的分录都承载着重要的税务信息。通过易搜职考网对上述知识点的系统梳理与阐释，我们希望学习者能够建立起清晰的核算框架，理解每一笔分录背后的税法依据，从而在实务工作中做到准确无误，在职业考试中从容应对。持续的法规学习与实务积累，是驾驭好增值税会计这门艺术的关键。
随着税收政策的不断完善，财务人员也需要保持知识的更新，而易搜职考网将始终是您财会职业道路上可靠的知識伙伴，陪伴您深入探索包括增值税在内的各项财税实务精髓。